楊星

摘要：由于PPP項(xiàng)目自身運(yùn)營(yíng)的復(fù)雜性，投資金額大、收益周期長(zhǎng)、管理結(jié)構(gòu)繁瑣這些都是構(gòu)成PPP項(xiàng)目自身運(yùn)營(yíng)復(fù)雜的主要因素。然而由于企業(yè)內(nèi)部涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全和相關(guān)稅收政策的匱乏，使得目前大多數(shù)PPP項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)存在較大的不穩(wěn)定性。本文就企業(yè)PPP項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題展開(kāi)研究討論，現(xiàn)就對(duì)企業(yè)PPP項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加的內(nèi)外部成因進(jìn)行分析，提出企業(yè)應(yīng)對(duì)PPP項(xiàng)目中涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防控措施。

關(guān)鍵詞：PPP項(xiàng)目;涉稅風(fēng)險(xiǎn);管理

PPP項(xiàng)目是由社會(huì)資本和國(guó)家政府共同經(jīng)營(yíng)管理的項(xiàng)目，主要以社會(huì)提供公共服務(wù)和建設(shè)公共產(chǎn)品為目的開(kāi)展的合作模式，從而實(shí)現(xiàn)合作雙方互利共贏。在合作關(guān)系中，通過(guò)簽訂合同來(lái)分配雙方的權(quán)利和義務(wù)，明確各自在此關(guān)系中的職責(zé)。

一、PPP涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)外部成因

（一）缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

目前，很多企業(yè)都設(shè)立了專門的財(cái)稅專職人員，主要針對(duì)公司涉及到稅務(wù)的業(yè)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行處理。然而卻沒(méi)有設(shè)立專門的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理人員，當(dāng)然也有少數(shù)企業(yè)對(duì)公司的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控問(wèn)題會(huì)稍加重視，但是普通的財(cái)稅人員擅長(zhǎng)的主要專業(yè)是企業(yè)的報(bào)稅、退稅等有關(guān)財(cái)稅業(yè)務(wù)方面的問(wèn)題，對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控業(yè)務(wù)并不是十分了解，并且從財(cái)務(wù)專職人員的角度來(lái)看，對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管控意識(shí)相比于涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控專職人員在一定程度上存在著較大的差距，財(cái)務(wù)專職人員的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)相對(duì)來(lái)說(shuō)沒(méi)有那么強(qiáng)，缺少事前思考的意識(shí)，因此，財(cái)務(wù)專職人員無(wú)法做到在事前全面思考并且有效規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)[1]。另外，還存在這樣一個(gè)現(xiàn)象，大部分的企業(yè)在遇到財(cái)稅方面的問(wèn)題時(shí)，大多都是在問(wèn)題發(fā)生之后才會(huì)采取協(xié)商的方式去解決問(wèn)題，這種解決方式的不及時(shí)不到位，使得企業(yè)對(duì)自身的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理防控意識(shí)薄弱。

（二）涉稅人員業(yè)務(wù)能力不足

涉稅人員業(yè)務(wù)能力不足是目前很多企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控管理中存在的一大缺陷，涉稅人員業(yè)務(wù)能力不足將會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理，使得企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理水平不能得到有效提高。企業(yè)涉稅人員的主要工作內(nèi)容是負(fù)責(zé)企業(yè)的申報(bào)納稅及繳納稅款等業(yè)務(wù)辦理。并且隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模也會(huì)隨著逐漸擴(kuò)大，業(yè)務(wù)數(shù)量也會(huì)不斷增加，這些都會(huì)增加企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作的負(fù)擔(dān)和難度。面對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步，對(duì)企業(yè)涉稅人員的要求也越來(lái)越高，要求涉稅人員必須全面熟練掌握涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管控知識(shí)以及提高自身的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理能力。另外，PPP 項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作要求企業(yè)必須具備專業(yè)的涉稅人員，嚴(yán)格把控企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，在熟練掌握國(guó)家稅收政策的基礎(chǔ)前提下，還需要全面了解PPP項(xiàng)目完整的運(yùn)行流程，從而對(duì)PPP項(xiàng)目中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行仔細(xì)分析，有效規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的危害。然而，目前參與PPP項(xiàng)目的企業(yè)在涉稅業(yè)務(wù)能力這一方面大部分都未達(dá)到要求。

（三）涉稅政策不完善

涉稅政策屬于影響企業(yè)PPP項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的外部因素，稅收政策決定著企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的大環(huán)境。但從目前我國(guó)涉稅政策來(lái)看，依然還存在很多不足的地方。企業(yè)作為國(guó)家的重要納稅大戶，對(duì)國(guó)家的稅收有著重要作用，而國(guó)家稅收政策的不完善，使得企業(yè)很難找到適合自身發(fā)展的稅收政策，這對(duì)國(guó)家的稅收和企業(yè)的發(fā)展都有一定程度的影響。并且，企業(yè)與稅務(wù)部門之間很少進(jìn)行交流溝通，這就使得企業(yè)無(wú)法正確認(rèn)識(shí)到自己在發(fā)展過(guò)程中存在稅務(wù)問(wèn)題，稅收政策的不完善使得企業(yè)無(wú)法有效解決PPP項(xiàng)目中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題[2]。另外，PPP項(xiàng)目中的影響因素過(guò)多，項(xiàng)目運(yùn)行情況復(fù)雜多變，所以PPP項(xiàng)目中經(jīng)常會(huì)冒出新的問(wèn)題，但是在現(xiàn)有的國(guó)家稅收政策中找不到適用的稅收政策，這就使得企業(yè)在處理PPP項(xiàng)目出現(xiàn)的涉稅問(wèn)題時(shí)存在你比較大的不確定性，導(dǎo)致PPP項(xiàng)目的涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加。

（四）稅收政策變動(dòng)頻率太快

稅收政策變動(dòng)頻率太快使得企業(yè)PPP項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的不穩(wěn)定性增加。預(yù)估PPP項(xiàng)目的收益情況，必須充分考慮與PPP項(xiàng)目相關(guān)的稅收政策。所以如果在企業(yè)預(yù)測(cè)項(xiàng)目收益情況的過(guò)程中，國(guó)家稅收政策在這個(gè)時(shí)候發(fā)生變化，那會(huì)對(duì)企業(yè)PPP項(xiàng)目收益的預(yù)測(cè)結(jié)果會(huì)產(chǎn)生一定影響，使得企業(yè)項(xiàng)目收益預(yù)算結(jié)果與實(shí)際項(xiàng)目收益結(jié)果出現(xiàn)明顯偏差，間接導(dǎo)致企業(yè)PPP項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加。我國(guó)目前稅收政策已經(jīng)存在不完善的狀況，如果再加上稅收政策頻繁變動(dòng)，企業(yè)PPP項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)周期本身就偏長(zhǎng)，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是雪上加霜，在這種不利好的環(huán)境現(xiàn)狀下，企業(yè)PPP項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作難度將會(huì)進(jìn)一步增加，項(xiàng)目承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)明顯加大。

二、PPP涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控措施

（一）完善PPP涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系

企業(yè)PPP項(xiàng)目有著比較明顯的特點(diǎn)，如運(yùn)營(yíng)周期長(zhǎng)、資金投入大、投資收益回報(bào)期長(zhǎng)等等?；谄髽I(yè)PPP項(xiàng)目的這些顯著特點(diǎn)的前提下，要想企業(yè)PPP項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作更加順利高效，則需要企業(yè)為此付出更多的努力克服管理工作中存在的困難和問(wèn)題。在我國(guó)現(xiàn)有的稅收政策下，PPP項(xiàng)目涉及的稅收種類主要有以下幾個(gè)：應(yīng)交增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅及印花稅。在企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)的具體實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)以PPP項(xiàng)目實(shí)際的運(yùn)營(yíng)情況為立足點(diǎn)，切實(shí)分析該項(xiàng)目的涉稅風(fēng)險(xiǎn)程度。另外，企業(yè)應(yīng)監(jiān)理健全PPP項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別之別體系，且不斷完善，從而更好的將PPP項(xiàng)目的涉稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)利用起來(lái)，對(duì)PPP項(xiàng)目的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更加準(zhǔn)確地把控，有利于提高企業(yè)PPP項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理水平和效率。

（二）組建業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控隊(duì)伍

我國(guó)現(xiàn)有的稅收政策不僅種類繁多，政策變動(dòng)也比較頻繁。因此，企業(yè)需要更加高素質(zhì)專業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理人員。并且企業(yè)PPP項(xiàng)目中涉及到的稅收政策較為廣泛，所以這也要求企業(yè)相關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理人員必須全面深入了解國(guó)家稅收管理政策。建設(shè)業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控隊(duì)伍可從以下方面落實(shí)：第一，企業(yè)應(yīng)定期組織涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控人員參加有關(guān)稅收政策的培訓(xùn)，從而不斷提升自己的業(yè)務(wù)能力，增強(qiáng)自身對(duì)國(guó)家稅收政策的了解，使得風(fēng)險(xiǎn)管控人員能夠更好找到PPP項(xiàng)目使用的稅收政策，在此基礎(chǔ)上有效降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。第二，企業(yè)應(yīng)建立一套完整的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對(duì)于表現(xiàn)優(yōu)異的工作人員給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)其他工作人員起到激勵(lì)作用，以此來(lái)刺激企業(yè)員工認(rèn)真工作和學(xué)習(xí)。第三，不僅要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)已有員工的培養(yǎng)，還應(yīng)注重外來(lái)優(yōu)秀人才的引進(jìn)。對(duì)符合企業(yè)招聘要求的優(yōu)秀人才引進(jìn)到企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控隊(duì)伍中，壯大企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控隊(duì)伍，增加企業(yè)團(tuán)隊(duì)實(shí)力。