馬芙蓉

摘 要：彈性預(yù)算作為一種管理會計(jì)的工具，是集團(tuán)型城市燃?xì)馄髽I(yè)預(yù)算編制、考核的管理手段。本文重點(diǎn)論述在彈性預(yù)算和固定預(yù)算結(jié)合的基礎(chǔ)上，如何進(jìn)行彈性指標(biāo)設(shè)置和考核，旨在使用較全面、公平的預(yù)算管理推進(jìn)城市燃?xì)馄髽I(yè)發(fā)展經(jīng)營。

關(guān)鍵詞：彈性預(yù)算? 固定預(yù)算? 指標(biāo)設(shè)置? 指標(biāo)績效考核

城市燃?xì)馄髽I(yè)多成立于上世紀(jì)70年代末期，隨著城市化建設(shè)進(jìn)程，城市燃?xì)馄髽I(yè)逐漸進(jìn)入了經(jīng)營成熟期。面對城市燃?xì)怃N售穩(wěn)定，燃?xì)獍惭b業(yè)務(wù)逐年下降，利潤增長空間下浮等現(xiàn)狀，如何延長企業(yè)成熟期，成為了企業(yè)平穩(wěn)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，也成為了燃?xì)饧瘓F(tuán)公司管理層必須解決的問題。原來單一指標(biāo)、固定預(yù)算指標(biāo)的管控模式已經(jīng)無法滿足管理需求，彈性預(yù)算管理強(qiáng)勢進(jìn)入企業(yè)管理。

一、 彈性預(yù)算和固定預(yù)算的概述

（一）彈性預(yù)算的概念。

顧名思義，是一種具伸縮性的預(yù)算，是指在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間有規(guī)律的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的方法。

（二）固定預(yù)算的概念。

固定預(yù)算是指根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方案。如凈利潤指標(biāo)。

（三）兩種預(yù)算方法的比較

彈性預(yù)算較固定預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是可比性強(qiáng)，不同體量的企業(yè)之間也可以進(jìn)行橫向比較;可人為操控的空間較小，對企業(yè)管理質(zhì)量的要求比固定預(yù)算高。但相對于固定預(yù)算，彈性預(yù)算的缺點(diǎn)也很明顯，指標(biāo)設(shè)定較復(fù)雜，考核也存在一定的難度。

二、 彈性指標(biāo)設(shè)置

（一）千方變動利潤率指標(biāo)

城市燃?xì)馄髽I(yè)對主營燃?xì)怃N售業(yè)務(wù)可設(shè)置“千方變動利潤率指標(biāo)”。該指標(biāo)以千方天然氣作為計(jì)量單位，計(jì)算出天然氣銷售單價減去單位變動成本后得到每銷售千方天然氣獲得邊際貢獻(xiàn)利潤值。其中：單位變動成本指天然氣銷售變動成本總額除以千方銷售量。天然氣銷售變動成本總額考慮會計(jì)年度內(nèi)總成本費(fèi)用扣除固定成本、其他非燃?xì)怃N售成本、其他非經(jīng)營性成本。固定成本主要包含折舊攤銷、人工成本。

為了便于指標(biāo)編制及考核確認(rèn)相關(guān)數(shù)值，可以利潤表為基礎(chǔ)，設(shè)置取數(shù)公式，通過管理報表計(jì)算的方式來完成預(yù)算指標(biāo)測算和監(jiān)控等管理工作。

（二）千方變動利潤率指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)和不足

該項(xiàng)指標(biāo)設(shè)置最重要的意義在于消除成員企業(yè)之間規(guī)模差異導(dǎo)致的固定指標(biāo)完成難易度不一致的問題。在固定成本一定的情況下，燃?xì)饨?jīng)營規(guī)模大的公司完成固定指標(biāo)的難度低于經(jīng)營規(guī)模小的公司。在此時設(shè)置彈性指標(biāo)對固定指標(biāo)進(jìn)行綜合管理，既確保集團(tuán)整體利潤完成，又能促進(jìn)各成員單位在控制變動成本上下功夫，盡可能延長成員企業(yè)經(jīng)營成熟期，保證各成員企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

該項(xiàng)指標(biāo)第二大優(yōu)點(diǎn)在于：要達(dá)到目標(biāo)指標(biāo)，燃?xì)馄髽I(yè)必須要深挖管理潛能，減少非生產(chǎn)性損耗，才能實(shí)現(xiàn)。銷售量大幅增加對指標(biāo)完成有一定影響，但是無法起到?jīng)Q定性影響。而對燃?xì)馄髽I(yè)“千方變動利潤率指標(biāo)”敏感性分析后，輸差指標(biāo)敏感性較高。減少1%的輸差平均可增加燃?xì)怃N售變動利潤近18元/千方。而輸差管理涉及購銷結(jié)構(gòu)比控制、涉及日常巡線、涉及入戶安全檢查、涉及城市燃?xì)夤芫€設(shè)計(jì)規(guī)劃等燃?xì)馄髽I(yè)管理的方方面面。通過一個指標(biāo)的設(shè)置可以充分發(fā)揮預(yù)算管理指揮棒的作用，可以完善固定預(yù)算指標(biāo)無法細(xì)化管理的不足。

但該指標(biāo)也有局限性。第一是對成員單位核算要求較高，必須嚴(yán)格執(zhí)行一致性、一貫性，才能發(fā)揮該指標(biāo)橫向比較的作用。第二是合理公平確定指標(biāo)存在難度。因集團(tuán)型城市燃?xì)夤究赡艽嬖诟鱾€成員公司所屬區(qū)域距離較遠(yuǎn)，區(qū)域燃?xì)馐袌龊透偁帀毫Υ嬖谳^大差異的情況，指標(biāo)如何確定才算合理，比較困難。有的燃?xì)饧瘓F(tuán)公司采用按不同區(qū)域的標(biāo)桿企業(yè)指標(biāo)作為該區(qū)域目標(biāo)指標(biāo)。但同一經(jīng)營區(qū)域還可能存在客戶分布不均衡的問題，在集團(tuán)管控收緊的模式下可以采取建立區(qū)域標(biāo)準(zhǔn)成本模型方式，該標(biāo)準(zhǔn)成本模型在共同性方面建立標(biāo)準(zhǔn)，在差異性方面考慮影響系數(shù)，充分調(diào)動成員單位積極性。在建立標(biāo)準(zhǔn)成本模型時，首先不考慮固定成本，其次按照變動成本明細(xì)各項(xiàng)目對成本總額影響超過一定比例的成本項(xiàng)目選擇建立標(biāo)準(zhǔn)。這樣既減少工作量，也可以達(dá)到集團(tuán)對必須開展管控的成本進(jìn)行指導(dǎo)性管控的作用。

三、指標(biāo)考核中彈性指標(biāo)和固定指標(biāo)需結(jié)合

（一）彈性指標(biāo)考核

彈性指標(biāo)考核是否合理直接關(guān)系到指標(biāo)執(zhí)行和激勵機(jī)制，可采用固定預(yù)算指標(biāo)與彈性預(yù)算指標(biāo)相結(jié)合的考核體系。用不同比重的分值來體現(xiàn)企業(yè)管理層著重管控的目標(biāo)。

（二）不同管理需求的企業(yè)，考核設(shè)置不同

對城市燃?xì)馄髽I(yè)管理水平較高的，各成員單位之間規(guī)模差異不大的可將彈性指標(biāo)分值增大，提高各單位開源節(jié)流、降本增效的積極性，從管控效果和業(yè)績績效兩個方面來綜合考核。

若各成員單位管理水平參差不齊，單位之間規(guī)模差異、地區(qū)差異較大的，可將彈性指標(biāo)和固定指標(biāo)分值靈活結(jié)合。在執(zhí)行彈性預(yù)算考核初期以固定指標(biāo)分值為重，彈性指標(biāo)分值為輔。兩種指標(biāo)結(jié)合考核即可以緩解成員企業(yè)初次接觸彈性指標(biāo)時不理解指標(biāo)設(shè)置目的而形成用數(shù)字算數(shù)字的抵觸，還可以保證總體利潤的圓滿完成。

四、結(jié)束語

在行業(yè)細(xì)分及逐步規(guī)范管理的行業(yè)背景下，城市燃?xì)夤咀鳛榈胤矫裆髽I(yè)，也必須提高自身管理水平才能應(yīng)對行業(yè)競爭和職能監(jiān)管。將彈性預(yù)算納入指標(biāo)考核體系，能讓集團(tuán)內(nèi)企業(yè)績效考核更接近于企業(yè)管理現(xiàn)狀，更加公平合理，發(fā)揮指標(biāo)對經(jīng)營管理的引導(dǎo)作用，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，挖潛增效的目的。

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