【摘要】內部控制是企業(yè)經營管理的重要組成部分，內部控制體系的建立健全是確保企業(yè)各環(huán)節(jié)正常有序運行的重要保障，對內部控制有效性進行合理的評價，是不斷完善企業(yè)管理活動的重要表現(xiàn)。我們從否定意見內部控制審計報告的缺陷披露入手，選擇五要素分析方法，探討內部控制缺陷帶來的一系列問題及問題出現(xiàn)的不同原因，并從中反思出重視內部控制文化等經驗教訓。

【關鍵詞】內部控制;缺陷;五要素;制度

一、引言

隨著財務報表審計從賬項基礎審計到制度基礎審計，再到風險導向審計的演變，內部控制在企業(yè)經營與管理中也扮演著越來越重要的角色。美國安然事件后，《薩班斯—奧克斯利法案》的問世，尤其將內部控制置于一個更高的地位，要求事務所在對上市公司財務報表出具審計意見的同時，也要對其內部控制的有效性出具意見報告。企業(yè)做好對內部控制的了解、測試和評估，幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)經營管理，達到企業(yè)價值增值的效果。

我們基于國內外有關內部控制已有研究成果，選取S公司為案例，結合其2018年度財務報表審計報告和內部控制審計報告，對公司內部控制缺陷從內部控制五要素進行分析，并從中總結經驗，進行反思。

二、S公司簡介

S公司成立于1984年4月，是中國對外承包工程中的百強企業(yè)之一，也是“一帶一路”經濟區(qū)建設中民營企業(yè)的龍頭。公司主要從事國內外的工程和醫(yī)療投資，領域涉及能源化工、房屋建筑、健康醫(yī)療、道路橋梁等，其經營范圍主要有工程設計與施工、新能源建設與投資、醫(yī)療投資、金融投資。房地產開發(fā)等方面。

2018年利安達會計師事務所就S公司該年度財務報表審計和內部控制審計分別發(fā)表無法表示意見審計報告和否定意見內部控制審計報告，都反映了公司在經營中存在一系列問題。想要正確分析并找出公司經營和管理中存在的問題，從內部控制的角度入手，正確評價內部控制的健全性和有效性無疑是不可或缺的。

三、S公司內部控制缺陷分析

（一）內部環(huán)境

內部環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的重要基礎。良好的企業(yè)環(huán)境，是建立在合理的治理結構、適當?shù)臋嘭煼峙?、獨立的內部審計、?yōu)質的人力資源和先進的文化理念等基礎上的。一方面，S公司在柬埔寨項目的收入索賠方面，存在核算不規(guī)范的問題，表面看是財務人員的失職，但是究其根本，是公司沒有按時安排和組織員工培訓與學習。知識的未及時更新，只能將原有的會計政策等運用到新項目的核算中，帶來錯誤的結果。另一方面，在對項目的管理上，S公司的管控力不到位，公司子公司的軍事學院等項目停工，財政部大樓等項目停滯。管理缺陷折射出的不僅是制度的不健全和權責的不明晰，也是考核和獎懲機制的不完善。

（二）風險評估

風險評估是企業(yè)實施內部控制的重要環(huán)節(jié)。有效的風險評估對公司的發(fā)展是至關重要的。S公司，在面對工程項目的選擇和執(zhí)行過程中，未能對項目進行合理和必要的風險控制，導致部分在項目開工期間因為資金不到位而被逼停工。經營困難的一系列連鎖反應，要求公司管理層在項目的決策和管理上要慎之又慎，但是S公司在面臨現(xiàn)狀時，并未能科學合理的對公司眾多項目進行比較，無法準確根據(jù)各工程項目的重要性和風險系數(shù)等判斷出經濟效益較好的項目，不便于做出對公司有利的決定。

（三）控制活動

控制活動是企業(yè)實施內部控制的重要手段。在承包工程行業(yè)，資金控制是重中之重，不容忽視。S公司雖然有關于《籌集資金使用管理制度》的文件，但是其中對于違規(guī)使用的責任追究沒有明確規(guī)定，審查籌集資金超額和違規(guī)使用情況時，沒有審批、決策和控制程序可循，是相關控制機制缺乏的重要表現(xiàn)。在控制活動的眾多控制措施中，授權審批是必不可少的一項，而S公司在對外提供財務資助方面，審批恰巧是被省略的一個環(huán)節(jié)。公司在2016年至2017年，與北京三家被資助過材料及工程有限公司之間，存在多筆單款受托支付業(yè)務，但是這些業(yè)務都未經董事會審批。另外，公司在未經董事會審批的前提下，也存在自行處置公司資產和子公司股權的不當行為。

（四）信息與溝通

信息與溝通是企業(yè)實施內部控制的重要條件。企業(yè)的經營與管理是一個不可斷的鏈條，缺了其中任何一部分，都有可能導致發(fā)展止步不前，做好各節(jié)點高效鏈接的工作，有效的信息和及時的溝通是必不可少的。S公司董事會會議通過用閑置募集資金暫時補充流動資金的方案，在真正要執(zhí)行時，才發(fā)現(xiàn)公司的募集資金曾被法院劃扣過一部分，但是未有公告公布這一重要信息。公司對募集資金的超額使用，相關部門沒有與證券部有效溝通，并非做到全面的掌握與了解，信息披露和傳播的滯后性，致使流動資金的補充也難以實現(xiàn)，給公司后來的經營帶來嚴重困難。

（五）內部監(jiān)督

內部監(jiān)督是企業(yè)實施內部控制的重要保證。資金作為公司持續(xù)經營的重要保障，在收款、使用、審核等環(huán)節(jié)，都應該在監(jiān)督中得以落實。S公司在面臨資金緊張、借款逾期的現(xiàn)狀時，仍存在應收賬款和其他應收款等往來款項的難以收回。另外，在對銀行存款的審核中，有部分銀行存款余額和銀行對賬單出現(xiàn)遺失，資金安全出現(xiàn)隱患。可見，在對資金的管控方面，S公司存在嚴重的業(yè)務審批未經流程、監(jiān)督力度不足等問題。監(jiān)督的范圍涉及多方面，公司重大工程的進度也應該在有效監(jiān)督之中，但是重大事項相關人員并沒有在進程備忘錄上進行確認簽名，說明對信息的登記管理監(jiān)督也不到位。

四、S公司內部控制缺陷引發(fā)的反思

科學、完整的內部控制體系，既需要治理層的建立和完善，更需要管理層和部門、員工的執(zhí)行，通過公司上下積極配合，實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)經營的長遠戰(zhàn)略目標。S公司的內部控制缺陷，對于幫助我們改善和提升內部控制體系指明了一定的方向。第一，要從源頭內部環(huán)境抓起，公司管理層和經營層發(fā)揮帶頭模范作用，先從思想上加深對風險管理和內部控制的重視。第二，內部控制想要真正發(fā)揮作用，就必須針對其經營效率和效果、資產合法合規(guī)等目標。轉變內部控制是一種約束工具的看法，讓內部控制以良好的控制文化為由融入到企業(yè)整體文化之中，引領企業(yè)不斷發(fā)展和創(chuàng)新。第三，有效分解內部控制，在全過程、全方位的理念下，根據(jù)五要素不同內容，營造良好的企業(yè)環(huán)境，建立有效的風險預警機制，加強各環(huán)節(jié)的控制機制，完善內部信息傳遞機制，強化內外部監(jiān)督力度。第四，內部控制不是固定且一成不變的，企業(yè)要根據(jù)自身情況，做到及時調整和更新，達到與時俱進的效果。

參考文獻：

[1]柏文靜.上市公司內部控制案例分析[J].財會通訊，2018（8）.

[2]劉華.審計案例研究[M].上海財經大學出版社，第1版.

[3]賈凱.A公司內部控制審計案例研究[D].吉林財經大學，2019.

作者簡介：

田佳（1994-），女，漢族，甘肅定西人，碩士研究生，蘭州財經大學會計學院，研究方向：內部審計。