秦健

摘 要 本文針對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)中關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)問(wèn)題做探究。首先分析了關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的特點(diǎn)，結(jié)合特點(diǎn)探究其存在的較大的舞弊事件風(fēng)險(xiǎn)核對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)帶來(lái)的壓力。接著結(jié)合國(guó)內(nèi)外學(xué)者在學(xué)術(shù)雜志中的研究論文及部分碩士論文，探究上市公司關(guān)聯(lián)方審計(jì)問(wèn)題的主要原因，從相關(guān)的社會(huì)案例和爭(zhēng)論焦點(diǎn)中分析，總結(jié)解決上市公司關(guān)聯(lián)方審計(jì)問(wèn)題的方法。

關(guān)鍵詞 關(guān)聯(lián)方交易 審計(jì)問(wèn)題

隨著證券市場(chǎng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷升級(jí)，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也愈演愈烈。為企業(yè)占據(jù)有利地位，常吸收、控股等方式發(fā)展成供產(chǎn)銷一體化的集團(tuán)，而形成大量母子公司關(guān)系，隨之，關(guān)聯(lián)方交易也普遍存在。關(guān)聯(lián)方交易具有復(fù)雜性和隱蔽性的特點(diǎn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的難點(diǎn)、痛點(diǎn)。銀廣夏事件和紫鑫藥業(yè)事件都是影響巨大的關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)失敗案例。兩事件分別導(dǎo)致勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所解體，兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被吊銷資格、中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所被停業(yè)整改，兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被通報(bào)批評(píng)?？梢?jiàn)，關(guān)聯(lián)方交易舞弊事件加大了審計(jì)人員的工作難度和審計(jì)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因此要加大對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)力度，嚴(yán)格地控制和監(jiān)督，以保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。同時(shí)不斷完善法律監(jiān)管降低關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、相關(guān)概念內(nèi)涵

（一）關(guān)聯(lián)方有關(guān)概念

為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)及達(dá)到擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的目的，投資者會(huì)通過(guò)一定途徑取得其他企業(yè)的表決權(quán)，組成子公司或合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)。

關(guān)聯(lián)方交易具有以下特點(diǎn)：關(guān)聯(lián)方識(shí)別難度大；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大；審計(jì)具有連續(xù)性。關(guān)聯(lián)交易有利有弊，如能趨利避害，完全有可能既不損害股東利益，又節(jié)約交易成本；反之，則會(huì)產(chǎn)生不正當(dāng)?shù)纳踔潦俏璞椎慕灰仔袨?，損害股東的利益。

（二）綜述范圍

本文綜述了2012-2018年間發(fā)表于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》《財(cái)匯月刊》《會(huì)計(jì)之友》《會(huì)計(jì)研究》等學(xué)術(shù)雜志中的研究論文及部分碩士論文。這些文獻(xiàn)對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)存在的問(wèn)題、上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策等做了研究。

（三）國(guó)內(nèi)外關(guān)于上市公司關(guān)聯(lián)方審計(jì)問(wèn)題的相關(guān)成果綜述

《Corporate governance and detrimental related party transactions》（Maryam Farhadi，2019）通過(guò)對(duì)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析，認(rèn)為當(dāng)上市公司的大股東和小股東的利益產(chǎn)生沖突時(shí)，小股東并不具備話語(yǔ)權(quán)，上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理是關(guān)聯(lián)方交易財(cái)務(wù)造假產(chǎn)生的主要原因。可通過(guò)健全有效的內(nèi)部控制體系來(lái)解決關(guān)聯(lián)方審計(jì)問(wèn)題，避免“一股獨(dú)大”的控制權(quán)侵占其他股東和公司的權(quán)利。

二、我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)方審計(jì)存在的問(wèn)題

我國(guó)企業(yè)面臨國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)兼并、重組、收購(gòu)、國(guó)有股減持等資本運(yùn)作手段被大量運(yùn)用，企業(yè)呈現(xiàn)集團(tuán)化、多元化、規(guī)?；厔?shì)，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易行為也大量發(fā)生。我國(guó)相關(guān)學(xué)者對(duì)如何解決上市公司關(guān)聯(lián)方審計(jì)問(wèn)題分別提出了見(jiàn)解。

《上市公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)研究》（閆洪伊.2017）通過(guò)對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)方交易分析，認(rèn)為由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的隱蔽性，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中難以發(fā)現(xiàn)而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。如前所述，被審計(jì)單位管理層可能會(huì)串通舞弊，隱瞞、操縱，利用關(guān)聯(lián)方交易并從中獲利。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，很難發(fā)現(xiàn)該類關(guān)聯(lián)方交易。

《關(guān)聯(lián)方交易及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究》（徐春美， 郭小葉，2016）發(fā)現(xiàn)了利用關(guān)聯(lián)交易規(guī)避稅收的問(wèn)題，一些大企業(yè)或者跨國(guó)企業(yè)，會(huì)利用關(guān)聯(lián)方交易將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率最低或者免稅區(qū)域的分公司。這樣利用不同地區(qū)不同稅率及差異化的免稅條件，操縱報(bào)表利潤(rùn)，將會(huì)影響稅收政策的公平原則，使國(guó)家的稅收嚴(yán)重流失，對(duì)社會(huì)也會(huì)造成不良影響。

三、解決上市公司關(guān)聯(lián)方審計(jì)問(wèn)題的方法

《上市公司境外關(guān)聯(lián)方交易舞弊分析及對(duì)策研究》（王蕾，2018）認(rèn)為解決關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)問(wèn)題需要從關(guān)聯(lián)方交易動(dòng)機(jī)入手，建立專項(xiàng)審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可針對(duì)不同的交易動(dòng)機(jī)，設(shè)置針對(duì)性的審計(jì)程序并加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位投資人、關(guān)鍵管理人員有密切關(guān)系的家庭成員的調(diào)查，判斷購(gòu)銷業(yè)務(wù)是否存在交叉關(guān)系。

《我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究》（徐廣，2018）認(rèn)為我國(guó)需要加強(qiáng)有關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)定期開(kāi)展有針對(duì)性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，區(qū)分不同行業(yè)特征、不同交易動(dòng)機(jī)、不同交易類型的關(guān)聯(lián)方交易，做全方位的專項(xiàng)培訓(xùn)。

四、相關(guān)主題及爭(zhēng)論焦點(diǎn)

近年來(lái)，上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易虛增收入、逃避賦稅，粉飾報(bào)表的案例不斷增加，經(jīng)國(guó)內(nèi)外學(xué)者分析，主要存在以下幾種問(wèn)題：

1.由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的隱蔽性，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中很難發(fā)現(xiàn)該類關(guān)聯(lián)方交易。2.審計(jì)方法欠科學(xué)，關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)程序尚未形成一套正式的科學(xué)方案。3.難以判斷關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)是否公允，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)間較短，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)各方面條件還不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮公允價(jià)值是否恰當(dāng)。4.審計(jì)人員素質(zhì)有待提高。審計(jì)人員專業(yè)勝任能力參差不齊，不能遵守相應(yīng)的職業(yè)道德和職業(yè)懷疑態(tài)度，在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)也存在著誤區(qū)。

五、結(jié)語(yǔ)

上市公司的發(fā)展對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)有著至關(guān)重要的作用，對(duì)于上市公司的關(guān)聯(lián)交易，我們也應(yīng)當(dāng)予以重視，只有加強(qiáng)對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管，防止不公平的交易發(fā)生，證券市場(chǎng)才能健康、穩(wěn)定地發(fā)展。國(guó)內(nèi)外學(xué)者通過(guò)對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)方審計(jì)問(wèn)題的分析提出了較多解決關(guān)聯(lián)方審計(jì)問(wèn)題的方法及建議，針對(duì)我國(guó)的上市公司關(guān)聯(lián)方審計(jì)問(wèn)題我們需要予以重視并根據(jù)學(xué)者的建議來(lái)解決。

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