鄧麗 齊力猛 胡念念 李鳳 李慧 許慧萍

1.唐山學(xué)院會(huì)計(jì)系； 2.唐山市高新區(qū)管委會(huì)； 3.唐山市熱力總公司

一、引言

在增值稅稅率改革的背景下，如何幫助河北省高新技術(shù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱高企）提高凈利潤(rùn)，合理降低河北省高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加河北省高企的可用資金，有助于河北省高企的良性發(fā)展及增值稅稅率制度的進(jìn)一步優(yōu)化。本文基于河北省高新技術(shù)企業(yè)的角度研究增值稅稅率變化對(duì)河北省高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)影響，提出優(yōu)化增值稅稅率制度的總體思路。

二、增值稅稅率變動(dòng)對(duì)河北省高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)影響的分析

（一）銷項(xiàng)稅額分析

從銷項(xiàng)稅額的角度分析，增值稅稅率變動(dòng)后，高新技術(shù)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的稅率下降，稅率降低了百分之三或百分之一，那么應(yīng)確認(rèn)為收入的金額就會(huì)相對(duì)提高。假設(shè)某高新技術(shù)企業(yè)銷售含稅收入為1000萬(wàn)元，原稅率為10%。增值稅稅率變動(dòng)前，在10%的稅率下，該高企銷項(xiàng)稅額為90.91萬(wàn)元，則減去銷項(xiàng)稅額的不含稅收入為909.09萬(wàn)元，增值稅稅率變動(dòng)后，在9%的稅率下，該高企的銷項(xiàng)稅額變?yōu)?2.57萬(wàn)元，則減去銷項(xiàng)稅額的不含稅收入相應(yīng)增加到917.43萬(wàn)元。增值稅稅率的降低使該高企減少了8.34萬(wàn)元的增值稅額，則該高企的增值稅銷項(xiàng)稅額相應(yīng)降低了9.17%。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額分析

高新技術(shù)企業(yè)支出主要包括期間費(fèi)用、產(chǎn)品成本支出、購(gòu)買資產(chǎn)支出。在這種成本結(jié)構(gòu)下，可以對(duì)人工成本以外的成本進(jìn)行扣除。高新技術(shù)企業(yè)需要大量的人才，在高新技術(shù)企業(yè)中，期間費(fèi)用中有很大一部分是人工成本，除人工成本外，產(chǎn)品成本支出、購(gòu)買資產(chǎn)支出等都可以進(jìn)行增值稅抵扣。

若高企在購(gòu)入資產(chǎn)或發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)取得的發(fā)票為增值稅專用發(fā)票，則所支付的價(jià)款中的一部分可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣該單位的增值稅（用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)、非正常損失等購(gòu)進(jìn)的貨物和勞務(wù)不得抵扣），排除在成本費(fèi)用之外。若高新技術(shù)企業(yè)在購(gòu)入資產(chǎn)或發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)取得的發(fā)票為增值稅普通發(fā)票，則全部的價(jià)款都應(yīng)包括在成本費(fèi)用之內(nèi)。因此，為了降低自身產(chǎn)品的成本、減少稅負(fù)，高新技術(shù)企業(yè)往往會(huì)在購(gòu)入商品或勞務(wù)時(shí)向賣方提出須取得增值稅專用發(fā)票的要求。

通過(guò)以上分析，可以看出，在增值稅稅率由16%降為13%或10%降為9%后，在進(jìn)項(xiàng)稅額方面，高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍并沒(méi)有縮小，增值稅稅率變動(dòng)后，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣結(jié)構(gòu)不會(huì)發(fā)生變化。

三、優(yōu)化河北省高新技術(shù)企業(yè)增值稅稅率制度對(duì)策建議

增值稅目前是我國(guó)第一大稅種，增值稅稅率降低后，會(huì)出現(xiàn)財(cái)政收入減少的負(fù)面作用。所以，在進(jìn)行增值稅稅率改革時(shí)，應(yīng)和其他稅種的改革同時(shí)進(jìn)行，以降低對(duì)財(cái)政收入的負(fù)面影響。

一方面，要平穩(wěn)推進(jìn)，切忌急功近利。增值稅稅率優(yōu)化后，部分行業(yè)的增值稅稅率相較于稅率優(yōu)化前相對(duì)提高，部分行業(yè)的增值稅稅率相較于稅率優(yōu)化前相對(duì)下降，這關(guān)系到各個(gè)行業(yè)之間對(duì)增值稅稅負(fù)和利益的再分配。

另一方面，在過(guò)渡時(shí)期制定相關(guān)政策。簡(jiǎn)化增值稅稅率會(huì)增加某些行業(yè)的稅負(fù)，例如服務(wù)業(yè)，服務(wù)業(yè)的腦力勞動(dòng)占比較高，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少。在一定時(shí)間內(nèi)，增值稅稅率簡(jiǎn)化對(duì)這些行業(yè)的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生消極作用。所以，可以對(duì)簡(jiǎn)化增值稅稅率的過(guò)程給予時(shí)間上的包容，劃分過(guò)渡期，在此期間內(nèi)制定相關(guān)優(yōu)惠政策，例如即征即退、先征后退。可以在一定時(shí)間內(nèi)將企業(yè)增加的稅負(fù)退還給企業(yè)，這既可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，又可以降低企業(yè)對(duì)增值稅稅率簡(jiǎn)化的抵觸情緒。