畢顏杰

摘? ? 要：國家自2012年行政事業(yè)單位內(nèi)部控制政策頒布以來，陸續(xù)出臺各項(xiàng)內(nèi)部控制文件，其中對高校內(nèi)部控制評價(jià)與監(jiān)督也做出了規(guī)范與指導(dǎo)。文章從高校內(nèi)部控制工作實(shí)際出發(fā)，闡述高校內(nèi)部控制評價(jià)的原則，以此按照高校內(nèi)部控制評價(jià)流程對其內(nèi)部控制評價(jià)方法進(jìn)行探討，旨在通過這樣的流程及方法對高校內(nèi)部控制做出切合實(shí)際的評價(jià)。

關(guān)鍵字：高校;內(nèi)部控制;評價(jià)機(jī)制

中圖分類號：G640? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A? ? ? ? ? ?文章編號：1002-4107（2020）07-0061-02

2012年財(cái)政部下發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會〔2012〕21號）文件，闡明單位應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評價(jià);2015年，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會〔2015〕24號）文件，指出內(nèi)部控制建設(shè)的總體目標(biāo)以規(guī)范單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動有序運(yùn)行為主線，以內(nèi)部控制量化評價(jià)為導(dǎo)向，逐步將控制對象從經(jīng)濟(jì)活動層面拓展到全部業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行;2016年教育部發(fā)布了《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制指南（試行）》，提出了內(nèi)部控制評價(jià)和監(jiān)督的內(nèi)容以及一些評價(jià)方法。本文將結(jié)合這些文件精神和高校內(nèi)部控制工作實(shí)際，對高校內(nèi)部控制評價(jià)方法進(jìn)行探討。

一、高校內(nèi)部控制評價(jià)的原則

《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制指南（試行）》中指出高校內(nèi)部控制評價(jià)是為了促進(jìn)高校內(nèi)部控制不斷完善并有效實(shí)施而對以下情況執(zhí)行有效性的評價(jià)：各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制在評價(jià)期內(nèi)是否按規(guī)定運(yùn)行;各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制是否得到持續(xù)、一致的執(zhí)行;相關(guān)內(nèi)部控制機(jī)制、內(nèi)部管理制度、崗位責(zé)任制、內(nèi)部控制措施是否得到有效執(zhí)行[1]。因此對于高校內(nèi)部控制評價(jià)方法的選擇，需遵循以下原則。

（一）全面性與重要性相結(jié)合

高校內(nèi)部控制評價(jià)要對內(nèi)部控制建設(shè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)置評價(jià)指標(biāo)，以獲得全面、客觀的評價(jià)結(jié)果;對于內(nèi)部控制過程的重要環(huán)節(jié)、關(guān)鍵控制點(diǎn)要實(shí)施多種評價(jià)方法，開展多角度分析和考量。

（二）靜態(tài)與動態(tài)相結(jié)合

高校內(nèi)部控制評價(jià)要靜態(tài)和動態(tài)相結(jié)合，通過靜態(tài)指標(biāo)反映某段時(shí)間內(nèi)某個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)的建設(shè)現(xiàn)狀;通過同一指標(biāo)在不同時(shí)間的動態(tài)情況反映高校內(nèi)部控制評價(jià)在不斷發(fā)展過程中的完善情況[2]。

（三）定性與定量相結(jié)合

評價(jià)人員在工作中要憑借直覺、經(jīng)驗(yàn)和高校內(nèi)部控制的信息資料，運(yùn)用主觀判斷對高校內(nèi)部控制建設(shè)情況做以評價(jià);同時(shí)運(yùn)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法對高校內(nèi)部控制資料進(jìn)行加工處理，建立反映有關(guān)變量之間規(guī)律性聯(lián)系的數(shù)學(xué)模型，對內(nèi)部控制建設(shè)情況進(jìn)行量化研究[3]。

（四）成本效益與可操作性相結(jié)合

在對高校內(nèi)部控制評價(jià)方法的設(shè)計(jì)和選擇上，要注重方法的成本效益，通過科學(xué)合理地控制成本，獲得最為科學(xué)的評價(jià)效果;評價(jià)方法要適合高校發(fā)展的特點(diǎn)，在實(shí)施過程中具有可操作性，從而真實(shí)反映高校內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)際情況。

二、高校內(nèi)部控制評價(jià)流程

高校在開展內(nèi)部控制評價(jià)時(shí)，要遵循一定的流程，每個(gè)流程都需要方法的支撐。下面就以評價(jià)流程為依托，對不同階段的評價(jià)方法進(jìn)行探討。

（一）材料收集

材料收集是內(nèi)部控制評價(jià)的開始，材料收集情況直接影響到內(nèi)部控制評價(jià)的效率和效果，對內(nèi)部控制評價(jià)材料的收集要做到全面、充分、準(zhǔn)確、適量。一般來說，在高校內(nèi)部控制材料收集階段，可以采用以下評價(jià)方法：

1.查閱、觀察與詢問。要想在短期內(nèi)對其進(jìn)行有效性的評價(jià)，完成評價(jià)目的，可以先從查閱、觀察和詢問開始。查閱就是對涉及內(nèi)部控制的指導(dǎo)性制度、文件、紀(jì)要等進(jìn)行查詢和閱讀，初步了解學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)的大致情況，如查閱高校內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施方案的文件、制度匯編、存檔材料等檔案，掌握學(xué)校內(nèi)部控制的總體情況。觀察是通過對每個(gè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)工作人員日常工作開展情況的看、聽和思考，獲得內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的基本信息，比如對會計(jì)和支付人員工作不相容的考量，可以觀察會計(jì)人員賬務(wù)處理完畢后是否將憑證傳遞給支付人員，如果是日常形成的習(xí)慣，那么這個(gè)過程是連貫而自然的。在查閱和觀察的過程中，評價(jià)人員可以穿插詢問，間接獲得內(nèi)部控制的基本信息。

2.個(gè)別談話。內(nèi)部控制評價(jià)人員可以單獨(dú)與內(nèi)部控制某個(gè)環(huán)節(jié)的工作人員開展談話，談話形式和內(nèi)容比較靈活，評價(jià)人員可以借助互問互答、調(diào)查問卷等方式開展個(gè)別談話，從而獲取更加深入、詳細(xì)和全面的內(nèi)部控制信息。

3.現(xiàn)場跟蹤?，F(xiàn)場跟蹤是評價(jià)人員對內(nèi)部控制的某項(xiàng)業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束全過程的監(jiān)控，評價(jià)人員通過親身體驗(yàn)與感受加強(qiáng)材料收集的客觀、準(zhǔn)確，查擺業(yè)務(wù)流程中存在的運(yùn)行問題。例如評價(jià)國有資產(chǎn)賬實(shí)相符程度，評價(jià)人可以對某筆購入資產(chǎn)入賬流程進(jìn)行跟蹤，假設(shè)某高校處理流程為報(bào)賬人先到資產(chǎn)管理部門填制驗(yàn)收單，進(jìn)行資產(chǎn)部門的入賬登記，然后持資產(chǎn)部門審批后的驗(yàn)收單按照財(cái)務(wù)流程報(bào)銷，同時(shí)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行入賬登記，資產(chǎn)部門和財(cái)務(wù)部門在網(wǎng)上進(jìn)行時(shí)時(shí)對賬。評價(jià)人在跟蹤流程確定真實(shí)無誤之后，可以通過流程中各環(huán)節(jié)的制衡情況對國有資產(chǎn)賬實(shí)相符程度收集有理有據(jù)的材料。

4.調(diào)查問卷。調(diào)查問卷又稱調(diào)查表或詢問表，是以問題的形式系統(tǒng)地記載調(diào)查內(nèi)容的一種印件。問卷可以是表格式、卡片式或簿記式。評價(jià)人可以對具有普遍性的、覆蓋范圍比較廣的內(nèi)部控制建設(shè)以調(diào)查問卷的方法收集材料，運(yùn)用調(diào)查問卷量多、多視角反映問題的優(yōu)勢客觀地獲取內(nèi)部控制評價(jià)依據(jù)。比如評價(jià)人想了解高校對內(nèi)部控制的重視程度和覆蓋程度，那么就可以采用調(diào)查問卷的方式在某些人群做調(diào)查，通過調(diào)查問卷的填制結(jié)果掌握學(xué)校內(nèi)部控制開展程度。

（二）材料整理

評價(jià)人員對于收集的各類內(nèi)部控制材料要針對評價(jià)內(nèi)容與目的進(jìn)行分門別類地整理，了解材料是否充分與適當(dāng)，是否足以獲得評價(jià)結(jié)論。在材料整理階段可以實(shí)施以下幾種方法。

1.經(jīng)驗(yàn)與閱歷。評價(jià)人員根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)和閱歷判定哪些材料是有效的，哪些是可以舍棄的，哪些材料存在誤差，需要進(jìn)行深度取證，由此將零碎、雜亂、分散的材料進(jìn)行篩選，去粗取精，保證材料的系統(tǒng)、完整和可靠。

2.材料分類。評價(jià)人員可以按照內(nèi)部控制評價(jià)的目的、內(nèi)容、環(huán)節(jié)、流程等情況對收集的材料進(jìn)行分類歸集，并做好目錄，以便于查找和使用。

3.統(tǒng)計(jì)圖表。根據(jù)每類材料的特點(diǎn)以及重要性等原則，評價(jià)人員可以采用圖表、文字表述等方法對收集的材料進(jìn)一步提取與精煉，對已經(jīng)分類的材料進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和計(jì)算，有目的性地制作各種統(tǒng)計(jì)表（圖）、計(jì)算表或趨勢圖，以及匯總的文字性材料等。

（三）材料分析

全面、客觀的材料收集和分門別類的材料整理，是內(nèi)部控制評價(jià)材料分析的前提和基礎(chǔ)。評價(jià)人員接下來要運(yùn)用一定的方法找出這些材料彼此之間的關(guān)系和折射出的內(nèi)部控制建設(shè)情況，對其實(shí)施專業(yè)判斷。內(nèi)部控制評價(jià)分析階段可以采取以下方法。

1.比率分析。對收集的材料數(shù)據(jù)進(jìn)行不同類別的相對數(shù)比值計(jì)算，通過比率對內(nèi)部控制建設(shè)情況進(jìn)行分析評價(jià)，通?？梢赃M(jìn)行相關(guān)比率分析、構(gòu)成比率分析和趨勢比率分析。比如對非稅收入管控情況的評價(jià)，通過年度取得非稅收入與上繳非稅收入的數(shù)據(jù)比值，可以判斷出非稅收入的管控是否執(zhí)行了全額上繳的管理制度。

2.對比分析。對比是將現(xiàn)有的內(nèi)部控制材料分析結(jié)果與設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)做比較，找出現(xiàn)有與標(biāo)準(zhǔn)之間存在的差異，從而發(fā)現(xiàn)存在的問題的一種分析方法。比如經(jīng)計(jì)算，某校采購預(yù)算完成指標(biāo)為91.8%，與標(biāo)準(zhǔn)值100%相差8.2%，那么就要對未完成的8.2%進(jìn)行深入調(diào)查與分析，找出未完成的原因，是客觀因素還是主觀因素，如果是主觀因素是哪個(gè)采購環(huán)節(jié)產(chǎn)生的影響，存在哪些內(nèi)部控制漏洞，等等。

3.結(jié)構(gòu)分析。通過對某項(xiàng)內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)容部分和總體結(jié)構(gòu)對比，分析其內(nèi)容構(gòu)成的變化。比如對某校內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的評價(jià)，在對6項(xiàng)內(nèi)容分別進(jìn)行指標(biāo)分析評價(jià)后，再對6項(xiàng)內(nèi)容中完成的指標(biāo)數(shù)與內(nèi)部控制制度執(zhí)行總指標(biāo)數(shù)相對比，綜合地了解學(xué)校內(nèi)部控制制度總體執(zhí)行情況。

4.趨勢分析。通過將當(dāng)期內(nèi)部控制情況與上期的變化趨勢做比較與分析，從中發(fā)現(xiàn)存在的內(nèi)部控制建設(shè)過程中的發(fā)展與完善問題。 比如將當(dāng)期內(nèi)部控制制度更新內(nèi)容與去年做比較，查驗(yàn)制度是否按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了及時(shí)的更新與完善;再比如將去年存在管控問題的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)與當(dāng)期做比較，查驗(yàn)學(xué)校對內(nèi)部控制漏洞是否進(jìn)行了及時(shí)的填補(bǔ)和修繕。

5.經(jīng)驗(yàn)判斷預(yù)測法。經(jīng)驗(yàn)判斷預(yù)測法是評價(jià)人員根據(jù)內(nèi)部控制的性質(zhì)、特點(diǎn)、過去和現(xiàn)實(shí)等狀況，運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)判斷的形式，對內(nèi)部控制建設(shè)情況進(jìn)行非數(shù)量化的分析，推測和判斷內(nèi)部控制建設(shè)未來發(fā)展的趨勢。比如對學(xué)校內(nèi)部控制單位層面的評價(jià)，因量化的空間比較小，這就需要評價(jià)人員運(yùn)用豐富的經(jīng)驗(yàn)，依據(jù)收集的材料對其做出發(fā)展方面的一個(gè)預(yù)測。

（四）總體評價(jià)

內(nèi)部控制的總體評價(jià)是經(jīng)過對高校內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)和流程的具體分析之后，對學(xué)校整體內(nèi)部控制建設(shè)情況是否有效做出的綜合評價(jià)。這個(gè)過程需要將內(nèi)部控制各項(xiàng)內(nèi)容的分析結(jié)果按照一套科學(xué)、完整的評價(jià)方法進(jìn)行綜合，從而獲得總體評價(jià)結(jié)論。就目前來講，對高校內(nèi)部控制材料的總體評價(jià)大多是各項(xiàng)評價(jià)內(nèi)容權(quán)重的分配和經(jīng)驗(yàn)推測等方法的結(jié)合體，但是各方學(xué)者也在不斷追求對內(nèi)部控制總體評價(jià)量化角度的研究，如建立各項(xiàng)數(shù)學(xué)模型、模糊綜合評價(jià)模型、平衡計(jì)分卡模式，等等。

以上對高校內(nèi)部控制評價(jià)方法的探討不是固有化的，高?？梢造`活和交叉運(yùn)用各種評價(jià)方法對內(nèi)部控制建設(shè)情況做出客觀、詳實(shí)地評價(jià)。

綜上所述，高校要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的可持續(xù)發(fā)展，就要在內(nèi)部控制評價(jià)的指引下，不斷對內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行修訂和完善，不斷提高內(nèi)部控制體系的健全和有效，為高校健康發(fā)展提供安全的、可靠的內(nèi)部控制環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

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