袁潤民 安徽建開建設(shè)工程有限公司

近年來，大量建筑企業(yè)由于眾所周知原因（材料價格上漲等）導(dǎo)致稅負(fù)增加，上述稅收新政出臺一定程度上能夠化解企業(yè)的經(jīng)營困境。

在這次新政出臺之前，根據(jù)財稅〔2018〕77號規(guī)定，小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。建筑企業(yè)屬于“其他企業(yè)”，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。這在一定程度上限制了大多數(shù)建筑企業(yè)成為小型微利企業(yè)。此次國家放寬“小型微利企業(yè)”認(rèn)定條件，使得一部分建筑企業(yè)可以成為小型微利企業(yè)與其他企業(yè)一道享受國家的稅收優(yōu)惠政策。

建筑企業(yè)要享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策就要在從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模上做出合理安排才能實現(xiàn)。

一、控制應(yīng)納稅所得額300萬元以下

一個年收入在10000萬元的施工企業(yè)，按照毛利潤7%來算，營業(yè)利潤在700萬元。建筑企業(yè)施工普遍需要墊資，向金融機構(gòu)等借款。如果通過保理融資借入3400萬元，按照12%年利率，需要支付408萬元利息。假如不考慮納稅調(diào)增項，應(yīng)納稅所得額為292萬元。符合應(yīng)納稅所得額300萬元以下標(biāo)準(zhǔn)。

二、 從業(yè)人數(shù)控制在300人

財稅[2018]77號文規(guī)定，從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

從業(yè)人數(shù)控制在300人以下，這個問題的關(guān)鍵是要把一線生產(chǎn)工人通過勞務(wù)分包形式解決，切忌走勞務(wù)派遣用工。

三、控制資產(chǎn)規(guī)模在5000萬元以下

盡管建筑企業(yè)利潤微薄，但是建筑業(yè)的特點是項目建設(shè)期長、建筑產(chǎn)品形體大、工程造價高。實際工作中，很容易階段性因往來賬、會計核算不規(guī)范等造成“資產(chǎn)總額”虛高。達(dá)不到小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

對于施工總承包企業(yè)來說，一級資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)對凈資產(chǎn)要求基本在5000萬元以上，基本上不用考慮享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠了。從“資產(chǎn)總額”要求看，適合享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)有如下：

1.部分施工總承包二級及以下資質(zhì)企業(yè)；2.取消了建筑資質(zhì)的施工企業(yè)，如園林綠化工程公司等；3.大部分專業(yè)分包資質(zhì)企業(yè)；4.建筑勞務(wù)公司。

如果資產(chǎn)負(fù)債表上的“資產(chǎn)總額”臨近5000萬元，就要想法控制“資產(chǎn)總額”規(guī)模。

以下辦法可以控制、減少“資產(chǎn)總額”：

1.執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，不要執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

對同一交易和事項，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》給予會計人員更多的執(zhí)業(yè)判斷權(quán)力和操控空間。執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》簡化會計核算，最終財務(wù)報告方面如六大往來項目仍要進(jìn)行重分類列報。這與執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》沒有本質(zhì)區(qū)別。

2.根據(jù)企業(yè)資質(zhì)對凈資產(chǎn)的最低要求來安排實收資本和留存收益等。

比如，根據(jù)《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》（建市[2014]159號）『建筑裝修裝飾工程專業(yè)承包企業(yè)資質(zhì)等級標(biāo)準(zhǔn)』的相關(guān)要求條件：

資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)是建筑裝修裝飾工程專業(yè)承包資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)建筑裝修裝飾工程專業(yè)承包資質(zhì)分為一級、二級。按照上述規(guī)定，企業(yè)在申請裝修裝飾工程一級資質(zhì)時注意把凈資產(chǎn)控制在剛剛超過1500萬元。

3.利用會計恒等式減少企業(yè)“資產(chǎn)總額”。

根據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，資產(chǎn)和負(fù)債同時減少、資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時減少。

發(fā)生以資產(chǎn)償還債務(wù)、以低于賬面價值的價格處置資產(chǎn)、資產(chǎn)毀損、資產(chǎn)減值、資產(chǎn)折舊攤銷計入費用化的損耗、以外幣計算的資產(chǎn)因匯率變動產(chǎn)生的影響等等情況都會使資產(chǎn)總額減少。

4.施工機械重租棄購。

對施工機械如塔式起重機、施工電梯、挖掘機、裝載機等盡量租用。減少采購設(shè)備等固定資產(chǎn)原值入賬。不采購工具、器具等，要求提供勞務(wù)方自帶生產(chǎn)工具。

5.辦公場所盡量租用。

盡量不接受以房抵款等形式工程款收取?？梢钥紤]租用母公司辦公樓，按合理價格支付給母公司租賃費。按這種思路，子公司可以根據(jù)實際情況接受母公司管理、技術(shù)服務(wù)，支付給母公司管理服務(wù)費。

6.合理安排工程款支付。

在工程款到達(dá)月份及時編制資金計劃。結(jié)合解決農(nóng)民工工資拖欠問題，盡快把資金在當(dāng)月支付完畢。

7.“未達(dá)賬項”的合理利用。

當(dāng)月月末收到工程款，企業(yè)可能并不知道來款。次月初拿到銀行對賬單查清后，不宜直接入上月“預(yù)收賬款”，這樣會導(dǎo)致“資產(chǎn)總額”急劇變大。根據(jù)會計制度相關(guān)規(guī)定，正確做法是編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，將銀行存款賬戶余額與銀行對賬單余額調(diào)為一致。

8.減少“其他應(yīng)收款”的出現(xiàn)頻率。

有些建設(shè)單位的農(nóng)民工工資保證金會要求施工方代為支付。建筑企業(yè)一旦代為支付就將形成應(yīng)收債權(quán)資產(chǎn)。短期收不回來。可以與建設(shè)單位充分溝通，使對方得以理解。

9.用履約保函代替履約保證金。

建筑企業(yè)在中標(biāo)后，一般要向招標(biāo)方支付不超過中標(biāo)合同金額10%的履約保證金。收回時間較長。形成的應(yīng)收債權(quán)資產(chǎn)需考慮避免。比較好的辦法是用履約保函代替履約保證金。

有人會認(rèn)為：其他應(yīng)收款增加，銀行存款減少，資產(chǎn)一增一減，最終不影響資產(chǎn)總額。持有上述觀點的人沒有考慮到企業(yè)上述資金的支付往往伴隨負(fù)債增加。

10.減少長期股權(quán)投資.

上、中、下縱向一體化是建筑企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。有的建筑企業(yè)控股投資商品混凝土公司等。控股上游供應(yīng)商和下游客戶達(dá)到控制成本做法要忍痛割愛，長期股權(quán)投資只會增加“資產(chǎn)總額”。解決辦法之一是設(shè)立關(guān)聯(lián)方公司。

有人會認(rèn)為：長期股權(quán)投資增加，銀行存款減少，資產(chǎn)一增一減，最終不影響資產(chǎn)總額。而且長期股權(quán)投資還可以計提減值準(zhǔn)備。持有上述觀點的人沒有考慮到長期股權(quán)投資增加不單是貨幣資金減少，也可能是增發(fā)股份等情形，負(fù)債和權(quán)益可能會同時增加。

結(jié)束語：在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個方面符合標(biāo)準(zhǔn)才能使建筑企業(yè)享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。