劉珊　常媛

摘要：石化與冶金工業(yè)在促進我國經(jīng)濟發(fā)展與社會進步的同時，也對環(huán)境造成極大影響。現(xiàn)選取2009-2018年石化與冶金行業(yè)上市公司為研究樣本，從環(huán)境規(guī)制現(xiàn)狀、環(huán)境信息披露的載體、內(nèi)容等方面進行環(huán)境會計信息披露行業(yè)對比分析。分析發(fā)現(xiàn)冶金行業(yè)總體披露水平優(yōu)于石化行業(yè)，但均存在披露載體缺乏統(tǒng)一性，披露內(nèi)容傾向正面信息，定性披露多于定量，缺乏可靠性等問題，以此提出相關(guān)建議，對促進與提高行業(yè)環(huán)境會計信息披露水平、改善環(huán)境污染具有重要的意義。

關(guān)鍵詞：環(huán)境規(guī)制;石化行業(yè);冶金行業(yè);環(huán)境會計信息披露

中圖分類號：F275? ? 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2020）06-0077-03

一、行業(yè)環(huán)境規(guī)制現(xiàn)狀

隨著社會人口迅速增長，工農(nóng)業(yè)也隨之增長，我國面臨的環(huán)境問題越來越嚴重。為改善生態(tài)環(huán)境，防治污染，促進社會主義現(xiàn)代化建設(shè)發(fā)展，2019年制定了最新的《環(huán)保法》，對環(huán)境治理做出新的要求，石化與冶金工業(yè)作為重污染行業(yè)，應更加重視其環(huán)保問題。

（一）石化行業(yè)

我國是世界石化產(chǎn)品生產(chǎn)大國，坐擁世界最大的石化產(chǎn)品市場。石化行業(yè)是主要VOCs（揮發(fā)性有機物）人為排放源之一，環(huán)境污染較為嚴重，為此，2013年國務(wù)院頒布《大氣污染防治行動計劃》;2014年環(huán)保部發(fā)布《石化行業(yè)揮發(fā)性有機物綜合整治方案》;2015年國家環(huán)保部發(fā)布了《石化行業(yè)泄漏檢測與修復工作指南》，同時《石油煉制工業(yè)污染物排放標準》《石油化工工業(yè)污染物排放標準》《揮發(fā)性有機物排污收費試點辦法》等陸續(xù)出臺;2018年國務(wù)院印發(fā)的《打贏藍天保衛(wèi)戰(zhàn)三年行動計劃》中，對揮發(fā)性有機物VOCs的監(jiān)管更加嚴苛，要求2020年VOCs排放總量較2015年下降10%，也將納入環(huán)保稅征收范圍。

（二）冶金行業(yè)

冶金行業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要生產(chǎn)部門，在一定程度反映著國家工業(yè)化的標準和綜合實力，冶金企業(yè)在生產(chǎn)過程中對周邊生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生較大的影響，產(chǎn)生廢水和各種固體廢棄物，污染問題也較為嚴重，為此，2016年全國人民代表大會常務(wù)委員會通過了《中國人民共和國固體廢物污染環(huán)境防治法》對冶金行業(yè)廢棄物排放做出了新規(guī)定;2017年國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局發(fā)布了《冶金企業(yè)和優(yōu)勢的金屬企業(yè)安全生產(chǎn)規(guī)定》指出安全生產(chǎn)、低碳排放;2018年自然資源部則頒布了《冶金行業(yè)綠色礦山建設(shè)規(guī)范》等。

綜上所述，石化與冶金行業(yè)作為國家傳統(tǒng)支柱性產(chǎn)業(yè)，在拉動國家經(jīng)濟增長的同時，對環(huán)境污染也產(chǎn)生了消極影響，污染物排放量大、種類多，治理過程繁瑣。國家近年來針對行業(yè)環(huán)境污染陸續(xù)制定了相應法規(guī)，環(huán)境規(guī)制日益健全，讓企業(yè)認識到污染防治不只是攻堅戰(zhàn)，還是持久戰(zhàn)。

二、行業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

環(huán)境問題究其實質(zhì)是經(jīng)濟問題，全球會計界已經(jīng)將參與解決全球性可持續(xù)發(fā)展問題作為未來會計控制思想與行為變革的重要問題，企業(yè)決策層應從環(huán)境管理視角重視并主動利用環(huán)境會計信息，激發(fā)管理層對環(huán)境會計信息的重視，提高環(huán)境會計信息披露質(zhì)量。

（一）行業(yè)發(fā)展狀況

1.石化行業(yè)

歷經(jīng)半個多世紀的發(fā)展，中國已躋身世界石化大國行列，乙烯產(chǎn)能從世界第六升至第二位，丙烯產(chǎn)能居世界第一位，合成樹脂、合成橡膠、合成纖維三大合成材料均居世界第一位。2018年石化行業(yè)全年實現(xiàn)主營收入12.4萬億元，同比增長13.6%，利潤總額8 394億元，同比增長32.1%，大幅領(lǐng)先全國規(guī)模工業(yè)利潤10.3%的平均增速，在高質(zhì)量發(fā)展之路上又邁進了一大步。石化產(chǎn)業(yè)占工業(yè)經(jīng)濟總量的比例再次提升，主營收入由上年度的11.8%提升到12.1%，隨著產(chǎn)量的擴大，隨之而來的卻是環(huán)境的污染。

2.冶金行業(yè)

2018年，全國冶金有色金屬產(chǎn)量5 688萬噸，比上年增長6%，增速比上年提高3個百分點，2018年，冶金行業(yè)實現(xiàn)利潤1 855億元，比上年下降了6.1%?？梢姡苯鹦袠I(yè)的產(chǎn)量規(guī)模增長，但利潤有所下降。

（二）行業(yè)環(huán)境會計信息披露

課題組根據(jù)東方財富網(wǎng)站行業(yè)板塊數(shù)據(jù)顯示，截至2018年石化行業(yè)上市公司41家，冶金行業(yè)上市公司76家。本研究選取了兩行業(yè)117家上市公司2009-2018年的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，并通過多渠道收集117家上市公司社會責任報告和可持續(xù)發(fā)展報告等，手工整理獲取有關(guān)環(huán)境會計信息，對兩個行業(yè)環(huán)境會計信息披露情況進行對比分析。

1.環(huán)境會計信息披露載體對比分析

目前，國內(nèi)上市公司環(huán)境會計信息披露主要采用以下方式：獨立報告;財務(wù)報表及財務(wù)報表附注;公司董事會報告。其中獨立報告包括兩種形式，一種是社會責任報告書中披露相關(guān)環(huán)境會計信息，另一種是其他獨立披露環(huán)境信息報告。

據(jù)統(tǒng)計結(jié)果表1可知，近十年來冶金行業(yè)相比石化行業(yè)上市公司進行環(huán)境披露的總體比例要高一些。其中，財務(wù)報表及附注中冶金行業(yè)的披露比例高達100%，石化行業(yè)的披露比例只有70%左右;董事會報告中冶金行業(yè)的2009-2015年披露比例維持在80%左右，最高為87%，石化行業(yè)2009-2015年披露比例維持在75%左右，最高為79%;兩行業(yè)2016年董事會報告中披露比例下降的主要原因是由于“公司是否被列為環(huán)保部門重點排污單位”由董事會報告轉(zhuǎn)移到財務(wù)報表中披露。獨立報告中冶金行業(yè)2009-2018年的披露比例由36%上升至61%，石化行業(yè)的披露比例則由30%上升至51%，兩者披露比例均有所提高。但總體來看，冶金行業(yè)環(huán)境會計信息披露占比較石化行業(yè)更高。

從兩個行業(yè)來看，均存在環(huán)境披露會計信息所采用的方式具有多樣性、統(tǒng)一性不足的特點。大多數(shù)企業(yè)普遍采用的方式為公司董事會報告單一形式，描述內(nèi)容多為定性內(nèi)容，包括環(huán)保計劃、環(huán)保目標、環(huán)境風險等，不同公司之間披露內(nèi)容信息詳細程度參差不齊，并且正面信息多于負面信息，且過于理想化偏離實際。大多數(shù)企業(yè)在財務(wù)報表及附注中披露環(huán)境會計信息，所批露的信息多為貨幣計量的會計信息，如：環(huán)保設(shè)備、資源稅、排污費等。只有部分公司采用獨立報告的方式披露環(huán)境會計信息，且總體上披露的信息內(nèi)容不全面，多數(shù)為敘述性并且偏向披露積極信息。

2.環(huán)境會計信息披露內(nèi)容對比

根據(jù)統(tǒng)計分析結(jié)果圖2可知，兩個行業(yè)在披露內(nèi)容上差距不大，所占比例基本相同。對環(huán)保設(shè)備的披露，冶金行業(yè)2009-2018年由3%上升至31%，增長10倍左右;石化行業(yè)則由7%上升至35%，增長5倍;可見，冶金行業(yè)在國家環(huán)境規(guī)制下加大了環(huán)保設(shè)備的投入，更重視環(huán)保設(shè)備投入的信息披露。環(huán)境績效的披露，冶金行業(yè)由2009年的12%上升至2018年的38%，增長3倍;石化行業(yè)則由14%上升至31%，增長2倍;三廢排放量的披露，冶金行業(yè)由2009年的23%上升至2018年的50%，提高了27百分點;石化行業(yè)則由29%上升至52%，提高了23百分點;環(huán)保支出來看，冶金行業(yè)2009-2018年由5%上升至20%，增長4倍，石化行業(yè)則由6%上升至22%，增長了3.5倍;治理經(jīng)費的披露，冶金行業(yè)2009-2018年由14%上升至37%，提高26個百分點;石化行業(yè)由17%上升至41%，提高了24個百分點。從上述數(shù)據(jù)可以看出，兩個行業(yè)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容整體披露近十年都有一定的增長，其中石化行業(yè)披露比重稍高于冶金行業(yè)，差別并不明顯，但是冶金行業(yè)披露占比增長幅度要高于石化行業(yè)，說明冶金行業(yè)企業(yè)在國家各類環(huán)境規(guī)制下對環(huán)境治理重視度逐漸提升。

從兩個行業(yè)來看，迫于相關(guān)法律政策的要求，近十年我國石化行業(yè)和冶金行業(yè)上市公司披露的信息內(nèi)容愈發(fā)全面，但企業(yè)之間披露內(nèi)容差距較大，描述程度也參差不齊。多數(shù)上市公司披露較為全面的是環(huán)境風險、環(huán)境計劃、環(huán)境目標與執(zhí)行等采用定性方式披露信息，以及諸如環(huán)保技術(shù)開發(fā)、環(huán)保費用投入、享受的稅收優(yōu)惠、污染治理費用等正面信息，對于一些罰款、“三廢”排放量等負面信息則回避披露或僅進行簡單的描述。其中環(huán)境風險的比例最高，2009-2018年披露的內(nèi)容均處于增長狀態(tài)，環(huán)保風險披露內(nèi)容達到了50%左右。對于一些罰款、“三廢”排放量等負面信息則回避披露環(huán)境會計信息是增加碳排放交易相關(guān)信息，這方面披露有待增加。此外，越來越多的企業(yè)開始采用定性與定量結(jié)合的形式披露信息，定性和定量的方式披露信息有利于利益相關(guān)者能夠充分理解企業(yè)所披露的環(huán)境會計信息，了解企業(yè)與環(huán)境相關(guān)的活動。

三、完善石化與冶金企業(yè)環(huán)境會計信息披露的建議

（一）制定環(huán)境會計信息披露制度

我國應盡快出臺能夠明確劃分各行業(yè)企業(yè)污染程度的劃分標準，以此明確企業(yè)的污染等級。對于不同污染等級的企業(yè)，可以分類制定環(huán)境會計信息披露制度。此外，我國還應當盡快完善環(huán)境會計相關(guān)的會計準則，建立健全環(huán)境會計制度，由此來規(guī)范企業(yè)環(huán)境會計信息披露。

（二）規(guī)范環(huán)境會計披露內(nèi)容

我國石化與冶金行業(yè)上市公司所披露的環(huán)境會計信息均存在內(nèi)容不全面，企業(yè)之間披露的內(nèi)容不統(tǒng)一的問題，因此，急需結(jié)合石化與冶金行業(yè)的特點，規(guī)范行業(yè)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容。此外，隨著我國逐漸推行碳排放交易，而石化與冶金行業(yè)作為碳排放交易的主力軍，應當補充披露碳排放交易相關(guān)信息。對于環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債等財務(wù)信息可以在相關(guān)財務(wù)報表中增加對應會計科目在財務(wù)報表中單獨列示，而對于企業(yè)環(huán)境方針、年度環(huán)境計劃可以在財務(wù)報表附注或獨立報告中披露說明?？梢越梃b發(fā)達國家成熟經(jīng)驗，完善我國環(huán)境披露的內(nèi)容，以此來增強我國企業(yè)環(huán)境會計信息的相關(guān)性與完整性。

（三）規(guī)范環(huán)境會計信息披露方式

我國石化與冶金行業(yè)上市公司采用的環(huán)境會計信息披露方式雖然多樣，但不固定。雖然披露方式選擇為企業(yè)披露環(huán)境會計信息增加了靈活性，但過于多樣化反而會使得企業(yè)利益相關(guān)者獲得環(huán)境會計信息的效率降低，利益相關(guān)者無法充分利用企業(yè)所披露的環(huán)境會計信息。我國應規(guī)范統(tǒng)一環(huán)境會計信息披露載體與披露內(nèi)容，例如，統(tǒng)一采用獨立報告的形式等。

（四）加強環(huán)境會計信息外部審計

企業(yè)不能實時了解環(huán)境會計信息披露方面存在的缺陷，無法及時改進缺陷，提升環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量，對于信息使用者來說，無法了解企業(yè)各種經(jīng)營活動對環(huán)境產(chǎn)生的影響。相關(guān)部門應當盡早出臺針對于環(huán)境會計信息審計規(guī)則，規(guī)范會計師事務(wù)所對環(huán)境會計信息的審計工作，致使企業(yè)所披露的環(huán)境會計信息更加真實與可靠。

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[責任編輯：王 旸]

收稿日期： 2019-12-25

基金項目： 江西省社會科學規(guī)劃項目（18YJ18）;江西理工大學大學生創(chuàng)新訓練項目（DC2018052）

作者簡介： 劉 珊（1998- ），女，河北唐山人，本科學生，研究方向：會計學;常 媛（1981- ），女，江西贛州人，副教授，碩士，研究方向：財務(wù)管理理論與實務(wù)。