趙崢 中國(guó)科學(xué)院微電子研究所

一、科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀及內(nèi)部控制制度建立的意義

黨的十八大以來，我國(guó)科技發(fā)展日新月異，取得一系列令世人矚目的成績(jī)，黨中央堅(jiān)持將科技創(chuàng)新置于國(guó)家發(fā)展全局的核心位置，隨著科技的發(fā)展，財(cái)政科技投入也隨之增多，為科學(xué)事業(yè)的發(fā)展提供強(qiáng)有力的支撐。與此同時(shí)，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的問題，如績(jī)效評(píng)價(jià)不合理、人才激勵(lì)與考核機(jī)制不科學(xué)等等問題也隨之凸顯。

為了激發(fā)科研人員的創(chuàng)新活力，國(guó)家相繼出臺(tái)《關(guān)于優(yōu)化科研管理提升科研績(jī)效若干措施的通知》國(guó)發(fā)[2018]25 號(hào)等一系列推進(jìn)科技領(lǐng)域改革的措施。按照能放盡放的原則賦予廣大科研人員更大的人財(cái)物自主支配權(quán)，調(diào)動(dòng)科研人員積極性，推進(jìn)建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家。在國(guó)家簡(jiǎn)政放權(quán)的大背景下，如何管理好科研經(jīng)費(fèi)，建立健全科學(xué)事業(yè)單位自身的內(nèi)部控制就顯得尤為重要。

二、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理存在的問題

（一）項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)撥付不及時(shí)

項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)撥付不及時(shí)，影響任務(wù)的研制周期，同時(shí)影響項(xiàng)目年度預(yù)算執(zhí)行，為確保項(xiàng)目的實(shí)施，研制單位前期需要用自有資金墊支，帶來了一定的資金壓力。

（二）項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行管理薄弱

在“放管服”的背景下，賦予科研單位經(jīng)費(fèi)使用高度自主權(quán)，簡(jiǎn)化預(yù)算編制，下放預(yù)算調(diào)劑權(quán)。這給經(jīng)費(fèi)預(yù)算實(shí)際執(zhí)行的監(jiān)管帶來不小的挑戰(zhàn)，財(cái)務(wù)人員不懂科研，預(yù)算調(diào)劑科研人員又有高度的自主權(quán)，預(yù)算實(shí)際執(zhí)行過程中，財(cái)務(wù)人員很難判斷科研經(jīng)費(fèi)支出的合理性。

（三）項(xiàng)目核算不夠精細(xì)

科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的日常核算是科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的重要一環(huán)，核算準(zhǔn)確是前提。但由于科學(xué)事業(yè)單位受制于自身管理的原因，對(duì)于科研項(xiàng)目中一些科目如燃料動(dòng)力費(fèi)、間接費(fèi)這類科目，支出不能像企業(yè)一樣可靠計(jì)量，通常是通過分?jǐn)傔M(jìn)入各個(gè)課題，其中分?jǐn)傄罁?jù)的準(zhǔn)確性有待提高，成本核算不夠徹底明晰。

（四）內(nèi)控監(jiān)督管理欠缺

近年來，科技學(xué)術(shù)界不斷曝光了多起違規(guī)使用科研經(jīng)費(fèi)的案件，例如通用虛假發(fā)票套取科研經(jīng)費(fèi)；利用虛假合同將科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入自己的公司；虛報(bào)冒領(lǐng)勞務(wù)費(fèi)等等，這些在科研經(jīng)費(fèi)上的腐敗案件，都反映了科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)控監(jiān)督較薄弱。如今，針對(duì)科研項(xiàng)目的審計(jì)檢查逐漸減少，外部檢查少了，不代表內(nèi)部監(jiān)管要松懈，相反要用更加完善的內(nèi)控管理制度支撐放管服的落實(shí)。科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目承擔(dān)單位要改變角色，由原來的被動(dòng)接受審計(jì)檢查，轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)承擔(dān)主體責(zé)任。但是目前科學(xué)事業(yè)單位普遍缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防控， 單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控的重視成度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，不能發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督應(yīng)有的作用。

（五）項(xiàng)目資產(chǎn)管理欠規(guī)范

資產(chǎn)采購方面：1.科研項(xiàng)目采購計(jì)劃審批不夠嚴(yán)格，存在科研設(shè)備在不同項(xiàng)目中重復(fù)購置的現(xiàn)象，另外為了預(yù)算執(zhí)行突擊買實(shí)驗(yàn)材料的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成了科研經(jīng)費(fèi)的浪費(fèi)。2.采購驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)格，存在為了執(zhí)行率先預(yù)付全額貨款的現(xiàn)象，可能會(huì)導(dǎo)致采購物資或者資金損失。

資產(chǎn)管理方面：目前科學(xué)事業(yè)單位普遍存在“重購置，輕管理”的情況。項(xiàng)目日常購置的實(shí)驗(yàn)試劑、加工材料，低值易耗品等庫存材料沒有統(tǒng)一管理，一般都是由科研人員隨買隨領(lǐng)用，導(dǎo)致不能反映項(xiàng)目的真實(shí)成本。其次，購置的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)后續(xù)管理不到位，沒有對(duì)固定資產(chǎn)的使用情況做監(jiān)督，無法評(píng)估資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)效益。另外，科研活動(dòng)中形成的無形資產(chǎn)、專利技術(shù)這方面的管理還較為薄弱。

三、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理存在問題的解決對(duì)策

（一）注重業(yè)財(cái)融合，財(cái)務(wù)核算要向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變

項(xiàng)目承擔(dān)單位在新的科技體制改革下，承擔(dān)著科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的主體責(zé)任。必須盡快調(diào)整科研資金的管理模式，由過去的核算模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砟Ｊ剑瑓⑴c項(xiàng)目的全過程管理。財(cái)務(wù)人員需參與項(xiàng)目的預(yù)算編制、協(xié)助科研人員制定預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃，并監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行，定期通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)預(yù)算執(zhí)行中存在的問題及時(shí)反饋給科研人員，并提出改進(jìn)措施。從而提高預(yù)算執(zhí)行效率，減少結(jié)題驗(yàn)收時(shí)經(jīng)費(fèi)因支出不合理造成的風(fēng)險(xiǎn)。其次財(cái)務(wù)人員還要深入科研一線，了解科研的基本活動(dòng)，熟悉項(xiàng)目支出的基本構(gòu)成，有利于在后續(xù)財(cái)務(wù)核算上判斷支出合理性。另外還要注重科研財(cái)務(wù)助理的培養(yǎng)，在經(jīng)費(fèi)支出、報(bào)銷結(jié)算、項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收中發(fā)揮科研財(cái)務(wù)助理的專業(yè)優(yōu)勢(shì)。促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)使用更加規(guī)范化、專業(yè)化、精細(xì)化。

（二）注重項(xiàng)目成本精細(xì)化核算。

科研項(xiàng)目核算是科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的基礎(chǔ)，核算精細(xì)，是必要要求。隨著政府會(huì)計(jì)制度改革的推進(jìn)，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，因而也必須在實(shí)施精細(xì)化管理方面取得突破。具體到科研項(xiàng)目中，要明確直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的支出范圍。對(duì)于一些分?jǐn)傔M(jìn)入的成本，要有合理、規(guī)范、統(tǒng)一的分?jǐn)傄罁?jù)。對(duì)于科研活動(dòng)中使用的燃料動(dòng)力費(fèi)、水電費(fèi)等支出，可采取按項(xiàng)目記錄工時(shí)、用電量等方式，進(jìn)行真實(shí)、可靠的計(jì)量。

（三）完善資產(chǎn)管理

資產(chǎn)采購方面：（1）單位內(nèi)部應(yīng)該設(shè)置采購計(jì)劃審批制度，避免設(shè)備在不同項(xiàng)目中重復(fù)購置的情況。對(duì)于采購業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須分離不相容職務(wù)，例如采購和保管，采購計(jì)劃的制定和審批，采購預(yù)算的編制和執(zhí)行、采購人與使用人等等。另外需設(shè)立合格供方的名錄，與選定的供應(yīng)商簽訂協(xié)議。（2）加強(qiáng)采購的過程管理，嚴(yán)格控制付款時(shí)間。建立嚴(yán)格的采購驗(yàn)收制度，對(duì)于特殊的商品服務(wù)要由專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)收，并出具驗(yàn)收意見。

資產(chǎn)管理方面：首先應(yīng)該建立健全資產(chǎn)管理制度?？蒲胁牧蠎?yīng)在專門的材料庫存放， 專人保管，施行嚴(yán)格的出入庫管理制度。還應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購入后的管理， 建立固定資產(chǎn)使用臺(tái)賬，監(jiān)督固定資產(chǎn)的使用情況，以便給后續(xù)評(píng)估資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)效益做基礎(chǔ)。對(duì)于專利技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的管理應(yīng)分類制定管理辦法，落實(shí)無形資產(chǎn)責(zé)任制，促進(jìn)無形資產(chǎn)有效的利用。

（四）完善內(nèi)控制度建設(shè)

盡管現(xiàn)在大多數(shù)科學(xué)事業(yè)單位都建立起了內(nèi)部控制制度，但也存在制度流于形式， 執(zhí)行不到位等情況。應(yīng)該從本單位實(shí)際出發(fā)，分析可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從單位各個(gè)層面重點(diǎn)推進(jìn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。并逐步完善的內(nèi)控制度，單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，重視內(nèi)控制度的建設(shè)，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)控部門，不相容崗位要分離， 重要崗位實(shí)行輪崗制。制定詳細(xì)的組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗位說明書等內(nèi)部管理制度文件，使各崗位職工正確履行職責(zé)。保證內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

四、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制建設(shè)的建議

（一）強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)的意識(shí)

科學(xué)事業(yè)單位以科研活動(dòng)為主，通常會(huì)出現(xiàn)過于重視科研而輕視管理的問題。內(nèi)控流于形式，這就需要從領(lǐng)導(dǎo)層開始重視。改變固有重科研的思維，把內(nèi)控建設(shè)當(dāng)作當(dāng)前最重要的事情來抓。加強(qiáng)內(nèi)控重要性的宣貫。自上而下的滲透每一位員工，從思想上讓大家重視起來。才能營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)控制度的完善。

（二）結(jié)合科研活動(dòng)的規(guī)律，分析可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)控制度設(shè)計(jì)。

（1）強(qiáng)化預(yù)算管理：眾所周知科學(xué)事業(yè)單位，預(yù)算管理貫穿始終，預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整等都是關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。預(yù)算編制階段，科研人員和財(cái)務(wù)人員要共同協(xié)作，保證預(yù)算的科學(xué)合理性和準(zhǔn)確性。預(yù)算執(zhí)行階段，財(cái)務(wù)人員要跟蹤監(jiān)督經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行情況，定期做預(yù)算執(zhí)行情況通報(bào)，分析執(zhí)行中遇到的問題，提出改進(jìn)建議，反饋給科研人員，使得預(yù)算執(zhí)行進(jìn)入良性循環(huán)。

（2）建立授權(quán)審批體系

科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)建立完善的授權(quán)審批體系。編制常規(guī)的審批權(quán)限指引，規(guī)范審批簽字的范圍、額度和權(quán)限。對(duì)于重大事項(xiàng)要實(shí)行集體決策。

（3）細(xì)化資金監(jiān)管

科學(xué)事業(yè)單位的收入來源不同，不僅包括維持單位正常運(yùn)行的財(cái)政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)、承擔(dān)國(guó)家科研任務(wù)所獲得的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，還有一些對(duì)外承擔(dān)技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢等橫向技術(shù)收入以及橫向經(jīng)營(yíng)收入。收入構(gòu)成復(fù)雜多樣，針對(duì)這種情況，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)該細(xì)化資金監(jiān)管，對(duì)資金進(jìn)行分類管理，根據(jù)不同類別的資金管理要求，制定有針對(duì)性的管理辦法。

（三）建立人力資源激勵(lì)約束機(jī)制、關(guān)鍵崗位實(shí)行輪崗制。

科學(xué)事業(yè)單位要建立并不斷完善人力資源管理及激勵(lì)約束機(jī)制，根據(jù)不同崗位的特點(diǎn)設(shè)置科學(xué)合理的考核指標(biāo)。制定按月、按季度、按年度的考核計(jì)劃，全員參與考評(píng)。針對(duì)不同科研項(xiàng)目，應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目的綜合績(jī)效考評(píng)目標(biāo)，設(shè)置個(gè)性化的人才激勵(lì)約束機(jī)制。另外單位還應(yīng)當(dāng)制定各級(jí)管理人員和關(guān)鍵崗位員工定期輪崗的制度，明確輪崗的范圍， 輪崗周期，輪崗方式等，形成相關(guān)崗位員工的有序流動(dòng)，一方面能全面提高職工素質(zhì)， 另一方面也避免了關(guān)鍵崗位員工離職給單位帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）完善內(nèi)部控制信息化建設(shè)

單位應(yīng)該利用信息化手段建立起一套涵蓋管理全流程的 ERP 管理信息系統(tǒng)，利用信息系統(tǒng)規(guī)范業(yè)務(wù)流程，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合在一起，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，實(shí)現(xiàn)信息共享，及時(shí)、有效、公開、透明的將數(shù)據(jù)傳遞到各職能管理部門以及科研人員手中，讓經(jīng)費(fèi)在陽光下執(zhí)行，信息在陽光下傳遞。

結(jié)束語:近年來，國(guó)家大力促進(jìn)科技發(fā)展，中央層面都已經(jīng)出臺(tái)了一系列相關(guān)文件政策，這些政策在很大程度上精簡(jiǎn)了過程檢查、賦予科研人員更大的自主權(quán)，切實(shí)減輕了科研人員負(fù)擔(dān)。政策到位了，如何落實(shí)是關(guān)鍵，經(jīng)費(fèi)管理如何與科研規(guī)律完美結(jié)合是關(guān)鍵。我們應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇，用好政策，通過科學(xué)的管理體制、合理的經(jīng)費(fèi)管理辦法、完善的內(nèi)控監(jiān)督制度，才能讓政策落地，讓國(guó)家放心的將科研經(jīng)費(fèi)交于科學(xué)家手中，讓科學(xué)家專注科研，潛心研究，早日攻克關(guān)鍵領(lǐng)域的核心技術(shù)。促進(jìn)我國(guó)科技事業(yè)的發(fā)展。