房素芝

摘 要：隨著我國建筑施工領(lǐng)域不斷深化改革，企業(yè)面臨機遇與挑戰(zhàn)，同時凸顯出企業(yè)的內(nèi)部控制、管理的重要性。由于內(nèi)部審計是以內(nèi)向服務(wù)為其工作目的，獨立于本單位的經(jīng)營管理活動，但又受本單位制約，這就要求內(nèi)審部門不僅需要發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營過程中的問題，并且能結(jié)合企業(yè)實際發(fā)展機遇提出解決方案，為企業(yè)完善治理，實現(xiàn)企業(yè)價值提供重要思路。本文將從工程項目內(nèi)部審計中選取收入、成本、合同等幾個重要關(guān)注點，提供內(nèi)審思路，并結(jié)合內(nèi)審部門特點，提供總體對策，力求為企業(yè)發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計? 關(guān)注要點及審計思路? 內(nèi)審部門對策

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。為了提高審計質(zhì)量，提高工程項目核算的準確性、管理的有效性，內(nèi)審人員要熟悉各部門的業(yè)務(wù)，并加強部門之間溝通，同時要從多方面、采用不同的方法多維度進行審計，并對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，記錄到工作底稿中，出具內(nèi)審報告并提出有效審計意見，同時督促各部門梳理工作流程，提高工程項目管理效率及核算準確性。

本文主要從以下幾個關(guān)注點出發(fā)，思考目前工程項目內(nèi)部審計中存在的問題及提出審計思路，同時也可作為同行業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計的參考。

一、建筑施工企業(yè)工程項目內(nèi)部審計關(guān)注點及審計思路

（一）關(guān)注收入出現(xiàn)大額負數(shù)的結(jié)算項目

根據(jù)企業(yè)財務(wù)部門提供的科目余額表、明細賬、工程信息表，對結(jié)算項目出現(xiàn)大額審減，收入出現(xiàn)大額負數(shù)的情況，需要重點關(guān)注。

內(nèi)審部門可參考以下審計思路來進行審計。第一、獲取工程項目結(jié)算資料，關(guān)注導(dǎo)致結(jié)算價審減的原因。是由于工程招標深度不夠?qū)е聵说拙幹苾?nèi)容不準確，還是合同變更管理過于隨意，還是項目中途停工或者解除原因造成。對于工程項目的管理，工程部門要加強質(zhì)量管理，質(zhì)量安全部門定期巡查項目，審計部門定期入駐現(xiàn)場，促進工程項目按期甚至超期但保質(zhì)保量的完成，提高企業(yè)在送審價與審定價之間的議價能力。第二，檢查是否是由于營改增影響及增值稅適用稅率調(diào)整的影響。由于建筑施工行業(yè)增值稅經(jīng)過幾次調(diào)整，自從2016年營改增時，確定“建筑服務(wù)”增值稅適用稅率為11%，2018年5月1日起調(diào)整為10%，2019年4月1日起調(diào)整為9%。在稅率下調(diào)后，實行《建造合同》準則或新《收入》準則的企業(yè)，如何按照完工進度或履約進度確認收入，可作為一個重要的審計點。舉例說明：A建筑企業(yè)2017年年底承包某房建項目，合同造價是含稅6300萬元，增值稅率11%，適用一般計稅方法。2018年1月1日開工，2018年4月30日累計發(fā)生工程成本500萬元，合同預(yù)計總成本為4000萬元;2019年3月31日累計發(fā)生成本1500萬，合同預(yù)計總成本為4500萬元;2019年6月30日完工，累計發(fā)生成本5000萬。假定稅率下調(diào)后，甲方?jīng)]有改變工程含稅價，由于含稅工程造價不變，相當(dāng)于部分增值稅變成了收入。假定該企業(yè)在2018年4月30日、2019年3月31日、2019年6月30日三次按照完工進度確認收入和費用。

2018年4月30日確認完工進度：500÷4000=12.5%

2018年4月30日確認收入：6300÷1.11×12.5%≈709.46

2018年5月1日稅率下調(diào)后，含稅工程造價不變，部分增值稅變成了收入。

2019年3月31日確認進度：1500÷4500=33.33%

2019年3月31日確認收入：6300/1.10×33.33%-709.46/1.10*1.11≈1192.99

2019年4月1日稅率下調(diào)，含稅工程造價不變，又有一部分增值稅變成了收入。

2019年6月30日確認進度：5000÷5000=100%

2019年6月30日確認收入：6300/1.09×100% -709.46/1.09*1.11- 1192.99/1.09*1.10 ≈3853.40

對于不同階段的收入測算，應(yīng)該根據(jù)合同造價及增值稅稅率進行重新測算，同時需考慮項目結(jié)算的入賬時間，測算出財務(wù)核算收入正確與否。

（二）關(guān)注工程項目成本進度、形象進度

建筑施工企業(yè)的工程項目一般分為一般計稅項目和簡易計稅項目。部分審計人員收到企業(yè)財務(wù)部門提供的明細賬、工程信息表時，直接用主營業(yè)務(wù)成本/預(yù)計總成本，或者工程施工-合同成本/預(yù)計總成本計算出完工進度，再計算收入的確認額，會存在進度有差異的情況。

內(nèi)審部門可參考以下審計思路來進行審計。第一，分析此項目是一般計稅項目還是簡易計稅項目。簡易計稅項目直接用主營業(yè)務(wù)成本/預(yù)計總成本，若計算出來進度與收入確認的進度差異較大，需重新檢查是否是計算錯誤導(dǎo)致。如果項目是一般計稅項目，由于一般計稅項目在核算過程中價稅分離，當(dāng)企業(yè)預(yù)計總成本是含稅的情況下，在測算成本的過程中，需將主營業(yè)務(wù)成本與進項稅的合計數(shù)作為測算的基準，計算出來的完工進度才是完整的、正確的。第二，考慮是否項目提取了安全生產(chǎn)費。建筑施工企業(yè)需按照國家規(guī)定提取安全生產(chǎn)費，一般在工程項目開工時，按照合同造價預(yù)提2%。計提安全生產(chǎn)費使用數(shù)時，計入工程施工-合同成本-其他費用-安全生產(chǎn)費計提數(shù)，由于是計提數(shù)無需計入主營業(yè)務(wù)成本，所以，內(nèi)部審計工程施工-合同成本/預(yù)計總成本計算出完工進度，需要考慮安全生產(chǎn)費計提數(shù)的影響。在企業(yè)的測算中，如果出現(xiàn)減去計提數(shù)，合同成本依然勾稽有問題時，需要繼續(xù)深入挖掘原因，是賬務(wù)處理錯誤，還是由于成本單價差異等問題成本暫估入庫等情況影響，此類的差異一般為少數(shù)。內(nèi)審人員根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題，將資料整理到內(nèi)審工作底稿中，并理順整體流程，將意見反饋給各部門。

內(nèi)審人員在檢查收入成本進度匹配問題后，需要進一步檢查完工進度與甲方結(jié)算的進度即形象進度兩者是否存在差異。一般兩者之間的差異在3%-5%之間屬于正常范圍，如果超過此差異，內(nèi)審部門需進一步核查出現(xiàn)的原因，一方面檢查甲方確認的工程進度表，一方面檢查財務(wù)賬務(wù)處理，檢查是否存在成本單據(jù)入賬不及時的問題，或形象進度確認錯誤的情況。如果是成本單據(jù)入賬不及時，是因為單據(jù)流轉(zhuǎn)速度問題，還是財務(wù)人員入賬不及時問題，需要根據(jù)審計出來產(chǎn)生的不同問題，改善內(nèi)部控制的流程，提高工作準確性及效率。對于發(fā)現(xiàn)的問題，反映在內(nèi)審報告中，并及時與相關(guān)部門的人員進行溝通，找出原因，同時各部門根據(jù)出現(xiàn)的問題查缺補漏，進一步完善工作流程。

（三）工程合同的預(yù)計總價及預(yù)計總成本匹配性問題

工程合同在施工過程中，合同變更部分已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品之間為不可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計算進度，并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)成本等。

在內(nèi)審過程中，如發(fā)現(xiàn)施工項目出現(xiàn)毛利率異常的情況，檢查收入與成本是否匹配，再往前追溯合同預(yù)計總價與合同預(yù)計總成本是否匹配的問題。

內(nèi)審部門可參考以下審計思路來進行審計。第一，檢查是否存在合同變更部分的施工合同未及時催收回企業(yè)。如果是合同未回，企業(yè)需聯(lián)動合同部門、工程部門，建立合理的合同回收預(yù)警機制。一般情況下，合同需在簽訂后一周內(nèi)催收回企業(yè)，成本部根據(jù)施工合同增補協(xié)議的合同信息，制定計劃成本信息表反饋到財務(wù)部門，財務(wù)部門根據(jù)包括增補協(xié)議的預(yù)計總成本信息測算新的完工進度，解決毛利率異常的問題。第二，檢查是否存在預(yù)計總價包含補充協(xié)議價格，預(yù)計總成本不包含補充協(xié)議部分價格的問題。如果是此原因?qū)е?，需要檢查是哪個環(huán)節(jié)信息脫節(jié)，檢查內(nèi)部控制的盲點，同時提醒財務(wù)人員更新預(yù)計總成本信息，重新測算收入成本，從而給投資者提供更準確的信息。第三，查看此工程項目合同的工程分類，根據(jù)分類判斷毛利率高低是否符合同行業(yè)規(guī)律。如果項目是維保項目、設(shè)計業(yè)務(wù)，在同行業(yè)中毛利率一般較高，則屬于正?，F(xiàn)象。

（四）關(guān)注有成本無收入的主營業(yè)務(wù)成本

從企業(yè)財務(wù)部門導(dǎo)出的企業(yè)明細賬或者提供的工程信息表中，對于部分的項目僅有成本沒有收入的項目，內(nèi)審部門需要分析此類成本結(jié)構(gòu)的合理性。

內(nèi)審部門可參考以下審計思路來進行審計。第一、已結(jié)算的項目后續(xù)發(fā)生的零星維修成本，直接計入主營業(yè)務(wù)成本，此部分成本一般情況下可判斷為正?，F(xiàn)象。但同時需要關(guān)注此部分維修成本占總成本的比重。一般項目質(zhì)保金是3%-5%，維修成本不應(yīng)超過預(yù)留的質(zhì)保金。如果出現(xiàn)維修成本重大的情況，需進一步查找原因。是否存在成本項目串戶、工程質(zhì)量問題抑或其他原因，對于不同原因，找出對應(yīng)解決方案，逐一擊破。第二、是否是已完工未決算的項目。完工項目正常來說收入已按照合同造價確認完畢。需分析完工后發(fā)項目成本金額比重大小，若金額重大，需分析是否存在合同變更增加補充協(xié)議，賬上已確認成本，但未進行確認補充協(xié)議收入導(dǎo)致。第三、是否是未簽合同或者合同未回原因。此部分項目由于企業(yè)暫未收到合同，故暫不能確認收入。若由于此原因產(chǎn)生，需進一步催收合同，及時確認收入，使收入成本的匹配。

二、內(nèi)審部門總體對策

對于工程項目，公司需總體把控工程質(zhì)量，內(nèi)審部門對于以上關(guān)注點，總體來說，需要進一步完善審計規(guī)章制度，加強內(nèi)審人員專業(yè)素養(yǎng)，加強后續(xù)審計工作力度，提高內(nèi)審工作的效率及質(zhì)量。

（一）完善審計規(guī)章制度

內(nèi)審工作中，審計規(guī)章制度是審計工作的基礎(chǔ)。完善各項審計規(guī)章制度，促使每項審計任務(wù)有章可循，每項審計任務(wù)都有對應(yīng)的內(nèi)控制度，不僅能對內(nèi)審人員進行有效的約束，同時能有效防范審計風(fēng)險;同時內(nèi)部審計工作中必須關(guān)注審計要點，可將審計重點固化到流程中去，并加強對關(guān)鍵審計要點的審核，強化內(nèi)審工作質(zhì)量。

（二）加強內(nèi)審人員的專業(yè)素養(yǎng)，提高內(nèi)審工作質(zhì)量

一個優(yōu)秀的內(nèi)審團隊，需要綜合能力強的人才。內(nèi)審人員要具備管理、工程技術(shù)、財審等方面專業(yè)知識。為了提高內(nèi)審工作質(zhì)量，內(nèi)審人員自身要不斷提高專業(yè)素養(yǎng)，同時內(nèi)審部門創(chuàng)造條件為內(nèi)審人員提供培訓(xùn)機會，同時在工作中不斷復(fù)盤總結(jié)經(jīng)驗，并且可借鑒同行業(yè)審計人員的成功經(jīng)驗，為內(nèi)審工作添磚加瓦。

（三）加強后續(xù)審計工作力度

在內(nèi)審工作中，在審計過程中形成審計報告后，需要進行后續(xù)跟蹤存在問題的解決進度，將“把事情干漂亮，把事情干徹底”的思想灌輸?shù)矫總€內(nèi)審人員腦海中。同時加強與各部門溝通協(xié)作，切切實實將問題解決好，才能真正發(fā)揮內(nèi)審部門的作用。

三、結(jié)束語

建筑施工企業(yè)工程項目內(nèi)部審計是一項較為復(fù)雜的工作，加強對建筑施工企業(yè)工程項目的內(nèi)部審計，對實際工作具有積極的指導(dǎo)意義。在內(nèi)部審計中，本文針對建筑施工企業(yè)工程項目內(nèi)審工作總結(jié)出幾個關(guān)鍵關(guān)注點，及時回收合同，分析收入成本的匹配性，關(guān)注成本進度與形象進度的匹配性等方面問題，提出解決思路，為提高審計工作效率及工作質(zhì)量提供保障。在內(nèi)部審計工作中，內(nèi)審人員需加強發(fā)現(xiàn)問題能力，并對存在問題做深入研究，并與各相關(guān)部門溝通提出合理、有效解決對策，同時完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度及審計規(guī)章制度，加強內(nèi)審人員專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，加強后續(xù)審計工作的力度，促進企業(yè)健康、有序的發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益與社會效益。

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