郭玉成

【摘 要】我國三大通信運(yùn)營企業(yè)均自2018年1月1日起實(shí)施新收入準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則必然給運(yùn)營商的會(huì)計(jì)處理和運(yùn)營管理產(chǎn)生一系列影響。本文以業(yè)務(wù)內(nèi)容復(fù)雜、合同數(shù)量龐大的通信運(yùn)營企業(yè)為基礎(chǔ)，分析新收入準(zhǔn)則對(duì)其典型業(yè)務(wù)的影響，并提出應(yīng)對(duì)建議。

【關(guān)鍵詞】新收入準(zhǔn)則;通信運(yùn)營企業(yè);影響

正文：

財(cái)政部于2017年7月發(fā)布了財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)《關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入>的通知》，規(guī)定在我國境內(nèi)外同步上市企業(yè)，自2018年1月1日起開始執(zhí)行。新收入準(zhǔn)則引入了全新的收入確認(rèn)模型，提出履約義務(wù)、可變對(duì)價(jià)、單獨(dú)售價(jià)等全新的概念，明確了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)為控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)，并提出了與取得合同或履行合同有關(guān)的合同成本資本化的要求。新收入準(zhǔn)則的收入確認(rèn)五步法是其核心方法，應(yīng)用時(shí)涉及眾多重大專業(yè)判斷。通信運(yùn)營企業(yè)主要為客戶提供通信服務(wù)，包括但不限于語音、短彩信、移動(dòng)數(shù)據(jù)流量等一系列通信服務(wù)的排列組合。我國三大通信運(yùn)營企業(yè)作為國內(nèi)最先推行新收入準(zhǔn)則的企業(yè)，由于通信運(yùn)營企業(yè)具有用戶合同數(shù)量龐大、業(yè)務(wù)類型多變、系統(tǒng)改造難度大等特點(diǎn)，使得其應(yīng)用新收入準(zhǔn)則時(shí)面臨巨大挑戰(zhàn)。

一、新收入準(zhǔn)則對(duì)通信運(yùn)營企業(yè)的影響

選取典型業(yè)務(wù)場景，結(jié)合新收入準(zhǔn)則特點(diǎn)，分析新準(zhǔn)則對(duì)通信運(yùn)營企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響。

（一）自營模式終端捆綁

此場景下常見的兩種營銷模式即購機(jī)贈(zèng)費(fèi)和存費(fèi)購機(jī)，設(shè)備終端由通信運(yùn)營企業(yè)采購后直接銷售給客戶。舊準(zhǔn)則下按照剩余價(jià)值法確認(rèn)收入，即優(yōu)先確認(rèn)通信服務(wù)收入或商品銷售收入，再將合同收入與其差額確認(rèn)為另一項(xiàng)履約義務(wù)的收入。新準(zhǔn)則下這種優(yōu)惠購機(jī)業(yè)務(wù)需要將給予客戶的折扣優(yōu)惠在合同的各項(xiàng)履約義務(wù)中按比例分?jǐn)偅窗凑胀ㄐ欧?wù)和設(shè)備終端的單獨(dú)售價(jià)分拆合同收入，再按照分?jǐn)偨Y(jié)果確認(rèn)通服收入和銷售商品收入。

具體來看，在購機(jī)贈(zèng)費(fèi)模式下通信運(yùn)營企業(yè)通常更傾向于優(yōu)先確認(rèn)通服收入，舊準(zhǔn)則將給予客戶的全部優(yōu)惠作為通信服務(wù)收入的抵減項(xiàng)，也就是減少了主營業(yè)務(wù)收入，那么應(yīng)用新準(zhǔn)則后在業(yè)務(wù)量不變的情況下主營業(yè)務(wù)收入將有所增長。在存費(fèi)購機(jī)模式下，舊準(zhǔn)則將折扣優(yōu)惠抵減商品銷售收入，即減少了其他業(yè)務(wù)收入，新準(zhǔn)則背景下結(jié)合分?jǐn)偨Y(jié)果這部分收入會(huì)部分還原，帶來的結(jié)果是主營業(yè)務(wù)收入的下降和其他業(yè)務(wù)收入的增長。

（二）代理商模式終端捆綁

客戶在通信運(yùn)營企業(yè)處辦理既定的合約套餐后可以前往合作的社會(huì)渠道以低于市面正常售價(jià)的價(jià)格購買手機(jī)，售價(jià)差額由通信運(yùn)營企業(yè)補(bǔ)貼給社會(huì)代理商。舊準(zhǔn)則下按照“收支兩條線”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將從用戶處取得的合同對(duì)價(jià)按照合同期間全額確認(rèn)為通信服務(wù)收入，將支付給代理商的終端補(bǔ)貼計(jì)入相關(guān)成本。新準(zhǔn)則實(shí)施后通過五步法的分析我們可以發(fā)現(xiàn)代理商模式下支付給社會(huì)渠道的終端補(bǔ)貼實(shí)質(zhì)應(yīng)視為給客戶的折扣折讓，基于這一點(diǎn)通信運(yùn)營企業(yè)應(yīng)按照總交易對(duì)價(jià)扣除終端補(bǔ)貼后的差額確認(rèn)通信服務(wù)收入，即執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后代理商模式終端捆綁業(yè)務(wù)對(duì)主營業(yè)務(wù)收入帶來正向影響。

（三）積分兌換業(yè)務(wù)

用戶可以通過消費(fèi)或特定活動(dòng)獲得一定的積分積累，這部分積分可以兌換通信服務(wù)、話費(fèi)或者外部第三方提供的商品。

舊準(zhǔn)則下授予客戶相應(yīng)積分時(shí)根據(jù)已發(fā)放未使用的積分期末期初差額、預(yù)期兌換率和公允價(jià)值減少通信服務(wù)收入的同時(shí)確認(rèn)遞延收益，而客戶兌換積分時(shí)無論兌換通信服務(wù)還是商品都可以全額從遞延收益轉(zhuǎn)回，增加兌換當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)收入，并在兌換實(shí)物時(shí)增加銷售費(fèi)用。新準(zhǔn)則下授予階段的會(huì)計(jì)處理沒有變化，兌換階段需要區(qū)分不同的兌換場景進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。用戶若選擇用積分兌換話費(fèi)，或移動(dòng)數(shù)據(jù)流量、語音通話等通信服務(wù)，與舊準(zhǔn)則處理一致，將遞延收益還原至通信服務(wù)收入，但兌換話費(fèi)時(shí)會(huì)產(chǎn)生新的銷售折扣;若用戶選擇兌換通信運(yùn)營企業(yè)自有的商品實(shí)物，將遞延收益還原至銷售商品收入并按照商品成本確認(rèn)銷售商品成本，主營業(yè)務(wù)收入未發(fā)生變動(dòng);用戶還可以選擇兌換第三方實(shí)物，在此場景下通信運(yùn)營企業(yè)需要將遞延收益調(diào)整至應(yīng)付賬款下，據(jù)此與第三方公司進(jìn)行結(jié)算。通過以上分析我們可以發(fā)現(xiàn)只有引導(dǎo)用戶兌換自有業(yè)務(wù)才能使其對(duì)主營業(yè)務(wù)收入的正向影響最大化。

二、新準(zhǔn)則背景下通信運(yùn)營企業(yè)應(yīng)對(duì)策略

（一）推進(jìn)業(yè)財(cái)融合，創(chuàng)建業(yè)務(wù)型財(cái)務(wù)管理路徑

業(yè)財(cái)融合不是簡單理解的做懂業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員，而是一種雙向融合的結(jié)果，即業(yè)務(wù)人員懂得基本的財(cái)務(wù)概念，財(cái)務(wù)人員了解業(yè)務(wù)邏輯流程。在推動(dòng)準(zhǔn)則落地的過程中，業(yè)財(cái)融合顯得尤為重要，我們需要特別考慮營銷資源的分類、準(zhǔn)確性和完整性，這類數(shù)據(jù)來源于業(yè)務(wù)前端且最終影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。為了更好的對(duì)該資源進(jìn)行統(tǒng)籌處理，需要業(yè)務(wù)人員了解財(cái)務(wù)需求從而提供更準(zhǔn)確有用的業(yè)務(wù)前端信息，也需要財(cái)務(wù)人員洞悉業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)從而更好的對(duì)營銷案進(jìn)行分類梳理，也能對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步審核辨析。只有在這樣的基礎(chǔ)前提下，才能推進(jìn)購建雙向互通的業(yè)財(cái)融合情景，將財(cái)務(wù)的預(yù)算、決算、分析、管理和業(yè)務(wù)緊密的聯(lián)系在一起，使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)更好的為財(cái)務(wù)管理提供支撐，財(cái)務(wù)管理結(jié)果更好地用于提升業(yè)務(wù)效益。

（二）增強(qiáng)合同意識(shí)，規(guī)范合同管理

識(shí)別與客戶的合同是收入確認(rèn)五步法的重要一環(huán)，對(duì)通信運(yùn)營企業(yè)來說這里所指的“合同”涉及上億用戶，且合同包含的營銷活動(dòng)內(nèi)容豐富。對(duì)單一手機(jī)號(hào)碼用戶合同來說我們可按是否包含終端、是否有合約期等核心判斷點(diǎn)進(jìn)行分類，對(duì)集成ICT業(yè)務(wù)集團(tuán)用戶合同來說我們需要一事一案從設(shè)備的所有權(quán)、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)等關(guān)鍵信息著手進(jìn)行梳理判斷。合同管理工作的重中之重是錄入和應(yīng)用，錄入階段需要保證數(shù)據(jù)的完整性與準(zhǔn)確性，例如捆綁合同對(duì)應(yīng)的終端要素信息是否完整。應(yīng)用階段主要體現(xiàn)在合同信息的提取中，為保證收入拆分的準(zhǔn)確性，新準(zhǔn)則的數(shù)據(jù)提取通常是用戶級(jí)別的，規(guī)范的合同管理工作可以為信息準(zhǔn)確性和提取效率提供保障。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張振坤.新舊收入準(zhǔn)則比較分析[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2019（8）：182-183.

（作者單位：河北神舟衛(wèi)星通信股份有限公司）