龔尚鋒

摘要：作為流通藥品生產(chǎn)商與藥品消費(fèi)者的重要橋梁，醫(yī)藥流通企業(yè)處于醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)鏈中的核心位置，其運(yùn)營情況會(huì)在一定程度上影響醫(yī)藥產(chǎn)品的流通和銷售。伴隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深化，醫(yī)藥流通企業(yè)在經(jīng)營管理中呈現(xiàn)出了一些新的特點(diǎn)，其稅收管理工作也變得更加復(fù)雜，需要企業(yè)采取有效的應(yīng)對(duì)措施，保證各項(xiàng)工作的順利實(shí)施。本文結(jié)合醫(yī)藥流通企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，就其稅收管理的難點(diǎn)以及強(qiáng)化措施進(jìn)行了討論，希望能夠推動(dòng)醫(yī)藥行業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥流通企業(yè);經(jīng)營特點(diǎn);稅收管理

最近幾年，在與政府監(jiān)管機(jī)制進(jìn)行博弈的過程中，醫(yī)藥流通企業(yè)開始結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，構(gòu)建起獨(dú)特的經(jīng)營發(fā)展模式，部分企業(yè)甚至為了實(shí)現(xiàn)自身利潤的最大化，于法律和政策的邊緣瘋狂試探，隨意提高藥品價(jià)格，導(dǎo)致醫(yī)藥流通領(lǐng)域成為了商業(yè)賄賂以及偷稅漏稅的重災(zāi)區(qū)?；诖?，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于醫(yī)藥流通企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)與稅收管理的研究，切實(shí)做好稅收征管工作，通過良好的稅收管理來規(guī)范醫(yī)藥流通企業(yè)的經(jīng)營行為，保障相關(guān)領(lǐng)域的健康發(fā)展。

一、醫(yī)藥流通企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)

醫(yī)藥流通行業(yè)本身的性質(zhì)特殊，市場(chǎng)準(zhǔn)入條件相當(dāng)嚴(yán)格，而且有著比較獨(dú)特的價(jià)格形成機(jī)制，其對(duì)于醫(yī)藥流通企業(yè)的經(jīng)營管理影響巨大。新的發(fā)展環(huán)境下，醫(yī)藥流通企業(yè)在經(jīng)營管理中，呈現(xiàn)出了多樣化的經(jīng)營模式，這些經(jīng)營模式有著各自鮮明的特點(diǎn)：

（一）廠家自營模式

廠家自營模式簡(jiǎn)單來講，就是醫(yī)藥生產(chǎn)商自主設(shè)置營銷點(diǎn)，對(duì)自身生產(chǎn)的醫(yī)藥產(chǎn)品進(jìn)行銷售，銷售及管理成本較高，需要龐大的銷售團(tuán)隊(duì)，同時(shí)也需要就醫(yī)生開具的處方給予相應(yīng)回扣，這種行為的本質(zhì)，是廠商、醫(yī)院和處方醫(yī)生之間的利潤分配或者再分配?，F(xiàn)階段，醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)可以自主對(duì)政府直接定價(jià)以外的醫(yī)藥產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)，因此藥品的零售價(jià)格較高，相比較同類產(chǎn)品，分配優(yōu)勢(shì)更加明顯，因此被多數(shù)大型醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)青睞。不過從目前來看，藥品的銷售需要具備GSP資格，這也導(dǎo)致很多時(shí)候，醫(yī)藥生產(chǎn)商即便選擇了自營模式，也同樣需要以地方醫(yī)藥銷售公司為支撐，完成藥品的最終銷售。

（二）底價(jià)招商模式

新的發(fā)展環(huán)境下，廠商自營模式較高的銷售和管理成本使得其開始被逐漸淘汰，底價(jià)招商模式隨之出現(xiàn)，生產(chǎn)商派駐的廠方銷售人員被部分醫(yī)生或者醫(yī)藥代表替代，形成新的醫(yī)藥產(chǎn)品代理銷售模式，以藥品最低出廠價(jià)格，得到藥品的區(qū)域銷售代理權(quán)限，再以相對(duì)較高的批發(fā)價(jià)格，將藥品出售給藥店和醫(yī)院，在這個(gè)過程中，代理人需要對(duì)銷售渠道進(jìn)行維護(hù)，對(duì)處方醫(yī)生的回扣進(jìn)行兌現(xiàn)?？紤]藥品經(jīng)營方的準(zhǔn)入條件相當(dāng)嚴(yán)格，加上想要實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院的銷售必須提供合法銷售發(fā)票，很多時(shí)候代理人都會(huì)選擇在具備相關(guān)資質(zhì)的醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)掛靠，以確保業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利展開。被掛靠的醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)可以為掛靠方提供合法經(jīng)營資質(zhì)，在利用進(jìn)銷差價(jià)對(duì)管理成本及稅務(wù)費(fèi)用進(jìn)行扣除后，會(huì)以現(xiàn)金的形式向掛靠人返還，作為其回報(bào)。

（三）傭金銷售模式

從適應(yīng)醫(yī)藥市場(chǎng)發(fā)展需求，應(yīng)對(duì)政府有關(guān)部門對(duì)藥品價(jià)格調(diào)查與管控的角度，部分醫(yī)藥生產(chǎn)廠商在對(duì)藥品出廠價(jià)格進(jìn)行確定時(shí)，采用了接近批發(fā)價(jià)或者零售價(jià)的價(jià)格，藥品出廠價(jià)格大大提高，底價(jià)招商模式的應(yīng)用遇到了阻礙，使得代理方及掛靠公司對(duì)自身的性質(zhì)做出了改變，消除了與生產(chǎn)商的直接供銷關(guān)系，這樣底價(jià)招商模式中的進(jìn)銷差價(jià)被轉(zhuǎn)變?yōu)殇N售傭金，以各種各樣的方式如中介費(fèi)、咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等，被中轉(zhuǎn)結(jié)構(gòu)接收，這部分費(fèi)用還需要兌現(xiàn)處方醫(yī)生的回扣。

二、醫(yī)藥流通企業(yè)稅收管理

（一）稅收管理難點(diǎn)

一方面，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，醫(yī)藥流通企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)呈現(xiàn)出了復(fù)雜性和多樣性的特征，增加了稅收管理的難度。稅收管理涉及企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)密，關(guān)系著企業(yè)的資金安全，具有很強(qiáng)的隱蔽性，管理難度較大，也容易受到內(nèi)部因素和外部環(huán)境的影響，加上現(xiàn)階段我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)缺乏對(duì)于先進(jìn)信息技術(shù)的應(yīng)用，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源的監(jiān)督控制。在實(shí)踐中，很多企業(yè)都存在信息系統(tǒng)建設(shè)不到位的情況，ERP系統(tǒng)和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)相互獨(dú)立，脫節(jié)嚴(yán)重，導(dǎo)致稅務(wù)部門憑借現(xiàn)有的技術(shù)手段并不能很好地從ERP系統(tǒng)中獲取信息，也就對(duì)醫(yī)藥流通企業(yè)的運(yùn)營狀況進(jìn)行把控;二是沒有能夠形成多部門信息共享及綜合監(jiān)管機(jī)制。部分企業(yè)不僅經(jīng)營醫(yī)藥產(chǎn)品，還會(huì)在一定程度上為公眾提供相應(yīng)的醫(yī)療服務(wù)，但是這樣很容易導(dǎo)致管轄權(quán)限混亂的現(xiàn)象，給稅收征管的順利實(shí)施造成阻礙，引發(fā)漏征或者漏管的情況。依照職責(zé)就醫(yī)藥流通企業(yè)進(jìn)行劃分，其涉及的監(jiān)管主體眾多，包括了衛(wèi)生、藥監(jiān)、社保、工商以及稅務(wù)等，而從目前來看，各監(jiān)管主體之間缺乏有效的信息溝通及協(xié)調(diào)機(jī)制，缺乏對(duì)于第三方數(shù)據(jù)的有效應(yīng)用，綜合管理效應(yīng)沒有能夠充分發(fā)揮出來。

（二）稅收管理策略

1.完善信息共享平臺(tái)

現(xiàn)階段，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，使得信息技術(shù)開始被廣泛應(yīng)用在醫(yī)藥產(chǎn)品經(jīng)營和銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)，政府相關(guān)部門就醫(yī)藥行業(yè)中的GSP認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了更新，對(duì)藥品電子監(jiān)管制度進(jìn)行了強(qiáng)化。從稅務(wù)部門的角度，應(yīng)該建立起更加完善的信息交換與共享平臺(tái)，加強(qiáng)與藥監(jiān)部門、藥品招標(biāo)機(jī)構(gòu)以及醫(yī)院等的聯(lián)系，推動(dòng)企業(yè)GSP認(rèn)證信息以及其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的高度共享，結(jié)合醫(yī)藥流通企業(yè)的實(shí)際情況，構(gòu)建起健全完善的數(shù)據(jù)信息庫，做好各類數(shù)據(jù)信息的采集、整理工作，確保稅收管理的順利進(jìn)行。

2.重視關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理

一是應(yīng)該做好發(fā)票管理工作。從稅收管理的角度，發(fā)票管理的重要性不言而喻，可以將其分為兩個(gè)方面的內(nèi)容：（1）必須重視發(fā)票管理。醫(yī)藥流通企業(yè)應(yīng)該對(duì)照相應(yīng)的藥品出廠價(jià)格，開展醫(yī)藥產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)投入、產(chǎn)出和成本構(gòu)成，高度重視相應(yīng)的發(fā)票管理工作，監(jiān)督控制增值稅專用發(fā)票的抵扣情況;（2）必須重視對(duì)于藥品經(jīng)營企業(yè)的發(fā)票管理。在實(shí)際操作中，需要參照新的GSP認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，以及《關(guān)于規(guī)范藥品購銷活動(dòng)中票據(jù)管理有關(guān)問題的通知》（國食藥監(jiān)安〔2009〕283號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，提升醫(yī)藥企業(yè)發(fā)票管理的有效性。同時(shí)，企業(yè)在開展醫(yī)藥產(chǎn)品銷售的工作時(shí)，必須實(shí)施《銷售出庫單》備查制，對(duì)于在購進(jìn)以及銷售過程中獲得的《銷售出庫單》以及相關(guān)附列單據(jù)，定期進(jìn)行整理歸檔，為后續(xù)查詢提供便利，也應(yīng)該對(duì)發(fā)票的領(lǐng)用、采購、核對(duì)及銷毀等環(huán)節(jié)進(jìn)行管控，保證票面信息的真實(shí)性和完整性;二是應(yīng)該做好實(shí)物管理工作。實(shí)物管理的內(nèi)容同樣體現(xiàn)在兩個(gè)方面：（1）做好信息收集控制。在我國，醫(yī)療機(jī)構(gòu)本身的性質(zhì)屬于免稅經(jīng)營組織，因?yàn)榭梢詫?shí)現(xiàn)免稅經(jīng)營，所以并沒有逃稅的動(dòng)機(jī)，更不需要對(duì)醫(yī)藥產(chǎn)品的購銷信息進(jìn)行隱瞞。在現(xiàn)有招標(biāo)采購模式下，醫(yī)院采購藥品的價(jià)格信息、生產(chǎn)信息以及配送信息都非常明確，將其作為節(jié)點(diǎn)可以向上進(jìn)行追溯，幫助稅務(wù)部門做好對(duì)于藥品流通企業(yè)銷售行為的清查工作;（2）加強(qiáng)對(duì)醫(yī)藥經(jīng)營企業(yè)的管理?？梢悦嫦蜥t(yī)藥經(jīng)營企業(yè)的進(jìn)銷存管理系統(tǒng)進(jìn)行備案，掌握最新的藥品進(jìn)銷存狀況，對(duì)照醫(yī)藥經(jīng)營企業(yè)提供的納稅申報(bào)信息，可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理狀況進(jìn)行明確;三是應(yīng)該重視資金監(jiān)管。企業(yè)應(yīng)該依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)要求，將自身用于經(jīng)營結(jié)算的基本存款賬戶以及其他存款賬戶如實(shí)上報(bào)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠把握企業(yè)的資金流向，做好相應(yīng)資金結(jié)算情況的評(píng)估與核查工作，保證稅收管理的效果。

（三）做好藥品零售管理

在實(shí)施藥品零售管理的過程中，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)自身經(jīng)營情況的實(shí)際為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)經(jīng)營賬冊(cè)不斷優(yōu)化和完善，做好銷售發(fā)票的開具規(guī)范化管理工作，結(jié)合稅控收銀機(jī)的數(shù)據(jù)來做好稅收征管相關(guān)工作，將GSP認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)作為企業(yè)管理的參考規(guī)范。

三、結(jié)語

總而言之，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，醫(yī)藥流通企業(yè)在經(jīng)營管理方面呈現(xiàn)出了許多新的特點(diǎn)，要求企業(yè)管理層重視起來，做好經(jīng)營管理工作的同時(shí)，關(guān)注稅收管理中存在的難點(diǎn)和問題，采取有效措施來對(duì)稅收管理進(jìn)行強(qiáng)化，以更好的適應(yīng)越發(fā)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

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