李俊飛

摘 要：伴隨著我國社會生產(chǎn)力水平的不斷提高，各組織機構(gòu)在發(fā)展過程中面臨著日益激烈的競爭環(huán)境，需要借助有效審計工作來規(guī)范工作開展，提升發(fā)展效率，穩(wěn)定經(jīng)濟效益。但是在實施審計工作的過程中，可能出現(xiàn)相應(yīng)的審計風(fēng)險，需要做好審計風(fēng)險管理，這樣才能將審計的作用最大限度的發(fā)揮出來。本文結(jié)合審計風(fēng)險的特點，就如何加強審計風(fēng)險管理進行了分析和探討。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險? 管理? 強化途徑? 監(jiān)督

審計工作屬于一種特殊的監(jiān)督機制，可以將其看做是對經(jīng)濟活動及經(jīng)濟現(xiàn)象的實施程度進行查明的過程，其能夠從客觀角度來評價經(jīng)濟活動，將查明的結(jié)果告知經(jīng)濟活動負(fù)責(zé)人。在審計工作中，可能會遇到審計風(fēng)險，需要采取有效的風(fēng)險管理措施來做好應(yīng)對，以保證審計的效果。

一、審計活動的分類

審計活動大致可以分為三種類型：首先是政府審計，由政府部門設(shè)置審計機構(gòu)，依法執(zhí)行審計程序，審計機構(gòu)同時具備審計權(quán)和監(jiān)督權(quán)，能夠?qū)鴦?wù)院各部門、各級人民政府以及國有企事業(yè)單位進行審計監(jiān)督;其次是外部審計，這種審計是由會計師事務(wù)所開展的有償審計，一般是受雇于企業(yè)管理層。外部審計的審計風(fēng)險較大，注冊會計師也需要承擔(dān)較大的責(zé)任，因此在開展審計工作的過程中，需要堅持謹(jǐn)慎性原則;然后是內(nèi)部審計。內(nèi)部審計在范圍上要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于政府審計和外部審計，其主要是針對單位本身而言，由專門的審計小組對企業(yè)會計核算及會計監(jiān)督負(fù)責(zé)，審計結(jié)果則直接對企業(yè)法人負(fù)責(zé)。

二、審計風(fēng)險的特點

審計風(fēng)險的特點體現(xiàn)在如下方面：

（一）客觀性

這主要指審計風(fēng)險不會隨著人的主觀努力而完全消失，現(xiàn)代審計一般都是采用抽樣審計的方法，而無論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣，都是以部分來推斷整體，誤差必然存在，事實上，只要存在經(jīng)濟活動，就必然會產(chǎn)生審計風(fēng)險，不可能完全避免審計風(fēng)險，對于審計人員而言 ，在面對審計風(fēng)險時，只能通過改變風(fēng)險發(fā)生條件等方式來控制風(fēng)險，但是想要完全消除風(fēng)險是不可能的。

（二）普遍性

審計風(fēng)險在審計過程中普遍存在，而不是局限在某個環(huán)節(jié)，審計活動中的任何一個環(huán)節(jié)都與審計結(jié)果存在密切關(guān)聯(lián)，如財務(wù)管理中的數(shù)據(jù)漏報錯報、內(nèi)控機的不完整、財務(wù)狀況較差等，都可能導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都可能引發(fā)審計風(fēng)險，對此，想要做好審計風(fēng)險管理，必須對審計工作中的每一個環(huán)節(jié)進行管理和控制。

（三）潛在性

審計責(zé)任是審計風(fēng)險形成的一個基本要素，審計工作應(yīng)該具備獨立性，如果沒有對審計人員進行任何約束，其不需要對自身工作承擔(dān)任何責(zé)任，則審計風(fēng)險就不會產(chǎn)生，因為沒有責(zé)任也就沒有風(fēng)險。但是實際上，審計人員必須對自身的審計行為負(fù)責(zé)，這正是這一點，決定了審計風(fēng)險具備潛在性的特征。當(dāng)審計人員在開展審計工作的過程中，若存在偏離客觀事實的行為，會引發(fā)具有潛在性的審計風(fēng)險，由于其并沒有變?yōu)楝F(xiàn)實問題，只有在經(jīng)過實踐檢驗后，審計風(fēng)險才會顯現(xiàn)出來。

（四）偶然性

審計風(fēng)險是由于部分客觀事實存在而切實產(chǎn)生的風(fēng)險，當(dāng)然也存在一定的偶然性，即審計人員并非主觀故意，或者在審計工作中并沒有認(rèn)識到存在的問題，在接受審計風(fēng)險的同時，也需要承擔(dān)審計風(fēng)險所引發(fā)的后果。另外，審計風(fēng)險也具備無意性的特征，審計人員必須在審計過程中做到謹(jǐn)慎細(xì)心，盡可能減少審計風(fēng)險的產(chǎn)生，以此來實現(xiàn)對審計風(fēng)險的有效控制。若審計人員因為刻意徇私，故意給出與審計結(jié)果不相符的審計報告，則需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（五）可控性

審計風(fēng)險雖然客觀存在，不過審計人員可以通過對于風(fēng)險的識別和分析，預(yù)測其發(fā)生的概率以及可能造成的影響，借助有效的風(fēng)險規(guī)避和風(fēng)險控制措施，將風(fēng)險發(fā)生的概率以及造成的損失控制在可以接受的范圍內(nèi)。

三、審計風(fēng)險管理強化途徑

（一）營造良好的審計環(huán)境

良好且富有秩序的經(jīng)濟環(huán)境，能夠為審計行業(yè)的發(fā)展提供可靠的基礎(chǔ)保障，而想要營造出良好的審計環(huán)境，要求政府部門高度重視審計工作，對審計相關(guān)的法律法規(guī)進行健全，營造良好的法律環(huán)境，構(gòu)建起更加合理的法律法規(guī)體系，確保審計工作能夠做到有法可依、有法必依。同時，審計機構(gòu)應(yīng)該加強與監(jiān)督管理部門的聯(lián)系，共同創(chuàng)建有助于審計行業(yè)發(fā)展的環(huán)境和秩序。

（二）提升外部審計公平性

組織機構(gòu)應(yīng)該高度關(guān)注外部審計風(fēng)險管理，在委托會計師事務(wù)所開展外部審計工作時，應(yīng)該轉(zhuǎn)變委托模式，進一步提升外部審計的公平性，將組織機構(gòu)的經(jīng)營狀況完整全面的反映出來。會計師事務(wù)所對于同一家企業(yè)的審計業(yè)務(wù)應(yīng)該設(shè)置一定年限，這樣能夠避免注冊會計師與企業(yè)之間形成過于密切的關(guān)系。結(jié)合之前爆發(fā)出財務(wù)風(fēng)險的數(shù)家上市公司分析，多數(shù)都是長期雇傭一家會計師事務(wù)所進行審計，事務(wù)所出具沒有保留意見的報告，這樣很容易引發(fā)審計風(fēng)險。近年來，財務(wù)部門對會計師事務(wù)所連續(xù)承擔(dān)同一家國企審計業(yè)務(wù)的時間做出了明確規(guī)定，要求其不能超過5年，這個規(guī)定可以推廣到所有的企業(yè)和單位。

（三）提高審計人員專業(yè)素質(zhì)

審計工作是一個非常嚴(yán)肅的工作，對于從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)有著相當(dāng)嚴(yán)格的要求，這樣才能保證審計和服務(wù)的效率。不僅如此，審計人員還需要具備高度的職業(yè)警覺性，在工作中盡可能避免出現(xiàn)違法違規(guī)現(xiàn)象，而實踐中，還需要結(jié)合實際案例，制定出科學(xué)合理且具備良好可行性的審計計劃，對審計單位可能存在的重大風(fēng)險進行識別和分析，制定出應(yīng)對審計風(fēng)險的有效策略，提出客觀的審計意見，出具合理的審計報告。另外，從保證審計工作效果的角度，單位財務(wù)人員也需要具備較高的專業(yè)水準(zhǔn)及業(yè)務(wù)能力，及時對稅收法律法規(guī)知識進行更新，時刻關(guān)注國家政相關(guān)政策的變化，切實做好財務(wù)會計核算工作，積極配合審計人員做好外部審計監(jiān)督，同時健全內(nèi)部控制，以高素質(zhì)專業(yè)化的審計人員來保證審計工作的效果。

（四）健全監(jiān)督管理機制

在《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中，提出審計機構(gòu)需要依法做好審計工作，在現(xiàn)有監(jiān)督管理的基礎(chǔ)上，強化行業(yè)自律，提升注冊會計師協(xié)會對于從業(yè)人員的自律管理，建立起完善的從業(yè)人員誠信公開體系，對現(xiàn)有監(jiān)管體系的缺陷進行彌補。對于外部審計，則應(yīng)該對監(jiān)管主體的職責(zé)權(quán)限進行明確，做好協(xié)調(diào)配合工作，提升監(jiān)管質(zhì)量。同時，應(yīng)該修訂處罰條例，加大對于會計師事務(wù)所及從業(yè)人員審計環(huán)節(jié)未履職現(xiàn)象以及財務(wù)舞弊行為的處罰力度，提高處罰標(biāo)準(zhǔn)，加大違規(guī)成本，以此來實現(xiàn)對于審計風(fēng)險的有效防范與管理。

（五）構(gòu)建信息管理平臺

一方面，應(yīng)該構(gòu)建專業(yè)的審計風(fēng)險管理數(shù)據(jù)庫。審計風(fēng)險管理數(shù)據(jù)庫是審計風(fēng)險管理信息系統(tǒng)建設(shè)的核心，其主要功能是對基本信息進行保存，要求對數(shù)據(jù)庫中收集的數(shù)據(jù)類型和每一類型的數(shù)據(jù)所要收集的數(shù)據(jù)量進行明確，同時還需要做好數(shù)據(jù)格式、數(shù)據(jù)類型等的合理選擇，確保其具備實現(xiàn)各類功能所需的直接調(diào)用能力;另一方面，應(yīng)該做好對于審計風(fēng)險管理信息管理的軟件開發(fā)。在對系統(tǒng)軟件進行開發(fā)設(shè)計的過程中，應(yīng)該關(guān)注如下基本原則：一是便捷可行，要求軟件能夠從審計工作的特點出發(fā)，方便操作和學(xué)習(xí)，其操作界面必須具備較強的實用性;二是兼容性強，軟件需要能夠兼容各類計算機操作系統(tǒng)，適應(yīng)不同工程軟件的運行需求;三是安全性好，軟件必須具備良好的安全防護功能，滿足涉密信息的安全要求，避免在使用過程中出現(xiàn)信息泄露等問題。

四、結(jié)束語

總而言之，審計風(fēng)險存在于經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)，在對審計風(fēng)險進行防范的過程中，應(yīng)該明確審計風(fēng)險的分類與特點，采取切實可行的措施和方法，營造出良好的審計環(huán)境，嚴(yán)格遵循相關(guān)法律法規(guī)的要求，提高從業(yè)人員素質(zhì)，為企事業(yè)單位提供更加優(yōu)越的服務(wù)。

參考文獻

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