鄧麗 齊力猛 胡念念 李鳳 李慧 許慧萍

1.唐山學(xué)院會計系； 2.唐山市高新區(qū)管委會； 3.唐山市熱力總公司

一、引言

在增值稅稅率改革的背景下，如何幫助河北省高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱高企）提高凈利潤，合理降低河北省高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加河北省高企的可用資金，有助于河北省高企的良性發(fā)展及增值稅稅率制度的進(jìn)一步優(yōu)化。本文基于河北省高新技術(shù)企業(yè)的角度研究增值稅稅率變化對河北省高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)影響，提出優(yōu)化增值稅稅率制度的總體思路。

二、增值稅稅率變動對河北省高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)影響的分析

（一）銷項稅額分析

從銷項稅額的角度分析，增值稅稅率變動后，高新技術(shù)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的稅率下降，稅率降低了百分之三或百分之一，那么應(yīng)確認(rèn)為收入的金額就會相對提高。假設(shè)某高新技術(shù)企業(yè)銷售含稅收入為1000萬元，原稅率為10%。增值稅稅率變動前，在10%的稅率下，該高企銷項稅額為90.91萬元，則減去銷項稅額的不含稅收入為909.09萬元，增值稅稅率變動后，在9%的稅率下，該高企的銷項稅額變?yōu)?2.57萬元，則減去銷項稅額的不含稅收入相應(yīng)增加到917.43萬元。增值稅稅率的降低使該高企減少了8.34萬元的增值稅額，則該高企的增值稅銷項稅額相應(yīng)降低了9.17%。

（二）進(jìn)項稅額分析

高新技術(shù)企業(yè)支出主要包括期間費用、產(chǎn)品成本支出、購買資產(chǎn)支出。在這種成本結(jié)構(gòu)下，可以對人工成本以外的成本進(jìn)行扣除。高新技術(shù)企業(yè)需要大量的人才，在高新技術(shù)企業(yè)中，期間費用中有很大一部分是人工成本，除人工成本外，產(chǎn)品成本支出、購買資產(chǎn)支出等都可以進(jìn)行增值稅抵扣。

若高企在購入資產(chǎn)或發(fā)生成本費用時取得的發(fā)票為增值稅專用發(fā)票，則所支付的價款中的一部分可以作為進(jìn)項稅額抵扣該單位的增值稅（用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利和個人消費、非正常損失等購進(jìn)的貨物和勞務(wù)不得抵扣），排除在成本費用之外。若高新技術(shù)企業(yè)在購入資產(chǎn)或發(fā)生成本費用時取得的發(fā)票為增值稅普通發(fā)票，則全部的價款都應(yīng)包括在成本費用之內(nèi)。因此，為了降低自身產(chǎn)品的成本、減少稅負(fù)，高新技術(shù)企業(yè)往往會在購入商品或勞務(wù)時向賣方提出須取得增值稅專用發(fā)票的要求。

通過以上分析，可以看出，在增值稅稅率由16%降為13%或10%降為9%后，在進(jìn)項稅額方面，高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)項稅額的抵扣范圍并沒有縮小，增值稅稅率變動后，進(jìn)項稅額的抵扣結(jié)構(gòu)不會發(fā)生變化。

三、優(yōu)化河北省高新技術(shù)企業(yè)增值稅稅率制度對策建議

增值稅目前是我國第一大稅種，增值稅稅率降低后，會出現(xiàn)財政收入減少的負(fù)面作用。所以，在進(jìn)行增值稅稅率改革時，應(yīng)和其他稅種的改革同時進(jìn)行，以降低對財政收入的負(fù)面影響。

一方面，要平穩(wěn)推進(jìn)，切忌急功近利。增值稅稅率優(yōu)化后，部分行業(yè)的增值稅稅率相較于稅率優(yōu)化前相對提高，部分行業(yè)的增值稅稅率相較于稅率優(yōu)化前相對下降，這關(guān)系到各個行業(yè)之間對增值稅稅負(fù)和利益的再分配。

另一方面，在過渡時期制定相關(guān)政策。簡化增值稅稅率會增加某些行業(yè)的稅負(fù)，例如服務(wù)業(yè)，服務(wù)業(yè)的腦力勞動占比較高，可抵扣進(jìn)項稅額相對較少。在一定時間內(nèi)，增值稅稅率簡化對這些行業(yè)的發(fā)展會產(chǎn)生消極作用。所以，可以對簡化增值稅稅率的過程給予時間上的包容，劃分過渡期，在此期間內(nèi)制定相關(guān)優(yōu)惠政策，例如即征即退、先征后退?？梢栽谝欢〞r間內(nèi)將企業(yè)增加的稅負(fù)退還給企業(yè)，這既可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，又可以降低企業(yè)對增值稅稅率簡化的抵觸情緒。