姜海燕

摘 要 改革開放四十年以來，我國經濟建設和社會發(fā)展都取得了巨大進步，行政事業(yè)單位作為政府職能部門，在經濟、社會發(fā)展中承擔著公共管理和社會服務職能，發(fā)揮了重要作用。本文闡述了行政事業(yè)單位內部控制建設的現狀，指出了內部控制建設中存在的問題，并從增強意識、提升素質、健全制度、加強監(jiān)督等方面針對性地提出了改善對策，以期為建立健全行政事業(yè)單位內部控制體系提供參考，提高行政事業(yè)單位的管理水平，促進行政事業(yè)單位的長遠發(fā)展。

關鍵詞 行政事業(yè)單位 內部控制 問題 對策

一、前言

黨的十八大以來，全國自上而下形成了反腐倡廉、厲行節(jié)約反對浪費的良好風氣，各行政事業(yè)單位嚴格貫徹落實中央八項規(guī)定、《黨政機關厲行節(jié)約反對浪費條例》及關于公務接待、公務用車等多項管理辦法，持續(xù)開展黨風廉政建設。行政事業(yè)單位建立一套全面、嚴謹的內部控制體系，是落實上級精神、全面深化改革的重要切入點?！缎姓聵I(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》2014年1月1日正式實施以來，各行政事業(yè)單位都建立了一套適合單位自身的內部控制體系，但是由于人員不足、專業(yè)水平有限、缺乏有效監(jiān)督等原因，還存在制度不完善、執(zhí)行效果差等現象，需要不斷完善、優(yōu)化。

二、行政事業(yè)單位內部控制特點及問題研究的必要性

行政事業(yè)單位內部控制具有以下特點：不論規(guī)模大小，所有行政事業(yè)單位都必須建立一套涵蓋單位運行各環(huán)節(jié)的內部控制體系，實施范圍廣;行政事業(yè)單位內部控制是通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對單位提供公共服務、進行經濟活動的風險進行防范和管控，目的性強;行政事業(yè)單位內部控制的依據主要是相關的法律法規(guī)，如會計法、預算法、招標投標法、國有資產管理辦法，政策性強;行政事業(yè)單位內部控制的主要內容是對單位運行各環(huán)節(jié)行使的權利進行約束，加強監(jiān)督，保證行政事業(yè)單位依規(guī)行使管理權利，有序、健康發(fā)展。

加強行政事業(yè)單位內部控制，梳理各工作環(huán)節(jié)的風險點，建立有效的防腐機制，是單位保持廉潔性的重要途徑;建立系統的監(jiān)督機制，使每一步工作流程、每一筆預算資金使用都處于監(jiān)管之下，接受上級部門和社會大眾的監(jiān)督，有利于提高工作效率和服務質量。

同時，內部控制與風險管理息息相關，內控的首要環(huán)節(jié)就是對單位所處的內部、外部環(huán)境進行分析，在收集、研究相關數據的基礎上進行全過程管理。針對行政數據，可以把握現階段單位發(fā)展的態(tài)勢，并對未來的社會動向進行預測，為單位后期活動的開展提供依據，降低運營風險;針對財務數據，通過對歷史數據的分析，建立與單位實際情況相符的財務預算并嚴格執(zhí)行，對偏離預算目標的情況，及時采取應對措施，降低財務風險。

三、行政事業(yè)單位內部控制存在的主要問題

（一）內部控制意識淡薄

我國的行政事業(yè)單位由來已久，部分單位已經形成了一套固化的管理方式和決策意識，缺乏集體決策機制。而行政事業(yè)單位內部控制建設起步較晚，也就是近幾年才開始全面推動，部分單位管理層人員內控意識淡薄，沒有充分認識到內部控制的重要性，忽視內部控制在單位運行中的作用。管理層的不重視會引起單位其他人員對內部控制工作的不認可，導致內部控制建設難以推進。對單位決策者來說，只注重完成具體工作目標，不考慮單位發(fā)展前景，重業(yè)務輕管理，也是內控意識缺乏的表現。

（二）工作人員專業(yè)水平偏低

行政事業(yè)單位由于考核機制寬松、年齡層次偏大等原因，學習缺乏動力，整體學習氛圍不強，進行內部控制培訓的效果不佳。由于人員編制的限制，往往無法安排專人負責內控工作，特別是規(guī)模不大的行政事業(yè)單位，內控工作往往由行政人員或財務人員兼職負責。行政或財務人員缺乏內部控制的理論知識，又沒有實際操作過，僅僅通過簡單的培訓或自行研究文件，無法制定出符合單位實際情況的內控制度。

（三）內部控制制度不完善

由于行政事業(yè)單位內部控制建設起步晚、推進慢，有的單位還未建立起一套完整的內控制度，有的單位各內部部門“各司其職”，僅根據自己部門的情況制定了相應的內控制度，各部門之間缺乏聯系，導致內控制度內容零散，缺乏全面性、系統性，削弱了內控的約束和監(jiān)督作用。有的單位主要職能、具體業(yè)務流程發(fā)生變化后，沒有及時根據新情況修訂原內控制度，無法適應新變化的需要。

（四）內部控制制度執(zhí)行效果較差

有的單位內控制度編制完成后，沒有及時向全體工作人員傳達，內控工作僅僅落在幾名部門負責人身上;因為執(zhí)行內控制度會改變原有的決策機制，增加新的工作流程，部分單位工作人員不適應，認為內控降低了工作效率，將制度“束之高閣”;有的單位內控制度流于形式，平時工作中敷衍了事，往往等到被審計或上級部門來檢查時，才臨時抱佛腳補流程、補資料，應付審查，沒有將內部控制真正地落實到實際工作中。

（五）缺乏有效的監(jiān)督體系

行政事業(yè)單位內部控制缺乏有效的內外部監(jiān)督。內部層面，行政事業(yè)單位一般規(guī)模有限、人員編制緊張，很難設置獨立的內部監(jiān)督部門，內部監(jiān)督工作往往由財務人員兼任，既制定又監(jiān)督，沒有做到不相容崗位相分離，容易產生舞弊行為;而且受到專業(yè)知識的限制，兼職內部監(jiān)督人員無法對所有業(yè)務做到全面、有效的監(jiān)督，容易產生權利漏洞。外部層面，由于我國行政事業(yè)單位的自身特點，除了上級部門安排的專項審計、領導離任審計等以外，行政事業(yè)單位一般不會主動找社會審計機構對單位內部控制進行監(jiān)督，外部監(jiān)督效果較差。

四、行政事業(yè)單位加強內部控制建設的改善對策

（一）提高工作人員內部控制意識

提高內控意識是內控體系建設的基礎?！缎姓聵I(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》明確，單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。單位負責人應充分認識到內部控制的重要性，認識到自己在單位內控建設中的重要職責，在內部工作中起到統領全局的作用。單位應成立內部控制領導小組，由單位負責人任組長，壓實領導責任。同時通過內部培訓、經驗交流會等形式，加強宣傳和引導，讓單位其他人員積極參與到內控建設中來，把內控制度落實到每一位員工身上，提高內部控制意識，在單位內部形成良好的內部控制氛圍。

（二）提升工作人員業(yè)務素質

內部控制體系建設是一項覆蓋面廣、專業(yè)要求高的工程，不僅需要熟悉單位運行各環(huán)節(jié)的風險點并加以管控，還需要把握不同環(huán)節(jié)的內在聯系，形成一套緊密聯系又相互制約的有機整體，這就對工作人員專業(yè)素質提出了更高的要求。首先，單位工作人員要不斷加強本專業(yè)知識的學習，根據新法規(guī)新政策不斷更新知識體系，如財務人員認真學習新的政府會計制度、采購人員及時了解政府采購的新規(guī)定。其次，單位要通過組織員工參加內部控制的培訓、邀請專業(yè)人士開設講座等方式，使每位員工都認識到自身崗位的風險點，學會如何防控風險，并且及時掌握內部控制的新變化，并應用到工作中，與時俱進。

（三）建立健全各項內部控制制度

一套完整、有效的內部控制體系，應涵蓋單位運行的各環(huán)節(jié)，同時還需與法律法規(guī)、單位運行特點、單位規(guī)模相適應。行政事業(yè)單位應根據自身特點建立內部控制制度，具體來說包括單位層面（建立組織架構，進行風險評估等）和業(yè)務層面（制定預算管理、收支管理、政府采購管理等各項業(yè)務內控制度）兩方面。同時，內控制度不是一成不變的，當外部政策、單位職能、發(fā)生變化時，應根據新的風險點修改、完善原來的內控制度，建立長效的內控管理機制。

（四）加強內控制度執(zhí)行效果

內控制度的嚴格執(zhí)行是內控系統的關鍵環(huán)節(jié)。單位應建立科學、有效的內控考核機制，定期考核內控執(zhí)行情況，將考核結果與個人年度考評、經濟收入掛鉤，對執(zhí)行效果較差的員工，可以采用內部談話、通報批評等懲戒形式，督促員工嚴格執(zhí)行內控制度。

另一方面要加強信息化建設，用信息手段監(jiān)督業(yè)務開展的各個環(huán)節(jié)。例如，建立一套財務系統，設置預算編制、計劃下達、資金支付、資產購置等模塊，可以及時、全面監(jiān)督財政資金使用情況;建設項目較多的單位，可以建立一套財政出資建設項目管理系統，從項目立項、招標管理、合同簽訂、工程計量及變更、竣工驗收等環(huán)節(jié)，全過程監(jiān)督建設項目運行情況。信息化系統可以有效界定每個崗位的職責，設置權限，并且每一步流程都可以有跡可循，防止人為篡改。同時應加強員工信息技術方面的培訓，讓每一位員工都可以掌握信息系統的操作流程，熟練運用，讓信息化技術真正為內部控制工作服務。

（五）建立和完善內外部監(jiān)督體系

有效的監(jiān)督機制對內部控制的實施效果至關重要，行政事業(yè)單位需要建立和完善內部控制的監(jiān)督體系。內部層面，一方面，單位要加強內部控制的自我評價，定期檢查內控實施情況，將實施結果與最初訂立的評價目標相比對，分析偏離預期目標的原因，研究對策，并及時反饋給單位管理者;另一方面，單位應設置獨立的內部監(jiān)督部門，可由負責紀檢、監(jiān)察的部門擔任，對單位日常業(yè)務活動進行事前、事中、事后全過程的監(jiān)督，發(fā)現內控制度存在的問題，提出整改意見并督促落實。外部層面，要加快外部審計機構對行政事業(yè)單位審計的頻次，及時發(fā)現問題，同時要不斷推動承載信息傳播的公共平臺的建設，讓社會公眾對單位工作效率、實施效果作評價、提意見，不斷完善各項工作機制，充分發(fā)揮外部監(jiān)督的作用。

五、結語

在依法治國、從嚴治黨的大背景下，行政事業(yè)單位內控建設的重要性不言而喻。經過近幾年的大力推進，行政事業(yè)單位的內控建設取得了較大的成效，但在人員配置、制度建設及運用、加強監(jiān)督等方面，還有很大的優(yōu)化空間。內控建設是一個長期的、不斷改進不斷完善的過程，行政事業(yè)單位可以通過加大人才培養(yǎng)、推進制度建設、有效利用信息化手段等途徑，進一步優(yōu)化內控體系，充分發(fā)揮內控的重要作用，不斷提高服務水平，提高社會和公眾滿意度。

（作者單位為蘇州工業(yè)園區(qū)市政工程部）

參考文獻

[1] 汪銀花.行政事業(yè)單位內部控制問題及分析研究[J].中國市場，2020（06）：131-133.

[2] 徐曉峰.行政事業(yè)單位內部控制存在的問題及對策[J].納稅，2019，13（23）：272+274.

[3] 尹曉琴.行政事業(yè)單位內部控制存在的問題與對策[J].會計師，2018（12）：52-53.

[4] 楊谷櫻.論行政事業(yè)單位如何加強內部控制建設[J].納稅，2019（32）：255+256.

[5] 張恒.行政事業(yè)單位內部控制建設存在的問題及對策[J].現代經濟信息，2019（14）：42+43.