裴臻

摘 要 財務(wù)總監(jiān)既是公司戰(zhàn)略規(guī)劃的參與者、公司日常經(jīng)營活動的監(jiān)督者、公司風(fēng)險管理的控制者，也是公司利潤的創(chuàng)造者。預(yù)算管理作為公司戰(zhàn)略規(guī)劃的具體表現(xiàn)，是公司控制和監(jiān)督日常經(jīng)營活動的有效工具。圍繞公司年度發(fā)展目標(biāo)，財務(wù)總監(jiān)要建立并推動預(yù)算管理體系的有效運行，發(fā)揮出全面預(yù)算管理真正的作用，從而推進(jìn)公司實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。本文通過對預(yù)算管理方法的分析研究，對公司目前實施的全面預(yù)算管理體系進(jìn)行反思并逐步予以改進(jìn)，以幫助公司建立起一套完整、系統(tǒng)、科學(xué)的全面預(yù)算管理體系，圓滿完成公司整體戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)。

關(guān)鍵詞 預(yù)算管理 戰(zhàn)略規(guī)劃 管理 高質(zhì)量發(fā)展

全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要內(nèi)容，對企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略性目標(biāo)有著非常重要的意義。通過建立完善的預(yù)算管理體系、實施全員預(yù)算編制、合理確定預(yù)算目標(biāo)、實施過程的有效監(jiān)督調(diào)整、及時進(jìn)行評價考核等措施，能夠高質(zhì)、高效的推動企業(yè)不斷地改進(jìn)和提升，從而實現(xiàn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

一、企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理的意義

首先，預(yù)算能夠有效地分解企業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo)，推動重點工作計劃的開展，落實責(zé)任，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險。其次，預(yù)算有助于加強企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任主體的合作與交流，避免相互間的沖突與矛盾。預(yù)算明確了各責(zé)任主體的責(zé)任，避免由于責(zé)任界定不清或責(zé)任沒有界定而造成相互推諉的現(xiàn)象。再次，預(yù)算提供了企業(yè)業(yè)績的評價標(biāo)準(zhǔn)，強化了內(nèi)部控制，對各責(zé)任主體及其員工的經(jīng)營行為進(jìn)行了規(guī)范，使企業(yè)的各項經(jīng)營活動有目標(biāo)可循，有制度可依。最后，預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)的重要管理方法和手段，通過預(yù)算可以指導(dǎo)公司合理分配資源，實施過程控制，完成考核激勵。

二、預(yù)算管理在本公司的應(yīng)用

（一）預(yù)算管理現(xiàn)狀

公司從2011年開始實施全面預(yù)算管理機(jī)制，經(jīng)過近十年的運行、改善，已完成預(yù)算管理體系在公司生產(chǎn)經(jīng)營活動中的全面建立和有效運行，取得了較好的成效。

從公司層面，預(yù)算的實施使公司年度目標(biāo)落實到經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，對公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營后果進(jìn)行了有效預(yù)測，整體把握了公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)，制定出具體的工作重點。

從部門層面，通過部門預(yù)算編制和調(diào)整過程，公司能夠了解部門負(fù)責(zé)人的思路以及對公司經(jīng)營方針的理解程度，發(fā)現(xiàn)潛在的問題，從而改進(jìn)公司的規(guī)章制度和流程。

從管理者層面，通過編制預(yù)算可以促使其掌握到本部門的目標(biāo)、存在的問題以及改善的要點。通過參加預(yù)算會和協(xié)調(diào)會，讓部門管理人員對公司的整體戰(zhàn)略和工作計劃增進(jìn)了了解，加強了相互協(xié)作的可能。同時有效的執(zhí)行預(yù)算增強了各部門的利潤和成本意識，編制預(yù)算的過程也增進(jìn)了對下級的了解并發(fā)揮了領(lǐng)導(dǎo)能力。

從員工層面，實施預(yù)算管理可以讓各級員工充分了解到公司所承擔(dān)的年度發(fā)展目標(biāo)、工作方針以及自己未來的任務(wù)，使員工清晰了解自己在公司中的作用和職責(zé)。

（二）預(yù)算管理實施

1.預(yù)算項目的構(gòu)成及編制方法

第一，銷售預(yù)算。銷售預(yù)算是實現(xiàn)年度經(jīng)營目標(biāo)的首要環(huán)節(jié)。銷售預(yù)算以市場預(yù)測為基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)各區(qū)域、各產(chǎn)品近幾年銷售數(shù)據(jù)的分析，對該企業(yè)所屬的行業(yè)、主導(dǎo)產(chǎn)品以及新產(chǎn)品等發(fā)展前景的資料進(jìn)行預(yù)測，按照地區(qū)、客戶以及產(chǎn)品進(jìn)行單獨編制，然后加以匯總。它是根據(jù)公司歷年銷售數(shù)據(jù)以對及市場的預(yù)判分析，來確定未來期間預(yù)計的分區(qū)域、分客戶、分產(chǎn)品銷售數(shù)量和銷售收入。

第二，生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷售預(yù)算進(jìn)行生產(chǎn)線的產(chǎn)品生產(chǎn)規(guī)劃。它重點關(guān)注幾個環(huán)節(jié)：確定產(chǎn)品在生產(chǎn)線上的合理分工;制定合理的成品率指標(biāo);結(jié)合期初產(chǎn)成品存貨影響預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨。

第三，直接材料預(yù)算。直接材料預(yù)算是根據(jù)各種產(chǎn)品、產(chǎn)線的產(chǎn)量計劃，確定各產(chǎn)品的消耗定額，合理規(guī)劃目標(biāo)采購單價，計算出各種原材料成本。

第四，直接人工預(yù)算。直接人工預(yù)算是根據(jù)編制的產(chǎn)量預(yù)算和公司確定的計件工資標(biāo)準(zhǔn)計算，確定各產(chǎn)線、各車間的定崗定員，計算出人工成本。該預(yù)算還應(yīng)包括需繳納的社保、獎勵等支出。

第五，制造費用預(yù)算。制造費用按其成本形態(tài)分為變動制造費用（主要是輔助材料及備件）和固定性制造費用（主要是折舊及制造部門管理人員工作）兩部分。固定性制造費用可根據(jù)近三年實際發(fā)生的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，結(jié)合可能出現(xiàn)的預(yù)期變動進(jìn)行測算。變動性制造費用根據(jù)預(yù)計生產(chǎn)量乘以單位產(chǎn)品確定的分配系數(shù)進(jìn)行預(yù)計。

第六，期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算。首先計算預(yù)計產(chǎn)成品單位成本，它是根據(jù)研究部門下發(fā)的工藝單確定。產(chǎn)品單位成本乘以預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量即為期末產(chǎn)成品存貨預(yù)計。

第七，期間費用預(yù)算。營業(yè)費用與管理費用預(yù)算主要是指預(yù)算期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中除生產(chǎn)及生產(chǎn)輔助部門所發(fā)生費用以外的各項費用。編制時應(yīng)注意區(qū)分出固定費用和變動費用。固定費用根據(jù)近三年的費用實際發(fā)生編制，重點是發(fā)生額排在前五位以及當(dāng)期有較大變化的費用確定;變動費用根據(jù)近三年費用占比編制。財務(wù)費用預(yù)算根據(jù)資金籌措計劃所需要的籌資費用及目前的貸款金額確定。

第八，研究開發(fā)費用預(yù)算。研究開發(fā)費用預(yù)算包括研發(fā)機(jī)構(gòu)所發(fā)生的各項費用以及在生產(chǎn)部門所發(fā)生的各種試驗費用等。要注意生產(chǎn)環(huán)節(jié)所發(fā)生的生產(chǎn)支出與計入研發(fā)費用支出的合理區(qū)分。

第九，投資預(yù)算。投資預(yù)算包括兼并收購等資本運營預(yù)算、項目投資預(yù)算、技術(shù)改造預(yù)算以及大修支出預(yù)算等方面，主要是編制擬投資項目的資金支付計劃以及資金籌措計劃。

第十，預(yù)計現(xiàn)金流?，F(xiàn)金流預(yù)計包括經(jīng)營活動現(xiàn)金流預(yù)算、投資活動現(xiàn)金流預(yù)算以及籌資活動現(xiàn)金流預(yù)算等三個部分?，F(xiàn)金流預(yù)算是預(yù)算編制的核心，它反映公司事先對生產(chǎn)經(jīng)營及項目建設(shè)的資金需求能夠進(jìn)行提前的籌劃與安排。資金預(yù)算制度的合理與否，直接關(guān)系到公司對資金的合理籌劃與調(diào)度，防止公司有可能陷入資金困境導(dǎo)致經(jīng)營危機(jī)的風(fēng)險。編制時要特別注意做好收入及支出中的承兌匯票使用規(guī)劃。

第十一，預(yù)計利潤表。預(yù)計利潤表是整個預(yù)算過程的一個重要環(huán)節(jié)，是將收入、生產(chǎn)、費用等環(huán)節(jié)的預(yù)算結(jié)果進(jìn)行梳理、整合確定。它提示了企業(yè)預(yù)算期生產(chǎn)經(jīng)營的盈虧情況，有助于企業(yè)根據(jù)預(yù)計的結(jié)果進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整修正。

第十二，預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表通過對預(yù)算期末各賬戶金額的預(yù)測，全面反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況，揭示存在的經(jīng)營風(fēng)險。它是根據(jù)企業(yè)預(yù)算期初的資產(chǎn)負(fù)債情況、預(yù)計的利潤表以及現(xiàn)金流預(yù)算等結(jié)果編制而成。

2.公司預(yù)算管理監(jiān)控體系

第一，預(yù)算的過程控制。每月由財務(wù)部門編制月度預(yù)算執(zhí)行情況統(tǒng)計表反饋各責(zé)任主體;預(yù)算管理工作小組每季度組織預(yù)算分析會，組織進(jìn)行各預(yù)算目標(biāo)的跟蹤、檢查、確認(rèn)，通報預(yù)算的執(zhí)行情況，出現(xiàn)偏差的責(zé)任主體要說明差異原因并制定改進(jìn)措施;審計部門定期（季度）組織檢查，對未經(jīng)批準(zhǔn)擅自變更預(yù)算導(dǎo)致經(jīng)營總目標(biāo)出現(xiàn)偏差的，進(jìn)行追查。

第二，預(yù)算的調(diào)整控制。預(yù)算調(diào)整的頻率要嚴(yán)格控制，盡量減少調(diào)整次數(shù)，公司預(yù)算管理委員會在每年7月初會召開進(jìn)行預(yù)算是否變更的討論會。如出現(xiàn)外部環(huán)境重大變化、公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)重大調(diào)整等因素，由各責(zé)任主體按規(guī)定程序提出書面申請，詳細(xì)說明預(yù)算調(diào)整的原因、調(diào)整方案、調(diào)整后預(yù)算指標(biāo)可能對企業(yè)經(jīng)營總目標(biāo)產(chǎn)生的影響等，經(jīng)預(yù)算管理工作小組審核，匯總編制公司年度預(yù)算調(diào)整方案報預(yù)算管理委員會審批后下發(fā)執(zhí)行。

第三，預(yù)算的反饋評價。為保證預(yù)算目標(biāo)的順利實現(xiàn)，各責(zé)任主體要定期對照預(yù)算目標(biāo)及時總結(jié)預(yù)算執(zhí)行情況，出現(xiàn)差異要認(rèn)真分析原因，制定改進(jìn)措施并及時落實。公司實行財務(wù)部組織的月度預(yù)算執(zhí)行情況統(tǒng)計、預(yù)算管理工作小組組織的季度預(yù)算分析會、審計部門組織的預(yù)算審計檢查以及預(yù)算管理委員會組織的年度預(yù)算工作報告會機(jī)制。

三、公司實施預(yù)算管理的保障措施

（一）加強預(yù)算各項目的控制

在材料采購成本的控制與保障方面，重點是主要原輔料采購價格的管控;在生產(chǎn)成本的控制方面，重點是訂單滿足率及產(chǎn)品成品率的控制;在目標(biāo)銷售收入的控制方面，當(dāng)產(chǎn)品產(chǎn)量、總成本的目標(biāo)完成之后，銷售收入的目標(biāo)完成與否就變得尤為重要;對于各項費用預(yù)算，采取“固定費用同比不增長，變動費用占比同比不增長”的基本要求進(jìn)行編制和控制。財務(wù)部應(yīng)做好費用序時進(jìn)度完成的統(tǒng)計和管控。

（二）充分發(fā)揮預(yù)算管理工作小組的作用

為了保證各項目標(biāo)能夠得到有效的控制，公司預(yù)算管理工作小組（其成員主要由戰(zhàn)略部門、銷售部門、財務(wù)部門、審計部門等有關(guān)人員組成），要對目標(biāo)管理的每一個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。該小組成員要深入到原材料的供應(yīng)單位、公司制造部門、下游客戶中進(jìn)行調(diào)查核實。落實購買的原材料價格是否最低、材料的質(zhì)量是否保障;生產(chǎn)環(huán)節(jié)的訂單滿足率、成品率、批量質(zhì)量事故;核實產(chǎn)品銷售單價是否合理等。工作小組在進(jìn)行核實目標(biāo)完成情況時，可以采用“明查”，也可以進(jìn)行“暗訪”。

（三）完善評價考核機(jī)制

為了使預(yù)算管理工作順利進(jìn)行，各部門應(yīng)設(shè)專人參與預(yù)算管理工作，對本部門所承擔(dān)的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行日常管理和控制，隨時向部門經(jīng)理報告各項指標(biāo)的完成情況。各責(zé)任主體負(fù)責(zé)人在接到公司下達(dá)的預(yù)算考核目標(biāo)后，必須堅決服從和積極籌劃分解落實，努力保證預(yù)算目標(biāo)的順利完成。此外，還要做好評價考核，以預(yù)算目標(biāo)的責(zé)任人作為責(zé)任主體，各項預(yù)算完成差異要追溯到責(zé)任人。預(yù)算執(zhí)行、完成的好壞，將納入公司管理層及各責(zé)任主體負(fù)責(zé)人的年度績效考核中。

四、結(jié)語

隨著市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的發(fā)展完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，現(xiàn)代預(yù)算管理已經(jīng)成為公司科學(xué)有效的管理方法之一，它將事前預(yù)測、事中控制和事后分析相結(jié)合，將各責(zé)任主體的目標(biāo)、責(zé)任、改進(jìn)措施等更加明確化、具體化，加強和完善了內(nèi)部控制，是企業(yè)實現(xiàn)科學(xué)管理的有效工具。在市場競爭日益激烈的環(huán)境下，實行預(yù)算管理是企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，防控經(jīng)營風(fēng)險的有效辦法。

（作者單位為合肥建悅房地產(chǎn)開發(fā)有限公司）

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