【摘要】隨著當(dāng)今社會的不斷發(fā)展和進(jìn)步，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計越來越重要，如何實施有效的控制措施并對控制措施進(jìn)行有效的組織設(shè)計，具有越來越重要的意義。本文通過對行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制審計中組織實施控制措施的研究，使行政事業(yè)單位管理人員能夠通過加強控制，以實現(xiàn)控制措施的設(shè)計能夠影響目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險降低至可接受水平的程度，能夠?qū)崿F(xiàn)支持目標(biāo)針對信息技術(shù)的控制活動達(dá)到自己想要的結(jié)果，能夠通過需要制定相應(yīng)的政策和將政策付諸實踐來更好的實現(xiàn)組織內(nèi)部控制活動，更好的實現(xiàn)組織的目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位;內(nèi)部審計;控制措施

一、不相容職務(wù)分離控制方面

不相容職務(wù)分離控制要求行政事業(yè)單位要全面系統(tǒng)的分析研究工作中所涉及的不相容職務(wù)，實施相應(yīng)的分離措施，形成分工明確、職責(zé)清晰、制約有效的工作機制。

針對不相容職務(wù)分離控制，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員應(yīng)重點關(guān)注以下幾點：①決策審批與可行性研究是否實現(xiàn)有效分離;②決策審批與業(yè)務(wù)執(zhí)行是否實現(xiàn)有效分離;③業(yè)務(wù)執(zhí)行與審核監(jiān)督是否實現(xiàn)有效分離;④會計記錄與業(yè)務(wù)執(zhí)行是否實現(xiàn)有效分離;⑤財產(chǎn)保管與業(yè)務(wù)執(zhí)行是否實現(xiàn)有效分離;⑥會計記錄與財產(chǎn)保管是否實現(xiàn)有效分離。

二、授權(quán)審批控制方面

授權(quán)審批控制要求行政事業(yè)單位管理層要嚴(yán)格履行授權(quán)審批的相關(guān)規(guī)定，明確所授權(quán)限的范圍、審批程序、額度及應(yīng)負(fù)的相應(yīng)職責(zé)。

針對授權(quán)審批控制方面，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員應(yīng)重點關(guān)注以下幾點：

（1）授權(quán)審批控制的依據(jù)是否充分，是否有相關(guān)制度或規(guī)定制約，授權(quán)者對被授權(quán)者的授權(quán)是否在自己的權(quán)限范圍內(nèi)，是否存在越權(quán)限授權(quán)的情況，同時應(yīng)關(guān)注是否建立了針對授權(quán)的監(jiān)督保障機制。

（2）授權(quán)者是否存在越權(quán)審批的情況，授權(quán)審批是否存在一定的的隨意性。

（3）授權(quán)和審批是否嚴(yán)格發(fā)行相關(guān)的規(guī)定并形成書面授權(quán)材料。

三、會計系統(tǒng)控制

（1）行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層是否嚴(yán)格按照相關(guān)制度規(guī)定選擇了適當(dāng)?shù)臅嫓?zhǔn)則和會計制度。

（2）會計政策的選擇是否適當(dāng)，是否嚴(yán)格按相關(guān)規(guī)定和要求變更會計政策。

（3）會計憑證及相關(guān)材料的控制措施是否得當(dāng)，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否嚴(yán)格按要求進(jìn)行記錄并將相關(guān)的會計檔案進(jìn)行歸檔保管。

（4）是否依法依規(guī)設(shè)置了會計機構(gòu)，并配備了合格的會計人員。

（5）會計崗位制度是否建立并嚴(yán)格執(zhí)行。

四、財產(chǎn)保護(hù)控制

財產(chǎn)保護(hù)控制主要采取財產(chǎn)有記錄、實物有保管、定期有盤點、財實有核對等措施，主要是為了保證財產(chǎn)安全。

針對財產(chǎn)保護(hù)控制方面，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員應(yīng)重點關(guān)注以下幾點：

（1）財產(chǎn)檔案是否建立，財產(chǎn)檔案建立是否能及時準(zhǔn)確反映財產(chǎn)的增強變動情況。

（2）財產(chǎn)的實物保管制度是否建立，是否嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員接觸財產(chǎn)。

（3）財產(chǎn)的盤點清查制度是否建立，是否定期或不定期進(jìn)行財產(chǎn)清查。

五、預(yù)算控制

針對預(yù)算控制方面，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員應(yīng)重點關(guān)注以下幾點：

（1）行政事業(yè)單位是否建立了預(yù)算編制工作制度并加以完善，在制度中是否明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等，是否能夠保證預(yù)算編制依據(jù)合理有效、編制程序適當(dāng)、編制方法科學(xué)，全面預(yù)算是否按照相關(guān)法律法規(guī)的要求編制并嚴(yán)格審批。

（2）是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，在預(yù)算執(zhí)行過程中確需調(diào)整預(yù)算的，是否履行嚴(yán)格的審批程序。

（3）是否建立了嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行情況考核制度。

六、績效考評控制

針對績效考評控制方面，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員應(yīng)重點關(guān)注以下幾點：

（1）是否建立和實施有效的績效考評制度，考核指標(biāo)的設(shè)計是否科學(xué)，是否定期對組織內(nèi)部的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價，并將考評結(jié)果作為職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)離、辭退等的依據(jù)。

（2）考核主體與客體是否明確，是否恰當(dāng)，考核評價的目標(biāo)是否明確，是否科學(xué)的設(shè)立評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)、評價方法。

（3）考核結(jié)果是否公平公正。

七、合同管理控制

對于目前行政事業(yè)單位來講，合同控制相對來說都比較薄弱，存在較大的風(fēng)險，例如未訂立合同、未經(jīng)授權(quán)對外訂立合同、合同對方主體資格未達(dá)到單位要求、合同內(nèi)容和條款存在重大疏漏、合同訂立和內(nèi)容存在欺詐、合同未履行或未全面履行、合同一旦出現(xiàn)糾紛處理不當(dāng)?shù)鹊?，均有可能造成行政事業(yè)單位的合法權(quán)益受到侵害。

針對合同管理控制方面，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員應(yīng)重點關(guān)注以下幾點：

（1）是否建立了合同管理制度，并在合同管理制度中明確分級授權(quán)等相關(guān)規(guī)定。

（2）合同的管理是否統(tǒng)一歸口管理，多方管理容易造成合同管理過程出現(xiàn)漏洞。

（3）合同的具體承辦單位是否實行了嚴(yán)格的分工管理制度，明確合同管理職責(zé)。

（4）合同管理的考核和責(zé)任追究制度是否建立并健全完善，合同履行效果是否進(jìn)行評估。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：劉俊生（1973-），男，漢族，黑龍江省呼蘭縣人，本科，會計師，研究方向：審計，財務(wù)管理，會計;;單位：沈陽農(nóng)業(yè)大學(xué)。