【摘要】煤炭企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中追求用最低的成本創(chuàng)造最高的生產(chǎn)價值，而核算工作的出現(xiàn)則是為了幫助企業(yè)更好的實現(xiàn)這一目的，在實際應用中，煤礦坑口洗煤廠由于自己獨特的工藝流程，運用不同的核算方法，財務指標分析評價則得出不同的結果和作用。

【關鍵詞】坑口? 洗煤廠? 生產(chǎn)流程? 核算方法? 建議

本文從洗煤廠生產(chǎn)流程及洗煤品種簡介開始，圍繞洗煤廠成本要素歸集與洗煤加工成本核算說明，對傳統(tǒng)坑口洗煤廠核算存在的缺點進行剖析，對內(nèi)部使用價格核算方法提出有效的建議，從而對原煤生產(chǎn)環(huán)節(jié)及洗煤加工環(huán)節(jié)產(chǎn)生的收益進行合理的評價。

一、洗煤廠的生產(chǎn)流程及洗煤品種簡介

洗煤廠主要是對煤炭進行分選，除去原煤中的礦物雜質(zhì)，把它分成不同規(guī)格的產(chǎn)品的煤炭加工廠稱洗煤廠（或選煤廠）。主要產(chǎn)品是精煤和塊煤，此外還有中煤和煤泥等副產(chǎn)品。按運營核算分類，洗煤廠可以分為獨立核算和坑口洗煤廠核算。無論哪種核算方法，其工藝流程都是由受煤、篩分、破碎、洗煤、儲存、裝車等環(huán)節(jié)組成。另外洗煤廠還可按有無浮選系統(tǒng)進行分類，有浮選系統(tǒng)的洗煤廠可以把煤泥浮浮選為末精煤和中煤，同時新增尾礦處置費用。

根據(jù)洗煤產(chǎn)品品種的特點，儲存?zhèn)}也相應分類，分為末精煤倉、塊精煤倉、中煤倉及煤泥倉，這樣一方面便于按洗煤品種進行核算，另一方面，在裝車時也便于按品種進行運輸。

二、洗煤廠成本要素歸集及制造成本分攤方法

（1）根據(jù)洗煤工藝流程可分為：洗煤分離前成本費用和洗煤分離后成本費用。洗煤分離前成本費用：原料煤成本、工資附加費、材料及配件款、電費、折舊費、修理費、尾礦處置費及其他費用。

洗煤分離后成本費用：把洗煤分離前成本費用分攤?cè)胂疵悍蛛x后各煤種的成本費用，具體包括末精煤成本、塊煤成本、中煤成本、煤泥成本。

洗煤分離前制造成本分攤方法：“銷售價格比例系數(shù)法”。 選一種精煤為標準產(chǎn)品，系數(shù)定為“1”，其他各等級煤的售價除以標準產(chǎn)品的售價，得出不同的系數(shù)（或比率），將各等級煤的產(chǎn)量按此系數(shù)換算成標準煤折合量，將洗煤分離前制造成本（入洗原料煤成本+加工費用）除以標準煤折合量，得出每噸標準煤折合量應負擔的制造成本（也稱分配率），各等級煤折合量乘以分配率，就得出各等級煤的制造成本。

（2）根據(jù)是否加工洗選屬性劃分：原煤完全成本（即原料煤成本）、商品煤成本。其中：商品煤成本=原煤完全成本+洗煤加工成本。

三、洗煤廠常用的幾個管理指標

原煤入洗量：直接進入洗煤廠通過洗選設備入洗的原煤數(shù)量，主要通過皮帶機上的電子砰來計量。規(guī)模比較小的洗煤廠，有時也通過以銷定產(chǎn)的方法來確定入洗量（洗出精煤量+尾礦排放量-洗耗）。

洗出量：經(jīng)過洗煤廠洗選設備入洗，洗出的精煤、塊煤、中煤和煤泥總量。

洗出率：洗出量/原煤入洗量×100%（一般為70%以上）。

精煤回收率：洗出精煤、塊煤總量/原煤入洗量×100%（一般為50%以上）。

煤質(zhì)指標：灰分<=11%;硫<=0.5%;全水<=6%等。

四、坑口洗煤廠傳統(tǒng)核算模式存在的缺點

煤礦企業(yè)在生產(chǎn)過程中采取的傳統(tǒng)核算模式，將坑口洗煤廠作為一個獨立的“加工車間”看待，因其不具備獨立經(jīng)濟實體的條件，不設置專職財務部門，由礦財務部門代理核算。洗煤成本雖然能分開單獨計算，但是在費用的劃分上卻模糊不清。甚至出現(xiàn)原煤成本中有洗煤費用，洗煤費用中有原煤費用的混亂現(xiàn)象。

期末，劃分不清原煤與洗煤產(chǎn)品各自量化的效益評價，導致從煤礦企業(yè)的整體來看，分工不合理，責任不明確，資源配置效率低等問題，從而影響企業(yè)的整體利益。

五、坑口洗煤廠內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格核算實施必要性

從企業(yè)戰(zhàn)略控制上講，評價控制作為內(nèi)部控制的一種模式，其中對各項經(jīng)濟指標的評價是重要的一環(huán)，評價控制模式的作用在于各環(huán)節(jié)的管理者和員工明確自己的工作效果與自身利益及企業(yè)總體利益的關系，從而能調(diào)動其主觀能動性、規(guī)范其行為，為企業(yè)整體目標而努力。

坑口洗煤廠通過實施內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格核算，直接反映出原煤與洗煤不同責任中心的成本責任及獲利水平，可以防止原煤與洗煤成本費用的相互轉(zhuǎn)嫁，從而使原煤生產(chǎn)環(huán)節(jié)及洗煤加工環(huán)節(jié)作為單獨責任中心進行業(yè)績評價，保證煤礦企業(yè)整體戰(zhàn)略目標實現(xiàn)統(tǒng)一。

六、坑口洗煤廠內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格核算流程建議

（1）洗煤加工成本按其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的金額進行核算（包括工資附加費、材料及配件款、電費、折舊費、修理費、尾礦處置費及其他費用）。

（2）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格按其現(xiàn)行市場售價進行核算。

（3）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格差=原煤產(chǎn)生的利潤=內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格-入洗前原煤完全成本

（4）會計分錄編制（僅就原料煤成本結轉(zhuǎn)進行說明）。①結轉(zhuǎn)入洗原料煤成本時，借：庫存商品（各品種洗煤產(chǎn)品）;貸：生產(chǎn)成本（入洗原煤完全成本）;貸：主營業(yè)務成本（內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格差）。同時結轉(zhuǎn)原煤生產(chǎn)環(huán)節(jié)利潤，借：主營業(yè)務成本（內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格差）;貸：利潤分配（原煤利潤）。②銷售各等級洗煤時，借：貨幣資金（或應收賬款）;貸：主營業(yè)務收入（商品煤收入）;貸：? 應交稅費（應交增值稅-銷項稅）。同時結轉(zhuǎn)相關成本，借：主營業(yè)務成本（商品煤成本）;貸：庫存商品（各品種洗煤產(chǎn)品）。③結轉(zhuǎn)商品煤利潤時，借：主營業(yè)務收入（商品煤收入）;貸：利潤分配（洗煤利潤）;借：利潤分配（洗煤利潤）;貸：主營業(yè)務成本（商品煤成本）。

（5）實施效果。通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格核算可以劃分清原煤生產(chǎn)過程及洗煤加工過程中各自產(chǎn)生的收益及成本費用。入洗原煤時，先分離原煤產(chǎn)生的收益，同時原煤完全成本能夠準確體現(xiàn)的賬面;當結轉(zhuǎn)商品煤成本時，銷售的商品煤成本能夠真實反映，同時直觀顯示洗煤加工環(huán)節(jié)產(chǎn)生的收益（洗煤加工過程產(chǎn)生的利潤=結轉(zhuǎn)商品煤收入-商品煤成本）及成本費用。整體來看，收入、成本及利潤核算值并沒改變。

參考文獻：

[1]張茂.煤礦坑口洗煤廠成本核算淺談[J].煤炭經(jīng)濟研究.2002.11：65.

[2]韓可.洗煤廠模擬完全成本核算管理的實施[J].中國煤炭，2013，39（2）：25.

作者簡介：馮建義（1971-），男，漢，山西省晉城市人，大專，專業(yè)：會計學，職稱：中級會計師，研究方向：會計制度及核算方面。