蒲健靈 長(zhǎng)慶油田分公司物資供應(yīng)處（物資管理部）

在具體工作開(kāi)展的過(guò)程中，資產(chǎn)的會(huì)計(jì)以及稅法，在規(guī)定上有一定的差異性，這便導(dǎo)致企業(yè)要針對(duì)其中的一些事項(xiàng)高度注意。其中非常典型的問(wèn)題包括：固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法折舊存在的差異；融資租賃方式當(dāng)中，固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)和稅務(wù)之間的處理差異等等。本文針對(duì)涉及的風(fēng)險(xiǎn)給予了詳細(xì)的分析。

一、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理現(xiàn)行差異分析

（一）取得環(huán)節(jié)

在購(gòu)置環(huán)節(jié)過(guò)程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于歷史成本觀給予了高度的強(qiáng)調(diào)。初始入賬構(gòu)建出來(lái)的固定資產(chǎn)符合預(yù)期可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要合理支出。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于計(jì)稅基礎(chǔ)觀給予了高度的強(qiáng)調(diào)，利用途徑的差異性，獲取的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，所產(chǎn)生的差異性比較大。盡管，很多都是將會(huì)計(jì)核算當(dāng)中的“歷史成本”作為計(jì)稅直接核算，但在不同方式應(yīng)用下，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生一定的差異性。例如：在融資租賃條件當(dāng)中對(duì)固定資產(chǎn)的獲取，稅法方面需要對(duì)雙方合同簽訂約定的付款總額，承租人在合同簽訂時(shí)產(chǎn)生的相應(yīng)直接費(fèi)用當(dāng)做具體的計(jì)稅基礎(chǔ)，這與會(huì)計(jì)處理當(dāng)中實(shí)施的最低租賃付款額現(xiàn)金，以及會(huì)計(jì)處理當(dāng)中該資產(chǎn)的公允價(jià)值，兩者最低者當(dāng)做入賬價(jià)值，存在了相應(yīng)的差異性。又例如：存有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)入賬價(jià)值，要對(duì)未來(lái)資產(chǎn)棄置過(guò)程中產(chǎn)生的一系列支出折現(xiàn)進(jìn)行考量。但是在稅法當(dāng)中，針對(duì)棄置義務(wù)沒(méi)有非常明確，發(fā)生時(shí)不可以在固定資產(chǎn)基礎(chǔ)價(jià)值當(dāng)中對(duì)其進(jìn)行認(rèn)可[1]。

（二）持有期間

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要企業(yè)針對(duì)本身現(xiàn)有的固定資產(chǎn)，依照月份實(shí)施計(jì)提折舊工作，但是已經(jīng)將足折舊額提出之后，依然在使用的固定資產(chǎn)以及計(jì)價(jià)，以及計(jì)價(jià)單獨(dú)入賬的土地不在該范圍中。合理的折舊形式，可以為年限平均法、工作量法以及年數(shù)總和法等等，如果對(duì)折舊方法給予了明確，不能隨意對(duì)其進(jìn)行變更。此外，有些情況不許對(duì)累計(jì)折舊進(jìn)行稅前扣除的固定資產(chǎn)范圍進(jìn)行計(jì)算由此對(duì)允許稅前計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)范圍進(jìn)行反向推導(dǎo)。

針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅法提出的規(guī)定，給予明確的對(duì)比，其中發(fā)現(xiàn)，可以進(jìn)行稅法折舊的固定資產(chǎn)，在范圍方面比較小，小于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)中，需要計(jì)提累計(jì)折舊提出的固定資產(chǎn)范圍。同時(shí)，在對(duì)加速折舊方法進(jìn)行應(yīng)用的過(guò)程中，稅法方面對(duì)其適用規(guī)定非常嚴(yán)格，針對(duì)固定資產(chǎn)，可以使用的折舊年限，在稅法方面提出了最低年限的限制范圍。但是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，針對(duì)折舊提出的方式以及折舊制定的年限，給予了財(cái)務(wù)人員更多選擇的空間，可以使其通過(guò)自己的專業(yè)性給予判斷。最后，企業(yè)針對(duì)固定資產(chǎn)的持有，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)當(dāng)中，提出了非常謹(jǐn)慎的要求，需要企業(yè)對(duì)資產(chǎn)產(chǎn)生的減值跡象有充分的考量，并且要為足額將固定資產(chǎn)減值進(jìn)行提取，做好充分的準(zhǔn)備。但是在稅務(wù)方面，對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備行為提取出來(lái)的各種方式，并不是非常認(rèn)可[2]。

（三）處置環(huán)節(jié)

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中提出的明確規(guī)定，處置固定資產(chǎn)需要借助“固定資產(chǎn)清理”當(dāng)中有一定中轉(zhuǎn)性質(zhì)的科目，將使命給予結(jié)束。需要在轉(zhuǎn)讓、出售、固定資產(chǎn)報(bào)廢以及固定資產(chǎn)出現(xiàn)損毀的過(guò)程中，把處置現(xiàn)金，在扣除賬面價(jià)值中流入，并且相關(guān)稅費(fèi)扣除之后，相應(yīng)的金額需要在當(dāng)期的處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益當(dāng)中計(jì)入。但是在企業(yè)所得稅當(dāng)中，卻需要企業(yè)針對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施處置的過(guò)程中，處置“凈收入--計(jì)稅基礎(chǔ)”后，剩余的余額在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額當(dāng)中計(jì)算當(dāng)中納入。非常明顯，處置固定資產(chǎn)的過(guò)程中，在會(huì)計(jì)審議方面和稅務(wù)損益方面，明顯存在差異性，所以企業(yè)要對(duì)核算記錄準(zhǔn)確實(shí)施。

二、融資租賃方式中固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異分析

租賃具體來(lái)說(shuō)便是，合同雙方在對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行履行的時(shí)間范圍內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的應(yīng)用權(quán)轉(zhuǎn)讓給了承租人，并從中對(duì)相應(yīng)的租金收入進(jìn)行獲取，其中承租人需要將租金進(jìn)行支付，并且對(duì)資產(chǎn)的應(yīng)用權(quán)給予獲取，屬于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中的一種。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出的要求當(dāng)中，租賃的雙方針對(duì)開(kāi)始租賃日期，依照租賃資產(chǎn)所得權(quán)當(dāng)中的一系列風(fēng)險(xiǎn)和具體報(bào)酬轉(zhuǎn)移情況，對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃以及融資租賃給予區(qū)分，并實(shí)施具體的會(huì)計(jì)處理。融資租賃提出的界定在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)--租賃》當(dāng)中，對(duì)其判斷標(biāo)準(zhǔn)給予了嚴(yán)格的制定。針對(duì)一項(xiàng)符合，或者多項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)符合的，需要將其視為融資租賃，承租人要嚴(yán)格依照實(shí)質(zhì)大于形式的要求，借助租賃對(duì)固定資產(chǎn)納入自有固定資產(chǎn)核算范圍進(jìn)行獲取，并在自己持有的時(shí)間范圍內(nèi)，對(duì)其實(shí)施折舊。其中固定資產(chǎn)最初進(jìn)入賬本的成本是租賃開(kāi)始的日期，最低租賃付款額現(xiàn)值以及這一資產(chǎn)產(chǎn)生的公允價(jià)值兩者最低者，并且使用租賃付款額現(xiàn)值當(dāng)做長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，產(chǎn)生的差額，在未確認(rèn)融資費(fèi)用當(dāng)中計(jì)入[3]。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，從企業(yè)的角度來(lái)看，對(duì)于納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的強(qiáng)化，至關(guān)重要，固定資產(chǎn)包括了獲取、持有、處置等很多環(huán)節(jié)，針對(duì)具體的折舊方式、年限以及范圍等產(chǎn)生的差異性，財(cái)務(wù)人員對(duì)其界定要非常清晰，強(qiáng)化自身的職業(yè)判斷，挑選與現(xiàn)實(shí)情況相符合的會(huì)計(jì)處理形式，并結(jié)合稅務(wù)規(guī)定，將政策作為導(dǎo)向，依據(jù)法律法規(guī)，對(duì)固定資產(chǎn)中涵蓋的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處理。