梅竹 瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所江西分所

自七十年代末改革開(kāi)放實(shí)施以來(lái)，國(guó)家開(kāi)始大力實(shí)行招商引資，讓沿海地區(qū)的企業(yè)迅速崛起。企業(yè)的發(fā)展對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)了重要的推動(dòng)作用，讓我國(guó)成為世界上第二大經(jīng)濟(jì)體，讓我國(guó)的經(jīng)濟(jì)在變幻莫測(cè)的世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，仍然能夠保持著中高速和高質(zhì)量的發(fā)展[1]。企業(yè)的數(shù)量猶如雨后春筍一般飛速增長(zhǎng)，同時(shí)也增加了會(huì)計(jì)工作的難度和復(fù)雜性。各種企業(yè)有方式各異的財(cái)務(wù)管理模式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也層出不窮，為此規(guī)避分險(xiǎn)，促使企業(yè)健康發(fā)展成了當(dāng)前研究的主要議題。界定。 該模式在運(yùn)行的過(guò)程中，為了提高審計(jì)工作效率，節(jié)約成本，企業(yè)會(huì)主動(dòng)省略一些自認(rèn)為無(wú)關(guān)緊要的工作流程，簡(jiǎn)化審計(jì)流程， 這也會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率升高。在審計(jì)工作技術(shù)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們應(yīng)用最多的工作形式還是傳統(tǒng)的抽樣法，樣本的選擇以經(jīng)驗(yàn)為主，缺少科學(xué)的選擇方法，造成審計(jì)的結(jié)果和總體實(shí)際結(jié)果相差過(guò)大，從而造成風(fēng)險(xiǎn)。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因

（一）企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展原因。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)復(fù)雜多變，同時(shí)在新時(shí)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，和經(jīng)濟(jì)體制也出現(xiàn)多樣化的趨勢(shì)，從而導(dǎo)致企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理變得越來(lái)越復(fù)雜，最終在審計(jì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率大大提高。有的企業(yè)為了壟斷資源，為了在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中站穩(wěn)腳跟，會(huì)不擇手段惡意修改財(cái)務(wù)賬單。企業(yè)為了將風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任轉(zhuǎn)移，會(huì)有意設(shè)置陷阱讓注冊(cè)會(huì)計(jì)套入陷阱之中，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大提高。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身原因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師這門職業(yè)是一門高回報(bào)，同時(shí)也是一門高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，對(duì)從事該行業(yè)的會(huì)計(jì)師要求非常高， 不僅僅在會(huì)計(jì)、金融、統(tǒng)計(jì)等專業(yè)素養(yǎng)要有所要求，還在職業(yè)道德上進(jìn)行了界定。我國(guó)選拔注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才的方式，主要是通過(guò)每年注冊(cè)會(huì)計(jì)資格考試來(lái)進(jìn)行，當(dāng)考試通過(guò)后便可以永遠(yuǎn)從事該行業(yè)，這種選拔方式與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，在道德素養(yǎng)、實(shí)踐能力的考察上顯得有些不足，造成很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)高分低能、道德底下、忽視分險(xiǎn)等現(xiàn)象。

（三）審計(jì)模式的缺陷。當(dāng)前審計(jì)模式主要停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)，以及控制基礎(chǔ)二者相結(jié)合 的審計(jì)模式中，關(guān)于和風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的審計(jì)還是處于試用的階段。審計(jì)行業(yè)對(duì)如何辨別分險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)以及規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有明確的

二、降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)踐研究

（一）業(yè)務(wù)接納過(guò)程的分險(xiǎn)降低研究。會(huì)計(jì)事務(wù)所在和企業(yè)簽訂工作合同 時(shí)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展要有一個(gè)深度的了解，主要包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式，企業(yè)管理人員和客戶的誠(chéng)信度，這是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一步[2]。首先要對(duì)被審單位的道德素養(yǎng)進(jìn)行審核，主要是針對(duì)企業(yè)的管理人員素質(zhì)和人格進(jìn)行審查，一般管理人員講誠(chéng)信，做事踏實(shí)，遵紀(jì)守法的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所遇到 的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較低，在財(cái)務(wù)管理中可以做到實(shí)事求是，遵守財(cái)務(wù)管理道德 ，依照審計(jì)準(zhǔn)則 辦事。其次會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)企業(yè)了解后，要反思自己是否能夠勝任該企業(yè)的審計(jì)工作，是否有充足的時(shí)間和人力資源來(lái)處理審計(jì)業(yè)務(wù)。因?yàn)樵诔薪訕I(yè)務(wù)的過(guò)程中，相當(dāng)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的買方和賣方，一旦業(yè)務(wù)合同簽訂，便不能夠更改，因此會(huì)計(jì)事務(wù)所的自省過(guò)程非常關(guān)鍵。

（二）審計(jì)工作計(jì)劃中的風(fēng)險(xiǎn)降低研究。在會(huì)計(jì)事務(wù)所接下企業(yè)的審計(jì)任務(wù) 后，需要對(duì)總體的審計(jì)任務(wù)，和分階段細(xì)致的審計(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)的進(jìn)行制定和研究 ，預(yù)測(cè)每一個(gè)過(guò)程中可能出現(xiàn)的分險(xiǎn)，并將分險(xiǎn)降至最低。主要包括：與企業(yè)溝通審計(jì)工作的范圍和特點(diǎn)，工作所需要花費(fèi)的時(shí)間，需要調(diào)動(dòng)的資源；在細(xì)致的制定審計(jì)計(jì)劃時(shí) ，要明確好每一階段審計(jì)步驟的順序和特點(diǎn)，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)對(duì)可能出現(xiàn)的分險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估測(cè)試，以達(dá)到防患于未然的目的。雖然計(jì)劃制定了，但并不代表是最完善的，在工作過(guò)程中，要根據(jù)環(huán)境的復(fù)雜性和多邊形 對(duì)計(jì)劃進(jìn)行修訂，目的可以讓審計(jì)工作按照原計(jì)劃程序順利進(jìn)行，同時(shí)又不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)環(huán)境的突變，而影響審計(jì)工作。

（三）審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)降低研究。在審計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避主要體現(xiàn)在三個(gè)層面：①通過(guò)審計(jì)流程來(lái)規(guī)避分險(xiǎn)，審計(jì)流程有內(nèi)容和方法，內(nèi)容是指財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容 ，方法是指統(tǒng)計(jì)、分析、判斷、函數(shù)圖像處理等等。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)每一個(gè)財(cái)務(wù)收支的來(lái)源進(jìn)行準(zhǔn)確的分析；②結(jié)合審計(jì)證據(jù)來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí) ，最終得出審計(jì)結(jié)論時(shí)，所采納的理論和意見(jiàn)，證據(jù)是結(jié)論的支撐，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要尋找合適的證據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤進(jìn)行挖掘和分析。在控制風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，證據(jù)也是非常重要，如何控制、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)都必須要依靠證據(jù)的支撐；③通過(guò)檢查財(cái)務(wù)管理工作記錄在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以審查近些年企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作記錄手冊(cè)，詳細(xì)的審查每一個(gè) 資金流動(dòng)記錄，對(duì)有疑問(wèn)的賬單進(jìn)行標(biāo)注，以責(zé)任制的方式，追查問(wèn)題的根源，以防止在今后的財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)相類似的錯(cuò)誤，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。

三、結(jié)語(yǔ)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的日常審計(jì)工作中所遇到的風(fēng)險(xiǎn)是多種多樣的，要求會(huì)計(jì)師在工作的過(guò)程中，保持冷靜的頭腦，靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)知識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和評(píng)估，探索最有效的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方法，讓審計(jì)工作能夠長(zhǎng)效平穩(wěn)的開(kāi)展。