章文文

[提要] 新時代審計面臨不同的任務(wù)和要求。審計機(jī)構(gòu)要在新時代新發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)發(fā)力必須立足于眼前，首先致力于解決審計自身存在的問題。要想為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航，審計必須先成為一把“利劍”。本文探討注冊會計師審計存在問題的原因，并提出解決對策。

關(guān)鍵詞：注冊會計師;審計;審計獨立性;審計質(zhì)量;審計市場

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2020年4月13日

一、引言

審計工作是監(jiān)管企業(yè)、單位以及管理人員的重要手段，審計工作的順利開展有利于更清楚地掌握單位的財務(wù)狀況、資金來源渠道以及使用方向，發(fā)現(xiàn)并披露違法亂紀(jì)現(xiàn)象。近些年來，社會各界對審計工作的要求也越來越高，同時對注冊會計師審計的需求也越來越多。但是，屢次發(fā)生的審計失敗案例表明注冊會計師審計工作還存在著一些問題，比如獨立性不高、審計質(zhì)量不合格和審計市場不規(guī)范等問題。本文應(yīng)用實例與分析結(jié)合、邏輯分析法等方法從不同方面分析問題，了解存在問題的本質(zhì)和原因，并提出合理的和有效的解決辦法。由此提升審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性，并幫助被審計單位解決內(nèi)部賬目問題。

二、注冊會計師審計存在的問題

注冊會計師審計，又稱民間審計、社會審計，注冊會計師來自會計師事務(wù)所，而會計師事務(wù)所是由中國注冊會計師協(xié)會批準(zhǔn)成立的專業(yè)機(jī)構(gòu)。注冊會計師審計被描述為獨立審計師對財務(wù)報表的審計，分析企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)。目的是根據(jù)會計法律法規(guī)和會計原則，對這些財務(wù)報表是否能真實、公允地反映企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行判斷，并發(fā)表客觀、公正的審計意見。注冊會計師審計的主要目標(biāo)是發(fā)布審計意見。注冊會計師審計涉及三方關(guān)系：審計師、審計單位和客體。注冊會計師審計過程中的不確定因素較多，涉及方面比較廣，從而存在各種隱性問題。

（一）審計獨立性不高。注冊會計師保持高的審計獨立性意味著審計師在實踐過程中審計師要保持精神獨立性和相關(guān)審計實體的實質(zhì)獨立性，這也是審計工作的基本原則之一。所謂精神上的獨立，是指審計師個人在審計過程中從自己的專業(yè)角度出發(fā)，秉持客觀公正的立場，不因為任何主觀因素影響自己專業(yè)的判斷。同時，保持精神獨立更要保證審計師本身與相關(guān)審計主體不存在影響審計師判斷的任何聯(lián)系以及關(guān)系，例如，親屬關(guān)系，即確保審計師的實質(zhì)獨立性。同時，確保這兩個方面的獨立性具有一定的難度，所以注冊會計師審計工作中常常會出現(xiàn)審計獨立性不高的問題。當(dāng)注冊會計師審計獨立性較低時，影響會計職業(yè)判斷的因素會增加，員工難以完全客觀地評估審計客體。同時，不嚴(yán)謹(jǐn)且不客觀的財務(wù)報告會影響信息用戶的決策水平。信息使用者做出不準(zhǔn)確的決策會導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟(jì)損失，影響經(jīng)濟(jì)秩序。近年來，失敗的審計案例也為注冊會計師從業(yè)者拉響了警報，只有確保注冊會計師的獨立性，才能使注冊會計師審計工作順利進(jìn)行。其次，獨立性受到質(zhì)疑的注冊會計師也會降低其工作的可信度。會計師事務(wù)所指定注冊會計師執(zhí)行任務(wù)，獨立于政府審計和內(nèi)部審計，因此他們在審計市場中扮演的角色越來越不可或缺，是審計市場的重要組成部分。

（二）審計質(zhì)量不高。審計質(zhì)量主要是指審計工作過程及結(jié)果的真實性、準(zhǔn)確性和有效性的高低，以及審計水平的高低。審計質(zhì)量的廣泛性是指審計工作的整體質(zhì)量，包括管理工作和業(yè)務(wù)工作;范圍較小的審計質(zhì)量是指審計工作的質(zhì)量，即審計項目的質(zhì)量，包括選項、項目準(zhǔn)備、實施、報告和存檔等一系列環(huán)節(jié)的影響。具體的衡量指標(biāo)是審計效果，審計效果是指最大可能地利用最短的時間及最少的人力投入花費最少的審計費用，提升審計質(zhì)量。近幾年，在中國，注冊會計師行業(yè)發(fā)展程度是有目共睹的，政府和國民越來越重視注冊會計師審計的質(zhì)量。由于審計標(biāo)準(zhǔn)水平的不斷提高和相關(guān)市場準(zhǔn)入門檻的引入，顯然，中國上市公司審計市場對注冊會計師專業(yè)能力的要求是越來越高的。審計報告中關(guān)于審計客體各方面的審計結(jié)論和專業(yè)建議最終反映了審計的質(zhì)量。通過總結(jié)和分析多位學(xué)者對審計質(zhì)量概念的各種理解和定義，不難得出，審計質(zhì)量主要涉及三個方面：從業(yè)者的素質(zhì)、審計過程的質(zhì)量以及審計工作報告的質(zhì)量。換句話說，審計報告是否能夠披露重大會計錯報信息和實際財務(wù)信息以滿足審計報告用戶的需求取決于這三個方面。審計工作的質(zhì)量衡量了審計師的工作水平，低質(zhì)量的審計不僅會給信息使用者帶來意想不到的損失，它還會給會計師事務(wù)所帶來不良影響，甚至?xí)绊憣徲嫀煹穆殬I(yè)生涯。審計質(zhì)量將極大地影響注冊會計師審計監(jiān)督的作用和有效性。高質(zhì)量，有效的審計工作不僅利于行政管理，利于加強(qiáng)廉政建設(shè)，更有甚者能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。注冊會計師審計行業(yè)之所以更加注重審計的質(zhì)量問題是因為他們所進(jìn)行的審計不僅要發(fā)現(xiàn)、披露企業(yè)的問題和錯誤，更要幫助其盡快解決問題改正錯誤，以及在未來進(jìn)行合理的錯誤規(guī)避。除此之外，審計行業(yè)也要履行社會的責(zé)任，如為審計市場和企業(yè)市場樹立良好的從業(yè)風(fēng)氣，打擊腐敗風(fēng)氣，幫助公眾解決一些熱點問題。近年來審計失敗案例的不斷增加突出了審計報告的低質(zhì)量問題。

（三）審計市場不規(guī)范。審計市場是審計主體同審計客體在共同決定的價格水平下進(jìn)行的交易行為的集合以及由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。目前的審計市場依然不夠規(guī)范、不夠完善。近些年屢次出現(xiàn)的審計聯(lián)合作假案件如雅百特事件、利安達(dá)事務(wù)所事件，審計師出具的審計報告存在大量的虛假記載，讓整個審計行業(yè)的人員不得不去關(guān)注審計市場的問題。另外，業(yè)務(wù)能力較差的會計師事務(wù)所通過低價收費來爭搶業(yè)務(wù)導(dǎo)致審計市場不公平的競爭，業(yè)務(wù)能力比較好的會計師事務(wù)所反而業(yè)務(wù)較少。同時，會計師事務(wù)所也出現(xiàn)兼做非審計業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。

三、注冊會計師審計存在問題原因分析

（一）審計獨立性不高的原因。隨著各類企業(yè)的發(fā)展和國家法律法規(guī)的完善，中國注冊會計師協(xié)會也在不斷發(fā)展。注冊會計師審計在審計市場中的作用也變得越來越重要，但每年審計質(zhì)量差、審計報告不準(zhǔn)確的情況并不少見。利益最大化已經(jīng)成為一些企業(yè)不擇手段追求的目標(biāo)，通過價格競爭，延長任用期和非審計服務(wù)等影響審計的獨立性。我們從內(nèi)外部兩個方面分析影響審計的因素。

1、會計師事務(wù)所內(nèi)部人力資源管理制度不科學(xué)。我國許多會計師事務(wù)所的規(guī)模太小，內(nèi)部制度本身也存在很大的問題，而且注冊會計師事務(wù)所尚未建立健全的人力資源管理制度。事務(wù)所將薪酬機(jī)制和晉升機(jī)制和客戶滿意度掛鉤，將客戶滿意度作為薪資增長和職業(yè)晉升的衡量基礎(chǔ)，這在一定程度上影響了注冊會計師審計的獨立性。

2、執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì)不高。行業(yè)對于注冊會計師審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)的考察有所欠缺，導(dǎo)致道德素質(zhì)考察只是走個形式，難以準(zhǔn)確地評價注冊會計師的職業(yè)道德素質(zhì)。從業(yè)人員自身不注重對職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)，以至于執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)無法得到整體的提高。職業(yè)道德素質(zhì)不高的審計人員在工作中容易受到其他人為因素如金錢名利的影響，導(dǎo)致審計工作的獨立性大打折扣。

3、行業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力大。在我國上市公司中，“一股獨大”的情況很常見，管理者對聘請會計師事務(wù)所具有決定性的作用。審計市場上越來越多的審計機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)，導(dǎo)致行業(yè)競爭愈加激烈，許多會計師事務(wù)所必須與審計實體妥協(xié)才能生存下去。為了贏得更多客戶，審計主體會側(cè)重于考慮客戶的滿意度，甚至冒險做出違背審計準(zhǔn)則的行為，為此提供的審計報告可能是不客觀的或者是錯誤的。結(jié)果，整個市場正朝著審計實體主導(dǎo)的模式發(fā)展，這也將導(dǎo)致注冊會計師審計行業(yè)的獨立性受到影響。

（二）審計質(zhì)量不高的原因。審計質(zhì)量將受到審計客體和審計主體等許多方面的影響。

1、審計需求者偏離審計初衷。審計客體為了審計而審計。一些審計主體只有當(dāng)本身出現(xiàn)問題的隱患時或面臨被迫審計的情況時才會進(jìn)行審計。當(dāng)然有些企業(yè)因為某些情況不得不進(jìn)行審計時，為了通過審計得到一份漂亮的審計報告，它會刻意地隱瞞會計信息，甚至提供虛假的會計信息。對于這樣的審計需求者來說，他們追求的并不是符合企業(yè)實際，能夠披露企業(yè)問題并幫助其糾正錯誤規(guī)范企業(yè)的審計報告，而是一份干凈、漂亮的審計報告。此類審計報告有助于提高行業(yè)內(nèi)公司的影響力、誠信度和吸引力。不同規(guī)模的審計客體以及不同類別的審計客體給審計工作帶來的難度水平也是不一樣的。規(guī)模越大，涉及的行業(yè)越多，審計范圍越廣，復(fù)雜程度越高，審計工作要求越高，影響審計質(zhì)量的因素也越不明確。

2、審計人員專業(yè)業(yè)務(wù)能力有所欠缺

（1）審計師專業(yè)知識儲備不夠。會計實務(wù)、審計法、財務(wù)成本管理、稅法、經(jīng)濟(jì)法、企業(yè)戰(zhàn)略、風(fēng)險評估、風(fēng)險預(yù)測等方面的專業(yè)知識都是審計師需要熟練掌握的。審計師在審計中面對的是一個企業(yè)財務(wù)各個方面的紛亂繁雜的資料，而審計師要通過分析這些資料來進(jìn)行審核。例如，審核企業(yè)單位財政預(yù)算的編制和審批、落實和執(zhí)行反饋情況、財務(wù)收入支出的真實性、必要性以及各個方面的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等。假如審計師沒有審計方面的知識儲備或者不熟悉這個方面的專業(yè)知識時，審計工作就不能及時、迅速地開展。但是，審計工作是有時間限制的，若時間不夠，匆忙的完成審計將不可避免地影響審計報告的質(zhì)量。

（2）審計工作人員缺乏工作經(jīng)驗。即使審計師具備了過硬的專業(yè)知識，但是缺乏經(jīng)驗的審計師也會在審計過程中遇到各種各樣的問題。當(dāng)審計師在審計過程中不清楚審計流程、審計標(biāo)準(zhǔn)以及和審計客體之間的相處模式時，這勢必會給審計工作帶來巨大的阻力。同時，經(jīng)驗不足的審計師無法具備敏銳的行業(yè)判斷力和問題觀察力，導(dǎo)致審計人員不能及時、準(zhǔn)確地定位審計主體，快速清晰地掌握審計重點并發(fā)現(xiàn)審計中存在的問題。在審計過程中，審計師還需要具備良好的溝通技巧，良好的溝通將使審計工作更加順利、快速，可能使審計工作更有效，甚至對發(fā)現(xiàn)隱性問題產(chǎn)生意想不到的效果。

（3）審計師的工作認(rèn)同感不夠。審計師只是從個人工作的角度來看待審計工作。實際上審計師的工作不但要對自己對會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)，也要對被審計單位和社會工眾負(fù)責(zé)。作為一名審計師，如果對自己工作的認(rèn)同感不夠，不明白自己工作的重要性和神圣性，對待工作的態(tài)度也會受到影響。高度認(rèn)同自己工作的審計師，在面對工作時積極熱情、一絲不茍，將他全部的精力投入到審計工作中不計回報，這將大大地保證審計質(zhì)量。相反，對工作認(rèn)同感不夠的審計師更容易忽視審計工作的質(zhì)量。

3、會計事務(wù)所未進(jìn)行有效的內(nèi)部控制。在會計師事務(wù)所，大部分人員不清楚質(zhì)量內(nèi)部控制內(nèi)容，內(nèi)部控制只是用來敷衍監(jiān)管機(jī)構(gòu)的形式，并不能達(dá)到內(nèi)部控制的預(yù)期效果。會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理制度往往流于形式，未得到有效落實，例如三級復(fù)核制度只落實到簽字，尤其是在業(yè)務(wù)量大的時候招聘一些沒有經(jīng)驗的實習(xí)生來處理審計工作。如果會計師事務(wù)所內(nèi)部沒法營造好的控制環(huán)境，管理人員不注重內(nèi)部控制，那么會計師事務(wù)所整體的控制方式就會比較松散，員工對專業(yè)問題的判斷不夠謹(jǐn)慎，工作中的責(zé)任心缺失，導(dǎo)致工作和后續(xù)學(xué)習(xí)的氛圍也不夠濃厚，員工的素質(zhì)和工作質(zhì)量無法得到進(jìn)一步地提升。

（三）審計市場不規(guī)范的原因

1、審計雙方關(guān)系不平等。從歷史上看，在21世紀(jì)的英國，一些富有的房主委托審計師進(jìn)行審計，以確保管家持有的財產(chǎn)賬戶沒有缺陷。富人自主決定審計與否，并選定審計師，當(dāng)然審計費用的高低也取決于富人的意愿。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，個人成為企業(yè)的管理。除了實際客戶之間的實際交易成本之外，審計單位實際獲得的報酬其實來自于企業(yè)的高層，因此，被審計單位可以通過獨立選擇審計師或者改變審計費用來影響審計師。雖然審計的性質(zhì)沒有改變，但審計關(guān)系模型已經(jīng)成為高管選擇審計師的模式。審計市場需求雙方地位不平等，導(dǎo)致審計市場越來越依賴于審計客體。

2、審計市場惡性競爭。部分業(yè)務(wù)能力較差的會計師事務(wù)所為了爭搶業(yè)務(wù)會采取一些低價收費的行為，包攬一些非審計業(yè)務(wù)，甚至賄賂審計單位高層或政府相關(guān)人員。某些業(yè)務(wù)能力比較好的會計師事務(wù)所就會因此失去業(yè)務(wù)，從而采取相應(yīng)措施造成行業(yè)不公平的競爭惡性循環(huán)。

3、法律機(jī)制、監(jiān)管程序不完善。中國審計發(fā)展的歷程還不是很長，相關(guān)的法律體系不夠健全，規(guī)章制度也不夠完善。即使注冊會計師簽發(fā)了虛假的審計報告，面臨的處罰也不過是吊銷注冊會計師資格證書、沒收違法所得、追究行政責(zé)任。但是一些法律法規(guī)中的條款并不是很明確具體。這些法律法規(guī)難以對審計主體和審計客體達(dá)到強(qiáng)有力的約束、懲戒作用，再者審計人員的素質(zhì)致使某些審計人員無法抗拒金錢誘惑知法犯法，包庇甚至伙同被審計企業(yè)作假，一錯再錯不知悔改。此外，會計師事務(wù)所目前主要由中國證券監(jiān)督管理委員會、中國注冊會計師協(xié)會監(jiān)管，審計機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管，但其監(jiān)管程序并非全部是具體的和完整的。因此，當(dāng)會計師事務(wù)所違反規(guī)定或注冊會計師違規(guī)行為時，不會及時受到監(jiān)督和相應(yīng)的處罰。這種情況會導(dǎo)致會計師事務(wù)所和注冊會計師更加頻繁地做出有違規(guī)定的舉措。執(zhí)業(yè)人員心理會想自己冒險的代價不用太高就能獲得高額利益，為什么不去試試呢？

四、解決對策

（一）提高審計獨立性的對策

1、會計師事務(wù)所制定科學(xué)的人力資源管理制度?？茖W(xué)的人力資源管理制度要求會計師事務(wù)所建立人力資源規(guī)劃系統(tǒng)，分析現(xiàn)有工作人員的質(zhì)量數(shù)量，為事務(wù)所的發(fā)展提供有力的人才保障。同時，績效考評系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)制定正確合理的考核標(biāo)準(zhǔn)，務(wù)必將績效機(jī)制與晉升機(jī)制與審計師的工作表現(xiàn)及工作質(zhì)量聯(lián)系在一起，而不能僅僅依據(jù)客戶單方面的評價或者業(yè)務(wù)量來進(jìn)行審核。

2、重視審計人員職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)。首先注冊會計師審計行業(yè)要提高注冊會計師準(zhǔn)入門檻，對于以前從事過相關(guān)職業(yè)的人員要加強(qiáng)對其職業(yè)道德素質(zhì)考察。一旦發(fā)現(xiàn)存在職業(yè)素質(zhì)不高的問題時，要嚴(yán)肅對待。對于注冊會計師審計從業(yè)人員后期的教育培訓(xùn)和考核，一定要牢牢把控教學(xué)培訓(xùn)的質(zhì)量，倡導(dǎo)從業(yè)人員職業(yè)道德，并結(jié)合各項考核活動引導(dǎo)審計人員不斷提高自我道德修養(yǎng)，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德品質(zhì)。

3、緩解注冊會計師行業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力。改革上市公司審計機(jī)構(gòu)聘用制度，通過監(jiān)管部門設(shè)立的中介機(jī)構(gòu)來采用招標(biāo)的方式招聘審計機(jī)構(gòu)，有助于審計機(jī)構(gòu)獨立于審計單位。目前，我國規(guī)定事務(wù)所可以按照標(biāo)準(zhǔn)自行收費，減少會計師事務(wù)所被利益誘惑，做出勾結(jié)公司欺瞞、作假等不法行為，同時可以通過設(shè)立監(jiān)督管理會，時刻監(jiān)督審核審計收費、審計過程等，減少審計的風(fēng)險。

（二）提高審計質(zhì)量的對策

1、謹(jǐn)慎選擇被審計對象。當(dāng)會計師事務(wù)所接受審計時，有必要事先深入了解客戶的相關(guān)信息，例如客戶之前是否有欺詐行為、是否有不誠信行為、是否有偽造證據(jù)歷史等，了解客戶的道德品質(zhì)，準(zhǔn)確地對客戶進(jìn)行定位，對客戶做出嚴(yán)格的選擇，保證審計工作的有效性從而保證審計質(zhì)量。

2、加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)和考核。審計從業(yè)人員入職以后還要不斷地接受專業(yè)業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)，從業(yè)人員也要進(jìn)行后期學(xué)習(xí)。專業(yè)考核必須定期開展，行業(yè)考核越嚴(yán)格，從業(yè)人員的專業(yè)業(yè)務(wù)能力就越容易得到提高。審計師正式工作之前必須協(xié)同經(jīng)驗豐富的審計師參加多次審計工作，熟悉審計的流程，了解與審計客體溝通的技巧。注冊會計師事務(wù)所要不定時開展審計案例學(xué)習(xí)活動，研究探討審計工作的重要性，營造好的工作氛圍，增強(qiáng)員工對工作的認(rèn)同感。

3、健全會計師事務(wù)所內(nèi)部控制機(jī)制。會計師事務(wù)所要制定嚴(yán)格的事務(wù)所章程，事務(wù)所的每個人都要遵守事務(wù)章程，以此作為開展工作的基本準(zhǔn)則。在會計事務(wù)所內(nèi)部設(shè)置專門的管理部門，分別負(fù)責(zé)客戶管理和工作質(zhì)量管理，防止客戶對審計師工作的過多干預(yù)，確保審計工作的質(zhì)量。

（三）規(guī)范審計市場的對策

1、改變審計雙方之間不平等的關(guān)系。提高審計機(jī)構(gòu)地位，不再讓審計客體主導(dǎo)審計交易。對于一些不尊重審計行業(yè)，提出不合理要求的審計需求者，會計師事務(wù)所可以區(qū)別對待，采取相應(yīng)措施，如拒絕審計，賠償相應(yīng)損失，并上報給監(jiān)管機(jī)構(gòu)，列入行業(yè)黑名單。

2、嚴(yán)厲打擊審計市場惡性競爭。遭遇惡性競爭的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在消除負(fù)面內(nèi)容時保留證據(jù)，并將證據(jù)提供給監(jiān)管機(jī)構(gòu)，而不是以牙還牙。監(jiān)管機(jī)構(gòu)一旦掌握證據(jù)，就應(yīng)當(dāng)立即對涉事事務(wù)所開展調(diào)查，如確定存在惡性競爭或不合法合規(guī)的行為就要及時做出相應(yīng)的處罰，嚴(yán)厲打擊審計市場的惡性競爭，避免惡性競爭的循環(huán)。

3、加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)及機(jī)構(gòu)的約束作用。對于法律法規(guī)中不是很明確、具體的法律條款，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步地研究準(zhǔn)確地界定一些模糊不清的概念，有助于規(guī)范審計市場。同時，我國對于違法違規(guī)的審計行為的處罰力度不夠，應(yīng)該加強(qiáng)對民事賠償責(zé)任的認(rèn)定。監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管程序應(yīng)當(dāng)更加具體，可操作性應(yīng)當(dāng)更強(qiáng)，起到及時、有效的監(jiān)督作用。

五、結(jié)論

政府可以通過審計結(jié)果了解一個公司的經(jīng)營狀況、誠信狀況，判斷其是否有違法行為;股東通過審計可以清楚了解本公司存在的問題;投資者能夠通過審計報告了解上市公司的基本情況、現(xiàn)金流狀況等，以便自己做出正確的決定。所以，審計對于政府、被審計公司和公眾的作用有目共睹。但是，在審計過程中仍然存在著許多問題，例如審計獨立性問題、會計師的道德問題等，我們應(yīng)齊心協(xié)力，積極創(chuàng)新，從各個方面尋求解決辦法，營造一個健康發(fā)展的審計環(huán)境。

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[4]郭立田，王硯書.會計師事務(wù)所審計收費問題成因剖析及其治理[J].當(dāng)代財經(jīng)，2005（10）.

[5]李曉慧.注冊會計師行業(yè)發(fā)展中若干問題分析[J].會計研究，2005（6）.

[6]郝博.注冊會計師行業(yè)存在的問題及建議[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)（長春稅務(wù)學(xué)院學(xué)報），2005（1）.

[7]郭道揚(yáng)，吳聯(lián)生.論注冊會計師審計質(zhì)量保持機(jī)制——兼論我國注冊會計師審計質(zhì)量保持機(jī)制的改進(jìn)[J].審計研究，2003（5）.

[8]李雪，房巧玲.注冊會計師審計的計劃階段存在的問題、成因和改進(jìn)建議[J].審計研究，2000（1）.

[9]劉國常.注冊會計師審計法律責(zé)任中應(yīng)解決的幾個問題[J].會計研究，1999（12）.

[10]徐平，薛金穎，曹玉敏.論我國注冊會計師審計面臨的問題[J].財經(jīng)問題研究，1999（6）.