張紅宇 李蓮 蔡捷敏 倪莉莉

[摘要]本文從企業(yè)開展基建工程審計(jì)實(shí)踐入手，分析工程建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)防范措施，有效提升基建管理水平，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)? ? 結(jié)果運(yùn)用? ? 基建工程審計(jì)? ? 價(jià)值增值

為適應(yīng)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理發(fā)展的需要，中國(guó)航天科工集團(tuán)有限公司北京自動(dòng)化控制設(shè)備研究所（以下簡(jiǎn)稱單位）加強(qiáng)基建工程結(jié)算審計(jì)，并探索開展基建工程預(yù)算審計(jì)、基建工程全過程跟蹤審計(jì)，促進(jìn)項(xiàng)目的規(guī)范管理、降低管理風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)把住工程造價(jià)關(guān)，有效節(jié)約工程建設(shè)成本，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。通過開展基建工程專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，梳理審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，總結(jié)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用舉措及產(chǎn)生效果。

一、發(fā)現(xiàn)問題

通過專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，單位在個(gè)別項(xiàng)目立項(xiàng)前期論證、合同簽訂、洽商變更和項(xiàng)目實(shí)施監(jiān)管方面存在問題，主要包括以下四個(gè)方面：

一是立項(xiàng)前期論證不充分。由于基建項(xiàng)目從立項(xiàng)到實(shí)施時(shí)間緊急，個(gè)別項(xiàng)目前期沒有進(jìn)行充分調(diào)研論證，采取邊設(shè)計(jì)邊施工方式，設(shè)計(jì)方案和實(shí)施方案經(jīng)過多次變更，造成較大經(jīng)濟(jì)損失。

二是合同簽訂滯后。個(gè)別項(xiàng)目存在工期緊、先施工后簽署合同的情況，因沒有簽訂合同，雙方權(quán)利義務(wù)不明確，在工程竣工后的結(jié)算環(huán)節(jié)，對(duì)部分費(fèi)用如何承擔(dān)產(chǎn)生分歧，帶來潛在的經(jīng)濟(jì)損失和法律糾紛風(fēng)險(xiǎn)。

三是工程洽商未辦理經(jīng)濟(jì)變更手續(xù)。由于基建改造項(xiàng)目不可預(yù)見及不確定因素較多，洽商變更不可避免，然而有的洽商變更并未采取書面形式，造成經(jīng)濟(jì)損失。

四是項(xiàng)目實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管不到位。個(gè)別項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理人員責(zé)任心不強(qiáng)，隨意簽署現(xiàn)場(chǎng)簽證，存在工作內(nèi)容和工程量不符的情況。

二、防范措施

（一）預(yù)算審計(jì)把好工程造價(jià)關(guān)

預(yù)算審計(jì)是一個(gè)不斷規(guī)范的過程，對(duì)業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生一定制約，所以實(shí)施開始時(shí)就會(huì)面臨抵觸，進(jìn)而直接帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如，實(shí)施預(yù)算審計(jì)之初，很多時(shí)候收到的預(yù)算審計(jì)資料就是一份預(yù)算書，沒有任何圖紙或工程資料，影響預(yù)算審計(jì)的完成時(shí)間，甚至影響一些項(xiàng)目的進(jìn)展。針對(duì)這種情況，修訂《固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目工程預(yù)算審計(jì)實(shí)施辦法》，明確預(yù)算審計(jì)具備的條件、需要準(zhǔn)備的資料，才能報(bào)送審計(jì)。預(yù)算審計(jì)從源頭上控制了工程造價(jià)，降低了管理風(fēng)險(xiǎn)，完善了審計(jì)監(jiān)督職能。

（二）全過程跟蹤審計(jì)促進(jìn)工程規(guī)范管理

跟蹤審計(jì)貫穿工程項(xiàng)目管理全過程，通過對(duì)招標(biāo)文件、合同、洽商變更等資料的審核，有助于確保項(xiàng)目管理符合各項(xiàng)法律法規(guī)和管理要求。通過入駐現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目有著最直接和最實(shí)際的了解。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，要具體參與到隱蔽工程的驗(yàn)收、洽商變更的見證等環(huán)節(jié)中，真正了解工程具體情況，促進(jìn)工程規(guī)范管理。比如，單位在審核科研樓工程招標(biāo)控制價(jià)咨詢合同時(shí)，敏銳地發(fā)現(xiàn)咨詢合同的缺陷，要求合同中增加咨詢單位質(zhì)量罰金，杜絕咨詢單位虛報(bào)招標(biāo)控制價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)，真正從源頭上對(duì)招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行把關(guān)。同時(shí)，把該項(xiàng)控制條款延伸到總包合同和監(jiān)理合同中，規(guī)避總包單位虛報(bào)工程結(jié)算款、監(jiān)理單位不認(rèn)真審核工程結(jié)算款的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過有效溝通，咨詢單位同意該合同條款，該條款的補(bǔ)充有利于提高造價(jià)咨詢單位的責(zé)任心。在該項(xiàng)目整個(gè)建設(shè)過程中，所有洽商變更內(nèi)容都需要審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)審核驗(yàn)證簽字，避免隱蔽工程等事后不好確認(rèn)結(jié)算和扯皮事項(xiàng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上定期召開跟蹤審計(jì)例會(huì)，對(duì)跟蹤審計(jì)工作計(jì)劃執(zhí)行情況、審計(jì)實(shí)施結(jié)果進(jìn)行點(diǎn)評(píng)，對(duì)審計(jì)過程中的問題進(jìn)行協(xié)調(diào)，督促落實(shí)。

（三）結(jié)算審計(jì)節(jié)約工程建設(shè)成本

針對(duì)施工單位的高估冒算、虛報(bào)工程量，審計(jì)人員必須進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量，全面、充分地收集審計(jì)證據(jù)。針對(duì)施工單位對(duì)主要材料虛報(bào)價(jià)格或者以次充好、以假亂真，審計(jì)人員必須對(duì)施工內(nèi)容、施工面積及施工方所選用的主要材料進(jìn)行充分市場(chǎng)調(diào)查，獲取真實(shí)價(jià)格。比如，在辦公樓改造結(jié)算審計(jì)中，審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量吊頂面積時(shí)發(fā)現(xiàn)，實(shí)際改造面積遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于送審面積，經(jīng)與業(yè)務(wù)部門和施工單位核實(shí)，施工過程中調(diào)整改造方案，未按照預(yù)算方案對(duì)所有樓道及部分辦公室更換吊頂，僅更換部分樓道和會(huì)議室的吊頂，送審結(jié)算書中更換吊頂面積卻按預(yù)算方案面積核算，該項(xiàng)目?jī)H吊頂面積審減一項(xiàng)為單位節(jié)約資金10余萬元。

三、結(jié)果運(yùn)用

（一）促進(jìn)規(guī)范管理

審計(jì)部門出具審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的情況，制定《固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目工程預(yù)算管理辦法》《固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目工程結(jié)算審計(jì)實(shí)施細(xì)則》，對(duì)預(yù)算和結(jié)算審計(jì)要求進(jìn)行細(xì)化，控制基建工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?；ü芾聿块T對(duì)問題進(jìn)行整改，節(jié)約資金100余萬元，并修訂《基建管理辦法》，進(jìn)一步對(duì)前期立項(xiàng)審批、招投標(biāo)和洽商等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行控制。

（二）發(fā)揮增值作用

單位深化項(xiàng)目成果運(yùn)用，共完成基建工程項(xiàng)目預(yù)結(jié)算審計(jì)373項(xiàng)，審計(jì)資金11，014萬元，審減資金676萬元，審減率6%。完成園區(qū)、產(chǎn)業(yè)園、科研樓3個(gè)建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，審減資金1652萬元，取得非?？捎^的經(jīng)濟(jì)效益，在招投標(biāo)、財(cái)務(wù)、科研、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制等方面發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的增值作用。

四、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視是前提

基建工程是一個(gè)系統(tǒng)工程，包含從立項(xiàng)到驗(yàn)收全過程，同時(shí)又是一項(xiàng)綜合性業(yè)務(wù)，內(nèi)容涉及設(shè)備采購(gòu)、基建、財(cái)務(wù)、檔案等多個(gè)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)之間接口眾多，在實(shí)施過程中會(huì)出現(xiàn)各種問題。只有領(lǐng)導(dǎo)重視，作為內(nèi)部審計(jì)的堅(jiān)強(qiáng)后盾，才能真正規(guī)范基建工程審計(jì)的實(shí)施，確保固定資產(chǎn)投資目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）審計(jì)調(diào)查和取證是關(guān)鍵

進(jìn)行基建工程審計(jì)的依據(jù)是項(xiàng)目實(shí)施方案、工程圖紙、現(xiàn)行定額及有關(guān)政策。一般情況下，可通過以上資料收集審計(jì)證據(jù)。但施工單位往往虛報(bào)工程量、虛報(bào)材料價(jià)格，或者以次充好、以假亂真。審計(jì)人員必須進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量，對(duì)選用的主材進(jìn)行充分市場(chǎng)調(diào)查，以便取得充分的審計(jì)證據(jù)。重視審計(jì)調(diào)查和取證是基建工程審計(jì)的關(guān)鍵。

（三）有效溝通是基本措施

緩和施工單位和建設(shè)單位利益訴求矛盾的基本措施就是有效溝通，只有善于聽取各方意見，合理有效溝通，才能既實(shí)現(xiàn)建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)性，又確保施工項(xiàng)目的順利進(jìn)行。

總之，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果在實(shí)際工作中的應(yīng)用，是提升審計(jì)價(jià)值的重要途徑。審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸結(jié)點(diǎn)，是一個(gè)不斷探索創(chuàng)新、持續(xù)提升的過程，要不斷總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、探求審計(jì)規(guī)律、提升審計(jì)結(jié)果層次，以達(dá)到審計(jì)結(jié)果落實(shí)、轉(zhuǎn)化和共享的效果，為促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值提供服務(wù)。

（執(zhí)筆：張紅宇? ?李蓮? ?蔡捷敏? ?倪莉莉）