劉素紅

摘 要 近年來，我國醫(yī)療體制改革在醫(yī)療服務(wù)領(lǐng)域初具成效，但在激烈的競爭中，公立醫(yī)院仍面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。要想提升自身的服務(wù)水平和綜合優(yōu)勢，公立醫(yī)院不僅要適應(yīng)政策改革要求，還必須重視醫(yī)療成本的控制，通過有效的成本核算方法為成本管理工作的開展奠定良好的環(huán)境基礎(chǔ)。本文以公立醫(yī)院為主體，研究全成本核算的問題及應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞 公立醫(yī)院 全成本核算 問題 對策

一、公立醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀及問題分析

自國家出臺藥品零差價、病種定額付費等一系列政策以來，我國公立醫(yī)院的運營成本就不斷攀升。為了醫(yī)院更好地生存與發(fā)展，公立醫(yī)院需要高度重視內(nèi)部管理優(yōu)化這一問題，通過成本核算工作來化解體制改革壓力。實際上，我國大部分公立醫(yī)院已經(jīng)按照政策要求，逐步開展全面成本核算工作，但在實際應(yīng)用過程中還存在著部分問題。

首先，部分公立醫(yī)院對成本核算工作缺乏全面認識，沒有認識到成本核算工作在醫(yī)院經(jīng)營管理中起到的重要作用。醫(yī)院各科室及行政管理部門參與配合程度較低，再加上醫(yī)院缺乏較為完善的成本核算組織機制，全面成本核算工作無法順利開展;其次，公立醫(yī)院的成本核算機制尚不健全，包括成本核算對象不明確、核算流程不規(guī)范、費用歸集與分配標(biāo)準不統(tǒng)一等，它們影響了全面成本核算工作的進一步展開;最后，部分公立醫(yī)院雖然已經(jīng)完成了基礎(chǔ)的信息化建設(shè)工作，但部門科室的管理系統(tǒng)集成性有待提升，各項成本信息數(shù)據(jù)傳輸效率低，且公立醫(yī)院成本項目較多，如果不能借助信息系統(tǒng)開展成本數(shù)據(jù)采集和匯總工作，將會影響成本核算結(jié)果的準確性。[1]

二、公立醫(yī)院改進全成本核算工作的策略分析

（一）健全成本核算組織機構(gòu)

為了保證全成本核算工作能夠有序開展，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)針對成本核算工作建立獨立的組織機構(gòu)，專門負責(zé)成本目標(biāo)額定、成本預(yù)算編制、成本核算監(jiān)督以及績效考核等相關(guān)工作。該機構(gòu)由醫(yī)院管理層相關(guān)人員負責(zé)，下設(shè)辦事處和核算處。其中，管理層負責(zé)人包括醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)部門負責(zé)人。辦事處設(shè)置在財務(wù)科內(nèi)，即全成本管理辦公室，主要負責(zé)處理日常的成本核算相關(guān)業(yè)務(wù);核算處則是在醫(yī)院各科室內(nèi)指派一名核算會計，主要負責(zé)成本數(shù)據(jù)的采集、記錄以及共享。

同時，要健全全成本核算相關(guān)的管理制度，指導(dǎo)該組織機構(gòu)開展成本核算工作。制度內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括藥品管理制度、醫(yī)療設(shè)備管理制度、醫(yī)用耗材管理制度、資產(chǎn)管理制度、人力資源管理制度、內(nèi)部結(jié)算制度、全面成本核算流程、數(shù)據(jù)上報制度等。

此外，為了強調(diào)全面成本核算工作開展過程中的“全員參與性”原則，公立醫(yī)院還需要落實成本核算責(zé)任機制，即將成本核算的歸口責(zé)任層層分解細化到各部門科室、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、崗位人員等方面，強化內(nèi)部人員的成本責(zé)任意識，為全面成本核算工作創(chuàng)造良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

（二）健全全面成本核算運行機制

1.全成本核算的對象、內(nèi)容以及基本流程?？梢砸罁?jù)成本核算目標(biāo)的差異，對公立醫(yī)院的成本核算進行細化分類，包括科室成本核算、項目成本核算、病種成本核算、診次床日成本核算等?，F(xiàn)階段，公立醫(yī)院普遍實行的是科室成本核算及診次床日成本核算，即以科室和診次床日作為核算對象。當(dāng)然，部分經(jīng)濟條件較好、管理體系較為完備的公立醫(yī)院已在逐步推進以服務(wù)項目和病種作為核算對象的方式。

在開展全成本核算的過程中，公立醫(yī)院首先要確定基本的核算單元，基于醫(yī)院自身的業(yè)務(wù)性質(zhì)及管理需求確定成本核算要素，以獨立的個體開展成本核算工作，并將全部收入與成本消耗以基本單元為單位進行計算和歸集。例如：首先，醫(yī)院以某科室作為成本核算要素，則將該科室作為基本核算單位全面開展成本信息歸集，并將成本信息納入對應(yīng)的信息數(shù)據(jù)庫當(dāng)中。其次，通過對各醫(yī)療項目及業(yè)務(wù)活動實際損耗的歸集，采用直接計入或間接計入的方式歸集到各科室的成本費用當(dāng)中，以科室為單位劃分逐步結(jié)轉(zhuǎn)分攤。其中，行政后勤一類的科室以及醫(yī)技醫(yī)輔科室的損耗直接進行逐級分攤與結(jié)轉(zhuǎn)，計算臨床服務(wù)類科室的醫(yī)療成本;公共支出一類的部門支出，包括固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷等，則需要按照醫(yī)院規(guī)定的標(biāo)準比例分配到各科室成本當(dāng)中;待成本要素歸集到位以后，再按照項目、病種、診次等維度進行成本核算。再次，公立醫(yī)院在歸集成本要素時，要注意區(qū)分可直接計入的成本要素以及需要公共分攤的成本要素。例如：藥品費用、衛(wèi)生耗材費用、固定資產(chǎn)折舊成本、無形資產(chǎn)累計攤銷成本、人員工資、醫(yī)療風(fēng)險計提金以及其他費用成本等可以直接計入成本;而像水電成本、辦公成本、保潔保安費用等則需要計入可分攤的公共成本中。最后，各科室成本計算完成以后，再對成本進行分類結(jié)轉(zhuǎn)。在費用分攤過程中，公立醫(yī)院可以采用分項分步結(jié)轉(zhuǎn)的方式，依據(jù)各科室的成本管理、服務(wù)量等數(shù)據(jù)，對多個成本科室進行登記分類，以行政后勤類科室-醫(yī)輔類科室-醫(yī)技類科室-臨床類科室作為劃分類型，將成本因素按照服務(wù)范疇大小逐級分配，最終轉(zhuǎn)移到相應(yīng)的臨床類科室當(dāng)中。[2]此外，在成本數(shù)據(jù)歸集及成本要素分配環(huán)節(jié)完成以后，由醫(yī)院的成本管理辦公室組織編制成本核算報表。

2.全成本核算的費用分攤標(biāo)準。公立醫(yī)院的成本費用分攤應(yīng)當(dāng)以管理費用、醫(yī)技部門費用、醫(yī)輔部門費用作為三個分攤維度。分攤標(biāo)準制定則需要依據(jù)費用性質(zhì)和應(yīng)用途徑的差異，確定具體的分攤方法和分攤比例，經(jīng)過驗證與復(fù)核以后，才能真正應(yīng)用到成本費用分攤環(huán)節(jié)當(dāng)中。例如：在管理費用分攤過程中，房屋類資產(chǎn)費用折舊、電費分攤以各科室的實際占地面積及使用情況設(shè)置分攤比重;設(shè)備類資產(chǎn)則按照各科室的使用頻率和時長確定分攤比重;低值易耗品按照一個會計周期內(nèi)科室的實際使用數(shù)量占比攤銷;醫(yī)院人員經(jīng)費按照醫(yī)療輔助科室人員數(shù)量與除行政科室以外人員的比重作為分攤標(biāo)準;辦公過程中產(chǎn)生的咨詢費、公務(wù)接待費、手續(xù)費、差旅費等按照人員數(shù)量進行分攤。依據(jù)成本核算費用分攤標(biāo)準，對不同的成本項目進行差異化的逐項分攤，最終形成各科室的成本費用報表。

3.全成本核算的結(jié)果應(yīng)用。在全成本核算報表的基礎(chǔ)上，公立醫(yī)院可以有效地開展成本管理工作，即針對不同項目、病種、診次床日等內(nèi)容計算不同口徑的實際成本費用;同時，基于各科室、業(yè)務(wù)項目在一個會計周期內(nèi)的成本消耗情況，分析醫(yī)院整體的成本支出和效益，借助數(shù)據(jù)對比法、趨勢分析法、本量利分析法等多元化的方法，尋找醫(yī)院成本消耗以及管理流程中存在的不足，嚴查超成本定額支出環(huán)節(jié)以及不增值卻高消耗的環(huán)節(jié)，有效控制成本費用支出，以達到降成增效的目的。另一方面，公立醫(yī)院還可以將成本核算相關(guān)的成本數(shù)據(jù)用于醫(yī)療服務(wù)費用定價方面，指導(dǎo)醫(yī)院針對項目、病種、診次床日等設(shè)置更合理的服務(wù)價格，在保證醫(yī)院經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)上，也要發(fā)揮公立醫(yī)院的社會效用。[3]

（三）健全全成本核算信息系統(tǒng)

由于公立醫(yī)院的成本項目較為復(fù)雜，在核算過程中涉及的數(shù)據(jù)信息較為龐大，傳統(tǒng)的手工計算模式已經(jīng)不再適用于當(dāng)前的核算工作。因此，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加快財務(wù)管理信息化建設(shè)進程，在原有的信息技術(shù)應(yīng)用基礎(chǔ)上，實現(xiàn)各信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)端口對接，提升成本核算相關(guān)數(shù)據(jù)傳輸?shù)乃俣?，保證信息數(shù)據(jù)的真實性和準確性。例如：搭建成本核算信息平臺，在該平臺的連接下將醫(yī)院的資產(chǎn)管理系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、HIS管理系統(tǒng)等進行數(shù)據(jù)銜接口對接，建立完善的成本數(shù)據(jù)庫，這不僅能夠幫助醫(yī)院管理層及各科室及時查詢成本相關(guān)數(shù)據(jù)，也能夠為后續(xù)的成本管理工作提供可靠的信息支持。

三、結(jié)語

在經(jīng)濟多元化發(fā)展趨勢逐步明顯的當(dāng)下，公立醫(yī)院必須要認識到外部競爭環(huán)境的嚴峻性，將成本核算作為醫(yī)院財務(wù)管理的重要工具。不僅要認識到醫(yī)院當(dāng)前成本核算工作中存在的問題，還要通過健全組織架構(gòu)、運行機制、信息系統(tǒng)等方式，逐步完善成本核算管理體系，為公立醫(yī)院的長遠發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（作者單位為濮陽縣第二人民醫(yī)院）

參考文獻

[1] 楊春蕓.關(guān)于公立醫(yī)院全成本核算的思考[J].今日財富，2018（3）.

[2] 郝文宇.公立醫(yī)院成本核算的策略研究[J].時代經(jīng)貿(mào)，2019（16）：18-19.

[3] 任小勤.加強公立醫(yī)院成本核算的幾點思考[J].財會學(xué)習(xí)，2019（17）.