劉美麗

摘 要 我國(guó)正處于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型時(shí)期，內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜，行政事業(yè)單位面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，為了確保社會(huì)穩(wěn)定健康發(fā)展，我國(guó)政府出臺(tái)了很多政策，加強(qiáng)了對(duì)行政事業(yè)單位的管理，為行政事業(yè)單位的工作提供了更加完善的制度規(guī)范。內(nèi)部控制體系建設(shè)是各級(jí)行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部管理，不斷提升綜合管理水平的一項(xiàng)重要制度。我國(guó)自2014年起全面實(shí)施內(nèi)部控制，加大了對(duì)公職人員的監(jiān)管，這對(duì)行政事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有積極意義?？己嗽u(píng)價(jià)是行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，也是單位了解內(nèi)部控制有效性，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制，不斷提升單位運(yùn)行管理水平的重要方式。當(dāng)前，部分行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作重視不足，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面還存在諸多實(shí)際問(wèn)題，需要單位根據(jù)自身實(shí)際情況，采取科學(xué)合理的改進(jìn)策略，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，推動(dòng)單位內(nèi)部控制工作全面落實(shí)。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 分析 策略

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)簡(jiǎn)述

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有兩種形式，一是不對(duì)其他方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，只對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，還有一種就是對(duì)單位整體的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)大多是后一種，就是對(duì)單位的內(nèi)部控制活動(dòng)有效性和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力等各方面進(jìn)行全面評(píng)價(jià)[1]。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)包含單位內(nèi)部的自我評(píng)價(jià)、外部機(jī)構(gòu)的監(jiān)督評(píng)價(jià)兩方面。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建原則

行政事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，需要在單位發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，構(gòu)建健全的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，確保內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作順利開(kāi)展。而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立需要嚴(yán)格遵循基本的指標(biāo)體系構(gòu)建原則，明確評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建中各指標(biāo)之間的關(guān)系，以及評(píng)價(jià)指標(biāo)的層次結(jié)構(gòu)等基本內(nèi)容。首先，單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)涵蓋單位運(yùn)行管理各個(gè)層面的基本內(nèi)容，評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇就必須堅(jiān)持全面性原則，確保評(píng)價(jià)指標(biāo)涵蓋單位各個(gè)不同層面的基本情況。同時(shí)，各評(píng)價(jià)指標(biāo)之間還應(yīng)具備一定的關(guān)聯(lián)性，保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作科學(xué)合理。其次，任何單位都有工作重點(diǎn)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇也應(yīng)該有所側(cè)重，因此，評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇也應(yīng)該堅(jiān)持重要性原則，確保單位可以對(duì)重要工作進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。第三，單位在選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)在單位戰(zhàn)略目標(biāo)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)的指標(biāo)下進(jìn)行，確保評(píng)價(jià)指標(biāo)整體一致，因此，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建應(yīng)遵循一致性原則。第四，內(nèi)部控制一項(xiàng)持續(xù)的動(dòng)態(tài)活動(dòng)，必須隨著單位運(yùn)行管理狀況的發(fā)展變化而不斷優(yōu)化，因此，評(píng)價(jià)指標(biāo)也必須隨著改變，因此，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建還應(yīng)堅(jiān)持動(dòng)態(tài)性原則。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的基本內(nèi)容

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建應(yīng)從單位整體層面與業(yè)務(wù)層面兩方面出發(fā)，因此，評(píng)價(jià)指標(biāo)就應(yīng)包含單位整體層面的指標(biāo)和業(yè)務(wù)層面的指標(biāo)。單位層面的評(píng)價(jià)指標(biāo)側(cè)重于宏觀層面，包括內(nèi)部控制目標(biāo)與基本要素、組織架構(gòu)、歸口管理、權(quán)責(zé)關(guān)系等方面的內(nèi)容。從這些基本內(nèi)容出發(fā)設(shè)置一級(jí)指標(biāo)主要有內(nèi)控工作機(jī)制建設(shè)、組織機(jī)構(gòu)建立、崗位設(shè)置、信息技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等。而單位層面二級(jí)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制實(shí)施的具體情況而定，確保評(píng)價(jià)指標(biāo)可以對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行科學(xué)分析，比如在關(guān)鍵崗位設(shè)置一級(jí)指標(biāo)下設(shè)置關(guān)鍵崗位人員考核、關(guān)鍵責(zé)任制度建設(shè)等指標(biāo)[2]。業(yè)務(wù)層面的指標(biāo)設(shè)置與單位日常的運(yùn)行管理活動(dòng)緊密相關(guān)，由于單位各項(xiàng)具體活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中客觀存在各種風(fēng)險(xiǎn)，因此，業(yè)務(wù)層面的指標(biāo)設(shè)置應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)防范與管控。行政事業(yè)單位的日常運(yùn)行管理活動(dòng)主要包括資產(chǎn)管理、收支管控、采購(gòu)管理、預(yù)算管理、合同管理、工程項(xiàng)目管理等內(nèi)容，因此，一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置也應(yīng)從這些具體方面出發(fā)，而二級(jí)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)從具體業(yè)務(wù)中的操作風(fēng)險(xiǎn)管控出發(fā)，確保單位的具體業(yè)務(wù)順利開(kāi)展。

三、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的策略

（一）不斷改善內(nèi)部控制環(huán)境

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展離不開(kāi)良好的內(nèi)部環(huán)境的支持，因此，單位應(yīng)根據(jù)內(nèi)外部實(shí)際情況的發(fā)展變化，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的順利開(kāi)展提供良好支持。一方面，單位應(yīng)在內(nèi)部控制目標(biāo)的指導(dǎo)下，根據(jù)單位的實(shí)際運(yùn)行管理需求，建立完善的組織結(jié)構(gòu)，科學(xué)設(shè)置管理組織機(jī)構(gòu)，明確各部門(mén)與崗位的職責(zé)與權(quán)限，確保單位的日常運(yùn)行管理活動(dòng)有序規(guī)范的開(kāi)展。另一方面，單位應(yīng)不斷優(yōu)化管理體制，加大對(duì)單位各項(xiàng)具體活動(dòng)的監(jiān)管，并根據(jù)相關(guān)政策要求，不斷完善單位的管理制度、組織規(guī)范、活動(dòng)程序與規(guī)則等，促使單位的運(yùn)行管理環(huán)境不斷完善。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程中，單位的紀(jì)檢與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)管，督促單位不斷完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，也是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不可或缺的重要組成部分，隨著行政事業(yè)單位的運(yùn)行管理內(nèi)容不斷增加，單位面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)不斷增多，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)單位的穩(wěn)定健康發(fā)展具有積極意義。行政事業(yè)單位在內(nèi)部管理中應(yīng)設(shè)置專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，明確各部門(mén)與工作職責(zé)，增強(qiáng)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，不斷提升風(fēng)險(xiǎn)管理能力[3]。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程中，單位應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況以及工作人員的風(fēng)險(xiǎn)管理能力進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，詳細(xì)了解單位的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，及時(shí)采取有效的改進(jìn)措施，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，有效促進(jìn)單位內(nèi)部控制水平的提升。同時(shí)，單位還應(yīng)建立健全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，為風(fēng)險(xiǎn)防范與管控提供支持。單位應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，提前分析影響內(nèi)部控制實(shí)施的因素，了解單位的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力，確定風(fēng)險(xiǎn)承受范圍，并詳細(xì)了解單位的主要風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，及時(shí)制定科學(xué)合理的防范與應(yīng)對(duì)措施，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，避免風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大給單位帶來(lái)重大損失。

（三）積極開(kāi)展內(nèi)控活動(dòng)

內(nèi)控活動(dòng)的有效落實(shí)是行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制活動(dòng)主要與單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)，當(dāng)前，比較常見(jiàn)的內(nèi)控活動(dòng)有預(yù)算管理、合同管理、收支管理、資產(chǎn)管理等。單位應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，積極開(kāi)展科學(xué)合理的內(nèi)控活動(dòng)，并根據(jù)內(nèi)控活動(dòng)的實(shí)施情況，選擇合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的落實(shí)情況以及實(shí)際效果進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，為單位內(nèi)部控制的進(jìn)一步優(yōu)化提供支持。在預(yù)算管理方面，單位在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)從預(yù)算管理的全過(guò)程出發(fā)，根據(jù)預(yù)算管理流程，設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)，主要的一級(jí)指標(biāo)應(yīng)包括預(yù)算編制、執(zhí)行、考核評(píng)價(jià)等，在此基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)一級(jí)指標(biāo)設(shè)置預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)中的關(guān)鍵崗位設(shè)置、預(yù)算編制的科學(xué)性、預(yù)算執(zhí)行情況等二級(jí)指標(biāo)，還可以進(jìn)一步對(duì)二級(jí)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，使評(píng)價(jià)工作更加細(xì)致、科學(xué)。另外，內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施也離不開(kāi)信息溝通，因此，單位各部門(mén)還應(yīng)建立完善的信息溝通機(jī)制，并積極利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，不斷提升單位的信息溝通能力，為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供信息支持。

（四）不斷強(qiáng)化內(nèi)控評(píng)價(jià)監(jiān)管

行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中，還應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程進(jìn)行全面有效的監(jiān)管，內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢部門(mén)是單位的主要監(jiān)管機(jī)構(gòu)，因此，單位必須保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性與權(quán)威性，確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)管作用得到充分發(fā)揮。紀(jì)檢部門(mén)應(yīng)加大對(duì)工作人員的權(quán)利、責(zé)任以及經(jīng)濟(jì)狀況的監(jiān)管，督促單位的工作人員嚴(yán)格遵守法律規(guī)范，有效落實(shí)自身職責(zé)。

四、結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，可以對(duì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行科學(xué)指導(dǎo)與全面監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，這有助于單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題與不足，督促單位從自身實(shí)際出發(fā)，采取合理對(duì)策，不斷完善、健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，實(shí)施更加有效的內(nèi)部控制活動(dòng)，進(jìn)而確保內(nèi)部控制目標(biāo)落實(shí)，促進(jìn)單位的綜合管理服務(wù)水平不斷提升。

（作者單位為中共巴彥淖爾市臨河區(qū)紀(jì)律檢查委員會(huì)）

參考文獻(xiàn)

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