梁樹(shù)洪

摘 要：財(cái)務(wù)共享中心的建立在中國(guó)逐漸興起，各行各業(yè)正火熱地開(kāi)展財(cái)務(wù)共享中心的籌備、部署和建設(shè)工作，其中資產(chǎn)規(guī)模巨大，涵蓋多種建設(shè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的軌道交通企業(yè)集團(tuán)也投入到財(cái)務(wù)共享的初級(jí)建設(shè)階段。在初級(jí)建設(shè)階段，財(cái)務(wù)共享中心雖然面臨著架構(gòu)搭建、人員整合、流程再造、內(nèi)部管理等多種建設(shè)和優(yōu)化任務(wù)，但內(nèi)部稽核工作也是必不可少，其重要性尤為突出。主要表現(xiàn)在，對(duì)內(nèi)既要保證共享服務(wù)質(zhì)量和效率，防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)外也可應(yīng)對(duì)各類財(cái)務(wù)審計(jì)和相關(guān)監(jiān)管部門(mén)的業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)共享建設(shè)? 內(nèi)部稽核

一、 財(cái)務(wù)共享內(nèi)部稽核的定義

內(nèi)部稽核是財(cái)務(wù)共享中心內(nèi)部形成或者組織專業(yè)小組或團(tuán)隊(duì)，根據(jù)財(cái)務(wù)政策法規(guī)以及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的管理制度，對(duì)共享處理的單據(jù)、流程或提供的成果進(jìn)行事前、事中、事后的檢查，并提出糾正或整改意見(jiàn)的工作。

二、軌道交通企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)共享內(nèi)部稽核問(wèn)題

（一）業(yè)務(wù)審核風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)范圍普遍廣泛，對(duì)于軌道交通企業(yè)集團(tuán)，主要業(yè)務(wù)范圍包括建設(shè)、運(yùn)營(yíng)、物業(yè)經(jīng)營(yíng)及其他多種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，行業(yè)跨度比較大，風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)不一，必然會(huì)給財(cái)務(wù)共享業(yè)務(wù)審核帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)管理架構(gòu)和體系相對(duì)完善，管理規(guī)章和流程眾多，但也正因?yàn)橹贫忍?，但制度之間融合度不高，致使局部的內(nèi)控環(huán)境流于形式，未能按照制度規(guī)定進(jìn)行落實(shí)。集團(tuán)內(nèi)部的架構(gòu)體系龐大，也導(dǎo)致信息與溝通機(jī)制存在一定的滯后性，且對(duì)于制度的思想和精髓未能完全傳達(dá)到位。縱觀財(cái)務(wù)審核的歷史，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部形成“財(cái)務(wù)審核只是財(cái)務(wù)的事，跟業(yè)務(wù)沒(méi)關(guān)系”的慣性思維，而結(jié)合現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)共享的發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)不僅僅靠財(cái)務(wù)審核，而應(yīng)該是將審核要點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制前移至前端業(yè)務(wù)，提升業(yè)務(wù)的規(guī)范性，并且同步加強(qiáng)前端業(yè)務(wù)基礎(chǔ)信息的業(yè)務(wù)審查職責(zé)。隨著企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)張以及外部政策環(huán)境的不斷變化，財(cái)務(wù)共享在業(yè)務(wù)審核中需關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)會(huì)越來(lái)也多，在實(shí)際工作過(guò)程中難免出現(xiàn)紕漏。

（二）會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)共享中心會(huì)計(jì)人員較多，職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)水平不一，對(duì)會(huì)計(jì)政策和實(shí)際業(yè)務(wù)理解不到位，容易造成會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。軌道交通企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)板塊眾多，業(yè)務(wù)復(fù)雜程度各不相同，行業(yè)屬性和側(cè)重點(diǎn)各異，不同業(yè)務(wù)板塊各有不同的管理制度和授權(quán)體系，即使歸屬于同一種費(fèi)用類型的發(fā)生，在不同的業(yè)務(wù)場(chǎng)景，所執(zhí)行的會(huì)計(jì)處理或核算的會(huì)計(jì)科目不盡相同。部分業(yè)務(wù)板塊因內(nèi)部管理的需要以及成本精細(xì)化的要求，涉及到不同原則和標(biāo)準(zhǔn)的分?jǐn)傄?guī)則，從成本中心、部門(mén)、工班、班組等不同層級(jí)的分?jǐn)?，多層?jí)分?jǐn)傊苯佑绊懛謹(jǐn)偟膹?fù)雜程度，致使會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)差錯(cuò)的幾率也大大提高。

（三）稽核手段落后

企業(yè)集團(tuán)在實(shí)施財(cái)務(wù)共享后，即使將會(huì)計(jì)核算、資金結(jié)算、稅務(wù)發(fā)票、網(wǎng)上報(bào)賬、影像掃描、會(huì)計(jì)檔案等信息化系統(tǒng)逐步搭建起來(lái)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)操作和會(huì)計(jì)核算的自動(dòng)化，但在內(nèi)部稽核這一塊所采用的手段則仍然停留在原始時(shí)代——人工稽核。通過(guò)人工全局自查和個(gè)別抽查的方式，結(jié)合執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稽核。手段落后，致使稽核效率低，效果不顯著，稽核結(jié)果未能充分反映真實(shí)情況和財(cái)務(wù)共享中心的業(yè)務(wù)處理質(zhì)量和效率。

三、軌道交通企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)共享內(nèi)部稽核的范圍

對(duì)于實(shí)施財(cái)務(wù)共享的軌道交通企業(yè)集團(tuán)，內(nèi)部稽核范圍可以從三個(gè)維度進(jìn)行闡釋，分別是人員維度、空間維度和業(yè)務(wù)維度。

首先是人員維度，財(cái)務(wù)共享的內(nèi)部稽核針對(duì)的對(duì)象是財(cái)務(wù)共享中心的內(nèi)部人員，而不是企業(yè)集團(tuán)整一條財(cái)務(wù)線條的人員。

其次是空間維度，財(cái)務(wù)共享的內(nèi)部稽核針對(duì)的主體是納入到財(cái)務(wù)共享實(shí)施范圍內(nèi)的主體，不包括未納入財(cái)務(wù)共享實(shí)施范圍的主體。因?yàn)橹挥性诠蚕韺?shí)施范圍內(nèi)，所遵循的規(guī)章制度保持一致性和標(biāo)準(zhǔn)性，即使是同一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，雖然會(huì)計(jì)政策基本一致，但在各子公司或各業(yè)務(wù)板塊之間或多或少都會(huì)存在差異點(diǎn)。在同一標(biāo)準(zhǔn)下的稽核，方可實(shí)現(xiàn)公平性以及可整改性。

最后是業(yè)務(wù)維度，財(cái)務(wù)共享的內(nèi)部稽核在基于上述的人員和空間兩大維度下，稽核的范圍涵蓋財(cái)務(wù)單據(jù)的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、審批流程、財(cái)務(wù)制度的落實(shí)和執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算規(guī)范和操作、資金結(jié)算管理和操作、會(huì)計(jì)報(bào)表編制和輸出以及會(huì)計(jì)檔案歸檔和移交，即從單據(jù)進(jìn)入到財(cái)務(wù)共享中心后的全過(guò)程環(huán)節(jié)。在財(cái)務(wù)共享中心，從業(yè)務(wù)審核、會(huì)計(jì)核算、資金結(jié)算、報(bào)表編制、檔案歸檔等各個(gè)環(huán)節(jié)，均存在不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部稽核需要結(jié)合國(guó)家和企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的政策法規(guī)，檢查單據(jù)的合規(guī)性，是否按相關(guān)制度執(zhí)行，是否符合開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，審批流程是否完備，會(huì)計(jì)核算是否符合會(huì)計(jì)政策，資金結(jié)算是否存在錯(cuò)付等等，及時(shí)糾偏，不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的質(zhì)量。

四、軌道交通企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)共享內(nèi)部稽核的具體措施建議

軌道交通企業(yè)集團(tuán)實(shí)施財(cái)務(wù)共享的初衷，是提高企業(yè)內(nèi)部的管理水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的規(guī)?；嵘齼?nèi)部管理效率，并且通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化的建設(shè)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量不斷提高，從而為管理層提供價(jià)值更高的數(shù)據(jù)分析結(jié)果和管理建議。在提高效率的同時(shí)，也要保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量，不能為了保效率而棄質(zhì)量。因此內(nèi)部稽核的重要性尤為突出，是保障財(cái)務(wù)共享中心業(yè)務(wù)能力的重要舉措。

（一）實(shí)現(xiàn)智能稽核

各行業(yè)中標(biāo)桿的財(cái)務(wù)共享中心，均有著強(qiáng)大的信息系統(tǒng)平臺(tái)，各類業(yè)務(wù)規(guī)則和審批流程均實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化運(yùn)行，人工介入程度低。而信息自動(dòng)化不但只實(shí)現(xiàn)于單據(jù)審批、會(huì)計(jì)核算、資金結(jié)算等日常業(yè)務(wù)中，而且也可實(shí)現(xiàn)在內(nèi)部稽核上。通過(guò)在信息化系統(tǒng)中預(yù)先設(shè)定相應(yīng)的稽核規(guī)則，如業(yè)務(wù)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、管理制度審批授權(quán)體系、會(huì)計(jì)核算科目應(yīng)用規(guī)范等，實(shí)現(xiàn)事前控制，將業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施置于業(yè)務(wù)前端;此外，對(duì)于已完結(jié)的單據(jù)或者流程，采取事后智能稽核方式，使用信息系統(tǒng)實(shí)時(shí)發(fā)布線上稽核方案，并結(jié)合預(yù)先設(shè)置的稽核規(guī)則，對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的單據(jù)進(jìn)行篩選并羅列，進(jìn)而提出具體的整改意見(jiàn)和下達(dá)線上整改計(jì)劃，后期通過(guò)系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)和實(shí)時(shí)跟蹤整改落實(shí)情況，保證問(wèn)題得到實(shí)質(zhì)性的解決，而不只是停留在發(fā)現(xiàn)階段。

（二）數(shù)據(jù)分析稽核

財(cái)務(wù)共享中心作為企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的加工廠，沉淀大量的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。某些業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并不是體現(xiàn)在審批流程或者開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)上，而是體現(xiàn)在業(yè)務(wù)事實(shí)上。即使業(yè)務(wù)的審批流程和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)不存在瑕疵，但需要通過(guò)加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析，采用分析性稽核手段，滲透到業(yè)務(wù)事實(shí)中，對(duì)比業(yè)務(wù)變化趨勢(shì)，從而發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并針對(duì)性地提出稽核意見(jiàn)，提醒財(cái)務(wù)共享人員在業(yè)務(wù)單據(jù)審核過(guò)程中時(shí)刻保持敏感性，不能脫離業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（三）設(shè)置稽核專崗

借鑒優(yōu)秀財(cái)務(wù)共享中心的經(jīng)驗(yàn)，為保證財(cái)務(wù)共享服務(wù)的高質(zhì)量，內(nèi)部稽核工作成為必不可少的重點(diǎn)。因此需要成立專門(mén)的內(nèi)部稽核專崗小組，成員由業(yè)務(wù)骨干組成，并且需對(duì)整體業(yè)務(wù)具有全局觀，擁有發(fā)現(xiàn)和敢于提出問(wèn)題的精神和能力?；藢彽脑O(shè)置，能保證稽核工作的持續(xù)和穩(wěn)定開(kāi)展，從而保證財(cái)務(wù)共享中心的安全和高速運(yùn)轉(zhuǎn)。

（四）稽核成果應(yīng)用

通過(guò)內(nèi)部稽核所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和形成的結(jié)果，需加強(qiáng)其在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理中的考核應(yīng)用，引起管理者的關(guān)注，并加以重視，方能逐步降低業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)財(cái)務(wù)共享中心內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員，可通過(guò)內(nèi)部績(jī)效考核，促進(jìn)整改措施的落實(shí)，舉一反三，應(yīng)用于實(shí)際業(yè)務(wù)工作中，并不斷提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，保證財(cái)務(wù)共享服務(wù)的高質(zhì)量和高效率。對(duì)財(cái)務(wù)共享中心外的部門(mén)和人員，在企業(yè)集團(tuán)建立起信用級(jí)別機(jī)制的基礎(chǔ)上，可將稽核結(jié)果與其信用等級(jí)進(jìn)行掛鉤，應(yīng)用于部門(mén)績(jī)效和員工管理上，引起企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的高度重視，此外還可以通過(guò)財(cái)務(wù)管理和審計(jì)部門(mén)對(duì)相關(guān)部門(mén)進(jìn)行點(diǎn)評(píng)和披露。

五、結(jié)束語(yǔ)

軌道交通企業(yè)集團(tuán)不再只是單純于一種業(yè)務(wù)模式或業(yè)務(wù)板塊，也正由于隨著業(yè)務(wù)模式的多樣化發(fā)展，對(duì)財(cái)務(wù)共享中心所提供的服務(wù)提出更高的要求，這不僅體現(xiàn)在效率上，而更加體現(xiàn)在質(zhì)量上。結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的情況和特點(diǎn)，為降低和防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要財(cái)務(wù)共享中心嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)相關(guān)管理制度和規(guī)章，把控流程風(fēng)險(xiǎn)，并且通過(guò)事前和事后的內(nèi)部稽核手段加以落實(shí)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題敢于面對(duì)和改進(jìn)，采取積極的整改措施，從而提高財(cái)務(wù)共享中心服務(wù)質(zhì)量，為企業(yè)的管理決策提供數(shù)據(jù)支撐，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

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