漆虹

摘 要：從最初的蒙馬利1912內(nèi)部牽制開始，發(fā)展到現(xiàn)今的內(nèi)部控制整體框架，內(nèi)部控制的管理方式已備受各國企業(yè)重視。當(dāng)前，企業(yè)面對(duì)的是瞬息萬變的市場環(huán)境以及日益激烈的相互競爭，內(nèi)部控制體系對(duì)促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展、保障國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長所起的作用不容小視。而作為國家經(jīng)濟(jì)構(gòu)成的一個(gè)重要群體——中小型企業(yè)，其規(guī)模雖小、但數(shù)量極多、且形式靈活多樣，一方面，中小型企業(yè)在支撐國民經(jīng)濟(jì)增長，保持社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展上起著重要的作用;另一方面，在中小型企業(yè)謀求發(fā)展的過程中，也出現(xiàn)了管理不規(guī)范、職責(zé)不分離、短期利益趨向等諸多問題，此時(shí)，只有引導(dǎo)、加強(qiáng)和完善其內(nèi)部控制系統(tǒng)，才能從企業(yè)自身角度出發(fā)，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)市場競爭力，從而獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小型企業(yè)? 內(nèi)部控制? 問題? 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F276.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）01（a）--02

1 加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的意義

1.1 內(nèi)部控制有助于企業(yè)在國際環(huán)境中生存與發(fā)展

縱觀世界各國，為保障企業(yè)在國際化的環(huán)境中健康發(fā)展，大多數(shù)國家已根據(jù)自身的國情，形成了相對(duì)比較完善的內(nèi)控體系。繼美國的IIA之后，德國的KonTraG模式側(cè)重于業(yè)務(wù)控制的透明度;英國的Turnbull模式對(duì)股票交易公司的控制類型進(jìn)行監(jiān)督;加拿大的CoCo模型強(qiáng)調(diào)控制標(biāo)準(zhǔn)等，雖然各國在內(nèi)部控制的形式與側(cè)重點(diǎn)上各有不同，但在內(nèi)部控制的規(guī)范和監(jiān)督層面上是完全一致的。

1.2 內(nèi)部控制對(duì)促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著十分重要的作用

在我國2019年的政府工作報(bào)告中強(qiáng)調(diào)“雖然國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展在高基數(shù)上總體平穩(wěn)，但我們面對(duì)的是深刻變化的外部環(huán)境，經(jīng)濟(jì)全球化遭遇波折，多邊主義受到?jīng)_擊，國際金融市場震蕩，特別是中美經(jīng)貿(mào)摩擦給一些企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、市場預(yù)期帶來不利影響，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行穩(wěn)中有變、變中有憂。我們需要實(shí)現(xiàn)穩(wěn)增長、防風(fēng)險(xiǎn)等多重目標(biāo)，完成經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展等多項(xiàng)任務(wù)，處理好當(dāng)前與長遠(yuǎn)等多種關(guān)系……”可以看出，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢下，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制又被提上了一個(gè)新的高度。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

2.1 內(nèi)部控制環(huán)境存在獨(dú)立性欠缺的問題

大部分中小企業(yè)處于發(fā)展的初期階段，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層首要關(guān)注的方向通常是當(dāng)前利益的最大化，實(shí)行的戰(zhàn)略措施也相對(duì)更積極，更具有進(jìn)攻性，防風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，而對(duì)內(nèi)部控制體系如何保證經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也沒有足夠的認(rèn)知，部分企業(yè)因規(guī)模與資金所限，人員流動(dòng)性較高，崗位設(shè)置長期處于超飽和狀態(tài)，經(jīng)常一人多崗，忽視崗位不相容性及職務(wù)分離制約的抗風(fēng)險(xiǎn)性，忽視因?yàn)閮?nèi)部控制不當(dāng)而產(chǎn)生的隱性成本。

2.2 內(nèi)部控制的實(shí)施過于形式化

“會(huì)議越開越多，流程越設(shè)越長，涉及的部門越來越多，而風(fēng)險(xiǎn)是否真的越來越少呢？”當(dāng)企業(yè)內(nèi)控制度不完善，且流于形式時(shí)，往往就會(huì)出現(xiàn)各部門辦事效率低下，程序繁雜，溝通交流不暢，出現(xiàn)問題時(shí)又互相推卸責(zé)任等情況。由于內(nèi)控制度宣傳貫徹不到位，且無完善的監(jiān)督體系來保證制度的實(shí)施，有制度卻無人執(zhí)行的情況就成為常態(tài)了。

2.3 內(nèi)部控制的內(nèi)容存在較大的局限

大部分中小企業(yè)內(nèi)部控制的投向只是停留在涉及資金往來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，局限性太強(qiáng)，殊不知，內(nèi)部控制是一個(gè)整體性工程，并不只是財(cái)務(wù)一個(gè)方面，它需要各個(gè)業(yè)務(wù)部門之間的相互配合，相互制約，共同構(gòu)建一個(gè)完整的體系。目前大多數(shù)中小企業(yè)都沒有獨(dú)立的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，個(gè)別中小企業(yè)雖然提升了內(nèi)控意識(shí)，并設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部控制部門，但也常常是由財(cái)務(wù)主管來負(fù)責(zé)管理，所涉及的內(nèi)部控制內(nèi)容單一，熟悉企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的其他管理者仍然置身事外，沒能起到協(xié)調(diào)配合，共同控制風(fēng)險(xiǎn)的作用。

3 完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的建議

3.1 營造良好的內(nèi)控環(huán)境

通常一個(gè)企業(yè)的生存發(fā)展、興衰存亡在很大程度上取決于企業(yè)管理者的決策與引導(dǎo)，在規(guī)模不大的中小企業(yè)內(nèi)，多采用集權(quán)制，管理者的重要性就尤為突出了。因此，中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，通過行業(yè)交流，國際交流，借鑒和學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的管理理念，參加MBA的學(xué)習(xí)等多種方式來提升自己的管理理念，并以身作則，嚴(yán)格遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，不隨意變更企業(yè)制定的合理的內(nèi)控制度。應(yīng)該看到，領(lǐng)導(dǎo)層的推進(jìn)對(duì)于促進(jìn)中小型企業(yè)的發(fā)展來說是最快捷的方式之一。與此同時(shí)，通過塑造良好的企業(yè)文化來影響員工的意識(shí)和行為方式，定期或不定期地開展多方位的培訓(xùn)工作，在提升員工素質(zhì)的同時(shí)，也讓控制理念深入人心，最終使員工在內(nèi)部控制的落實(shí)中充分發(fā)揮主動(dòng)性作用，從而使企業(yè)內(nèi)部控制制度得以發(fā)揮應(yīng)有的效力。

另外，中小型企業(yè)要盡量克服自身規(guī)模及成本的限制，從長遠(yuǎn)的角度出發(fā)，重視企業(yè)內(nèi)部控制的完善，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，在業(yè)務(wù)的變化過程中逐步推行，雖然具體的控制流程并不急于一步到位，但要真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用就一定要保證內(nèi)部控制的獨(dú)立性。同時(shí)，在企業(yè)總體機(jī)構(gòu)的設(shè)置過程中，人員崗位的配置也是一個(gè)關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，中小企業(yè)可以根據(jù)自身的特點(diǎn)進(jìn)行區(qū)別化操作，在不同的發(fā)展階段可以有所側(cè)重，同樣，也一定要保證不相容崗位設(shè)置的獨(dú)立性，比如資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)核算必須分離，審查與記錄必須分離等，也可適時(shí)引進(jìn)外部資源加以輔助，比如定期邀請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為本企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)，以確保將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制降到最低。

3.2 監(jiān)督與績效考評(píng)相結(jié)合

為避免內(nèi)部控制流于形式，中小企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)盡量合理地組建內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確各部門之間的權(quán)限職責(zé)，協(xié)同本企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的專業(yè)人才或者聘請(qǐng)外部有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)自身的性質(zhì)與特點(diǎn)來設(shè)置相對(duì)精準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程，以保證每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠按照科學(xué)的程序進(jìn)行辦理。在制定并推行符合企業(yè)自身特色的業(yè)務(wù)流程期間也是給各個(gè)業(yè)務(wù)部門樹立正確的內(nèi)控觀念的最好時(shí)機(jī)，明確業(yè)務(wù)部門和內(nèi)控部門的職責(zé)及業(yè)績區(qū)別，以達(dá)到在工作中相互溝通，相互制約的目的，真正做到將風(fēng)險(xiǎn)控制在初始階段。

中小企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)是一種防御性的措施，它所強(qiáng)調(diào)的是一種必須做的義務(wù)和責(zé)任，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起較完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，并制定相應(yīng)有效的應(yīng)對(duì)策略，使企業(yè)各部門都參與到專項(xiàng)控制中來，并對(duì)自己所從事的經(jīng)營活動(dòng)可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)做到心中有數(shù)，主動(dòng)建立起防風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持較強(qiáng)的敏感度和認(rèn)知性，在風(fēng)險(xiǎn)真正來臨時(shí)就能做出準(zhǔn)確地判斷，并及時(shí)地應(yīng)對(duì)和處理。特別值得強(qiáng)調(diào)的是，當(dāng)中小企業(yè)重視過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)，就能更快地發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)進(jìn)行修正，在最大程度上降低企業(yè)自身的控制成本，并提高了控制效率。

任何制度的設(shè)立都是一個(gè)開始，只有真正落實(shí)下去，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在建立和完善內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，中小企業(yè)還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)各層級(jí)執(zhí)行人員的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，做到獎(jiǎng)罰分明，責(zé)任到人。中小企業(yè)可通過技術(shù)入股，年終分紅或期權(quán)等獎(jiǎng)勵(lì)手段，對(duì)績效考評(píng)優(yōu)秀的人員予以獎(jiǎng)勵(lì)，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性，讓員工獲得以企業(yè)為家的歸屬感，為企業(yè)的發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

3.3 自我評(píng)估、協(xié)作共贏

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期地對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施效果加以評(píng)估，并將自我評(píng)估落實(shí)到每個(gè)部門中，做到及時(shí)反饋，及時(shí)改進(jìn)。通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)進(jìn)行不同層級(jí)的量化，來分級(jí)進(jìn)行自我評(píng)估。一方面在總結(jié)分析的過程中能不斷強(qiáng)化員工的內(nèi)控意識(shí)，另一方面也可以協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門之間的溝通配合，以及相互間的督促與制衡，保障企業(yè)平穩(wěn)、健康地發(fā)展。

正常情況下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的缺陷會(huì)發(fā)生在很多方面，如：制度執(zhí)行的人員受各種因素影響做出了錯(cuò)誤的決策;因制度設(shè)計(jì)的缺陷造成的差錯(cuò);出于個(gè)人利益不執(zhí)行既定的政策或程序;員工的串通或舞弊等。因此，企業(yè)內(nèi)部控制的過程不能僅僅只是停留在針對(duì)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)賬目的管控上，應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)內(nèi)部控制的目的是為了保證企業(yè)的資產(chǎn)安全，提高生產(chǎn)經(jīng)營效率，最終促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，因此，打破企業(yè)內(nèi)部控制的局限性刻不容緩。

另外，在成本效益原則允許的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，由專職的內(nèi)部控制人員對(duì)企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行一個(gè)全面的評(píng)估及控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的問題，并提出整改措施，讓企業(yè)的內(nèi)部控制落到實(shí)處。對(duì)于暫時(shí)沒有條件單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的企業(yè)，可以由財(cái)務(wù)人員、選舉出來的職工代表以及各業(yè)務(wù)部門的骨干組成一個(gè)臨時(shí)的審查組，依據(jù)本企業(yè)當(dāng)前的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行互查或不定期的抽查，輔助企業(yè)排除各類風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)健康發(fā)展。

4 結(jié)語

綜上所述，我們可以看到內(nèi)部控制是為企業(yè)發(fā)展提供良好環(huán)境的重要手段之一，雖然目前內(nèi)控制度仍存在著諸多不完善，而且要真正做好并發(fā)揮它的作用也不是在短時(shí)期內(nèi)就能立刻實(shí)現(xiàn)的，所謂磨刀不誤砍柴工，從長遠(yuǎn)的角度出發(fā)，為了企業(yè)自身的發(fā)展，也為了保障國家經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長，需要我們?cè)诮梃b和學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的管理理念的同時(shí)，也要根據(jù)自身的特點(diǎn)，在國家的總體方針政策指引下，大膽嘗試新的方式方法，多方面多角度地尋求平衡點(diǎn)，并營造良好的企業(yè)文化氛圍，相信隨著內(nèi)部控制體系的不斷完善，我們中小型企業(yè)會(huì)在全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程中如魚得水，安全、健康地持續(xù)發(fā)展。

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