吳冬琴

摘 要：預(yù)算管理是軍工科研單位財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，它是軍工科研單位有計(jì)劃地進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)。軍工科研單位實(shí)施預(yù)算管理應(yīng)積極利用信息化手段，合理設(shè)置預(yù)算指標(biāo)體系，取得會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)支撐，滿足內(nèi)外經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)管理需要。本文針對(duì)軍工科研單位預(yù)算管理常見問題與應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：軍工科研單位;預(yù)算管理

一、軍工科研單位實(shí)施預(yù)算管理的必要性

（一）有利于完成軍工集團(tuán)下達(dá)的經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)

軍工集團(tuán)通常以簽訂業(yè)績(jī)考核責(zé)任書的方式，將年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)分解下達(dá)給所屬的成員單位，因此軍工科研單位雖然名義上是事業(yè)單位，但實(shí)際上實(shí)行企業(yè)化管理，承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)。軍工科研單位可通過實(shí)施預(yù)算管理，將軍工集團(tuán)下達(dá)的指標(biāo)進(jìn)一步分解到內(nèi)部責(zé)任制部門和具體業(yè)務(wù)，并通過業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程控制和預(yù)算差異管理，確保完成軍工集團(tuán)下達(dá)的經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)。

（二）有利于加強(qiáng)成本費(fèi)用控制

作為國(guó)有企事業(yè)單位，軍工集團(tuán)及其所屬的軍工科研單位在努力完成科研生產(chǎn)任務(wù)和經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)的前提下，要進(jìn)一步加強(qiáng)控制成本費(fèi)用，原因有：一是軍工單位承擔(dān)著國(guó)有資產(chǎn)保值增值的管理責(zé)任，控制成本費(fèi)用是提高經(jīng)營(yíng)效益、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的必要手段;二是國(guó)資委對(duì)工資總額等費(fèi)用有明確管理要求;三是根據(jù)中央和國(guó)家的廉潔從業(yè)相關(guān)要求，對(duì)出國(guó)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、公車費(fèi)、職務(wù)消費(fèi)等八項(xiàng)規(guī)定相關(guān)支出有嚴(yán)格的管理要求。預(yù)算管理是進(jìn)行成本費(fèi)用控制的有效手段。

（三）有利于促進(jìn)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理

軍工科研單位承擔(dān)的科研項(xiàng)目，根據(jù)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)來源的不同，適用不同的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理制度，但一般都具有計(jì)劃性的特點(diǎn)，即在合同中明確了項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的具體用途和金額，通常分為材料費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)等科目。在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)節(jié)點(diǎn)檢查和驗(yàn)收審計(jì)等后續(xù)的項(xiàng)目管理工作中，都要審核項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出情況與合同約定經(jīng)費(fèi)用途的符合性。

（四）有利于優(yōu)化企業(yè)資源配置

軍工科研單位實(shí)際上是企業(yè)化經(jīng)營(yíng)，要以有限的投入爭(zhēng)取盡可能多的產(chǎn)出，才能既實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益，又實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，才能使軍工科研單位在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的軍民市場(chǎng)中不斷發(fā)展壯大。全面預(yù)算是一種統(tǒng)籌單位的人力資源、財(cái)務(wù)資源、技術(shù)資源等各種有限資源進(jìn)行科研生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的沙盤推演，能夠使管理者根據(jù)各項(xiàng)任務(wù)的輕重緩急，合理配置各種資源，最大限度滿足單位發(fā)展需要。

二、軍工科研單位預(yù)算管理中的常見問題

（一）內(nèi)外經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)不同，導(dǎo)致內(nèi)外預(yù)算銜接不暢，預(yù)算抓手作用脫離根基

由于國(guó)資委對(duì)中央企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，因此軍工集團(tuán)向軍工科研單位下達(dá)的考核指標(biāo)也以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主要內(nèi)容，包括營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額、經(jīng)濟(jì)增加值、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)決算視角的財(cái)務(wù)指標(biāo)。而軍工科研單位在進(jìn)行內(nèi)部責(zé)任制部門考核時(shí)，主要關(guān)注部門的實(shí)際到款、實(shí)際支出、資金結(jié)余等資金收付視角的資金情況。在實(shí)際的預(yù)算管理工作中，一般是用全面預(yù)算對(duì)應(yīng)外部考核，用內(nèi)部預(yù)算對(duì)應(yīng)內(nèi)部考核，內(nèi)外兩套預(yù)算各司其職，卻也各行其是，形成全面預(yù)算與內(nèi)部預(yù)算“兩張皮”，導(dǎo)致承載著外部考核指標(biāo)的全面預(yù)算難以通過內(nèi)部預(yù)算真正得到分解落實(shí)，同時(shí)預(yù)算執(zhí)行過程中的預(yù)算執(zhí)行率與預(yù)算差異也難以得到及時(shí)的呈現(xiàn)與糾正。

（二）業(yè)務(wù)預(yù)算難精確或不合理，導(dǎo)致預(yù)算外支出多發(fā)，預(yù)算控制作用流于形式

嚴(yán)格實(shí)行預(yù)算剛性控制的前提條件是年初下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)比較契合實(shí)際情況，并且單位對(duì)所有業(yè)務(wù)是否開展、如何開展具有完全的自主權(quán)，然而軍工科研單位不具備這樣的條件。目前軍工科研單位仍然以完成國(guó)防科研生產(chǎn)任務(wù)和上級(jí)下達(dá)的經(jīng)營(yíng)管理事務(wù)為第一要?jiǎng)?wù)，這些指令性的任務(wù)和事務(wù)所涉及的經(jīng)費(fèi)支出難以在年初編制預(yù)算的時(shí)候就準(zhǔn)確預(yù)計(jì)，而且年中常有工作項(xiàng)的臨時(shí)性增減變動(dòng)。此外，一些項(xiàng)目合同要求的經(jīng)費(fèi)用途與會(huì)計(jì)核算制度及單位實(shí)際情況有沖突。這些預(yù)算外支出往往等不及或趕不上半年一次的預(yù)算調(diào)整，但又勢(shì)在必行，導(dǎo)致預(yù)算外支出多發(fā)，預(yù)算控制作用流于形式。

（三）間接費(fèi)用分?jǐn)偛患皶r(shí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，預(yù)算引領(lǐng)作用缺少依據(jù)

根據(jù)有關(guān)制度，軍工科研單位對(duì)科研項(xiàng)目成本實(shí)行全成本核算，需定期將期間費(fèi)用以合理比例分?jǐn)傆?jì)入項(xiàng)目成本。由于期間費(fèi)用歸集不及時(shí)，取得分?jǐn)偙壤罁?jù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)以及確定每個(gè)科研項(xiàng)目分?jǐn)偙壤木唧w工作比較繁瑣，實(shí)務(wù)中軍工科研單位很少做到按月分?jǐn)偲陂g費(fèi)用到項(xiàng)目成本，一般是一個(gè)季度、半年或者一年分?jǐn)傄淮?。因此參照?xiàng)目完全成本進(jìn)行的科研項(xiàng)目收入確認(rèn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)也不及時(shí)，年中財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)不起審計(jì)，進(jìn)而整個(gè)單位的營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額、經(jīng)濟(jì)增加值等財(cái)務(wù)指標(biāo)的預(yù)算差異管理失去應(yīng)有的數(shù)據(jù)支撐。

（四）信息化集成水平低，導(dǎo)致支撐手段不足，預(yù)算統(tǒng)籌作用有待提高

軍工科研單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的信息化建設(shè)一般由各個(gè)業(yè)務(wù)歸口管理部門分別牽頭進(jìn)行，信息化平臺(tái)分散為項(xiàng)目管理、固定資產(chǎn)管理、人力資源管理、采購(gòu)管理、資金計(jì)劃、會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理等多個(gè)功能模塊，各個(gè)模塊能夠?qū)⑵洳块T管理的業(yè)務(wù)較好融合，但跨部門模塊之間的綜合集成水平較低，表現(xiàn)為數(shù)據(jù)不共享、流程不銜接、界面不友好，不能滿足全員參與、全面覆蓋、全程監(jiān)控的預(yù)算管理需求。

三、應(yīng)對(duì)措施

（一）做好內(nèi)外考核指標(biāo)銜接與融合

做好內(nèi)外考核指標(biāo)銜接與融合，使內(nèi)部考核指標(biāo)與內(nèi)部預(yù)算成為外部考核指標(biāo)與全面預(yù)算的延伸與支撐。一是將財(cái)務(wù)指標(biāo)納入內(nèi)部考核指標(biāo)體系，將單位承擔(dān)的營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額、經(jīng)濟(jì)增加值等財(cái)務(wù)指標(biāo)分解下達(dá)給內(nèi)部責(zé)任制部門，在內(nèi)部考核績(jī)效評(píng)價(jià)中占有較高權(quán)重。二是深入研究?jī)?nèi)部預(yù)算對(duì)全面預(yù)算的投射關(guān)系，或者反過來說，厘清全面預(yù)算對(duì)內(nèi)部預(yù)算的支撐要求，明確單位實(shí)現(xiàn)外部考核指標(biāo)的充分條件和必要條件，為內(nèi)部指標(biāo)的分解下達(dá)和內(nèi)部預(yù)算的編制提供決策依據(jù)，使內(nèi)部預(yù)算的內(nèi)容范圍與指標(biāo)要求精要得當(dāng)，同時(shí)避免內(nèi)部考核指標(biāo)全部?jī)冬F(xiàn)而外部考核指標(biāo)無法完成的情況發(fā)生。

（二）統(tǒng)籌兼顧預(yù)算剛性和靈活性

要統(tǒng)籌兼顧預(yù)算剛性和靈活性。一是對(duì)于各部門確定性業(yè)務(wù)的預(yù)算，要嚴(yán)格實(shí)行剛性控制，沒有預(yù)算不得支出，至于預(yù)算控制的具體方式，可以根據(jù)不同的成本費(fèi)用支出內(nèi)容而有所區(qū)別，例如頻發(fā)性的小額支出只需采取預(yù)算總額控制，大額采購(gòu)支出應(yīng)進(jìn)一步采取預(yù)算明細(xì)控制。二是對(duì)于各部門不確定業(yè)務(wù)的預(yù)算，要結(jié)合預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)情況和單位整體經(jīng)濟(jì)指標(biāo)情況，針對(duì)成本、費(fèi)用、投資等不同業(yè)務(wù)支出，在單位層面分別設(shè)定稍微寬松的預(yù)算機(jī)動(dòng)費(fèi)，不確定業(yè)務(wù)履行審批手續(xù)后，統(tǒng)一從整個(gè)單位的預(yù)算機(jī)動(dòng)費(fèi)列支。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性與準(zhǔn)確性

要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性與準(zhǔn)確性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為預(yù)算執(zhí)行分析與控制提供支撐。會(huì)計(jì)核算是連接預(yù)算與決算的橋梁和紐帶，要用核算的思路編預(yù)算、用決算的要求做核算，實(shí)現(xiàn)預(yù)算核算決算一體化，從而提高會(huì)計(jì)核算對(duì)預(yù)算管理和決算管理的支撐作用。財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門要密切配合，協(xié)商好間接費(fèi)用分?jǐn)偱c項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)狀態(tài)確認(rèn)的工作流程，形成清晰明確的工作制度，力爭(zhēng)做到間接費(fèi)用按月分?jǐn)偅?xiàng)目收入確認(rèn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)按月完成，夯實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)質(zhì)量。

（四）提高信息化綜合集成水平

要加強(qiáng)信息化建設(shè)的頂層設(shè)計(jì)，最大程度實(shí)現(xiàn)不同功能模塊之間的數(shù)據(jù)共享、流程銜接、分層顯示，建成一個(gè)集指標(biāo)分解、合同管理、人員管理、預(yù)算編報(bào)、資金計(jì)劃、報(bào)銷審批、會(huì)計(jì)核算、預(yù)算控制、財(cái)務(wù)報(bào)表、統(tǒng)計(jì)分析等功能于一體的預(yù)算管理系統(tǒng)，充分發(fā)揮預(yù)算管理應(yīng)有的作用。