渠曉雁

一、引言

往來(lái)款項(xiàng)對(duì)任何一家企業(yè)來(lái)說(shuō)，在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是各類事項(xiàng)的關(guān)鍵，而內(nèi)部控制是企業(yè)構(gòu)建我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范的重頭戲。目前大型公司實(shí)施內(nèi)部控制得到了明確的指導(dǎo)與限定，而往來(lái)賬款在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中利用信用貸款等以此助力自身繼續(xù)擴(kuò)大市場(chǎng)，企業(yè)一味的賒貸銷售和濫用商業(yè)信用導(dǎo)致了企業(yè)往來(lái)賬款相互拖欠，并惡性循環(huán)，給企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)埋下巨大隱患。因此，企業(yè)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)防控模式急需創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，采用財(cái)務(wù)共享顯然已是發(fā)展趨勢(shì)。然而，財(cái)務(wù)共享側(cè)重于應(yīng)付賬款，對(duì)應(yīng)收的管控并未進(jìn)行特別關(guān)注。 因此對(duì)待區(qū)域性財(cái)務(wù)共享中心也應(yīng)具有相應(yīng)的內(nèi)控機(jī)制。對(duì)往來(lái)賬款內(nèi)部控制提出改進(jìn)建議，可以對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)大型企業(yè)設(shè)立財(cái)務(wù)共享中心能提供一些借鑒意義。

二、財(cái)務(wù)共享對(duì)往來(lái)款項(xiàng)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析

（一）制度建設(shè)存在漏洞

財(cái)務(wù)共享中心主要特點(diǎn)是任務(wù)大，財(cái)務(wù)分工模塊化，財(cái)會(huì)人員想被分到工作內(nèi)容單一崗位，而財(cái)務(wù)人員會(huì)參加到財(cái)務(wù)行為的控制預(yù)測(cè)，或在工作中運(yùn)用專業(yè)知識(shí)為公司進(jìn)行財(cái)務(wù)決策，財(cái)會(huì)人員的知識(shí)量也不高，導(dǎo)致多數(shù)財(cái)務(wù)工作人員為了應(yīng)對(duì)高層的檢查，把工作當(dāng)作一個(gè)形式，致使內(nèi)控制度不能有效落實(shí)。

其原因?yàn)檎J(rèn)識(shí)內(nèi)部控制不到位。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，不僅是業(yè)務(wù)規(guī)則，也不僅僅是工作制度。它是一整套體系，財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作時(shí)，要求連續(xù)性。但是內(nèi)部控制，是對(duì)各個(gè)步驟的監(jiān)督，僅保證其整體性。管理者混淆內(nèi)控的意義，所以即使定制出內(nèi)控制度，也是無(wú)效的內(nèi)控體系。

（二）審核控制缺位

主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)崗設(shè)置錯(cuò)位，調(diào)查發(fā)現(xiàn)許多公司財(cái)務(wù)崗未設(shè)立初步審核，為了降低成本，僅在總部設(shè)立審核崗。此舉雖然可節(jié)約審核的人工成本，但不能夠和一線業(yè)務(wù)人員及時(shí)溝通，導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)管控作用的削弱，不利于財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。

其原因主要為內(nèi)控制度未有效落實(shí)。在實(shí)施過(guò)程中，可實(shí)行試點(diǎn)制度，通過(guò)某些會(huì)計(jì)模塊試點(diǎn)，吸取經(jīng)驗(yàn)便于以后業(yè)務(wù)的推，同時(shí)有利于防控風(fēng)險(xiǎn)。

（三）缺少對(duì)部分業(yè)務(wù)模塊的風(fēng)險(xiǎn)控制

財(cái)務(wù)共享業(yè)務(wù)大多集中在公司的應(yīng)付、員工薪酬及公司發(fā)生的管理費(fèi)用。這樣不僅影響應(yīng)付賬款的效率，而且對(duì)應(yīng)收模塊缺少把控工作，使得公司管理層對(duì)應(yīng)收模塊內(nèi)控意識(shí)降低，管理層要認(rèn)識(shí)到對(duì)應(yīng)收模塊內(nèi)部控制的重要性，并建立健全相應(yīng)的規(guī)則。

其原因一是管理層不重視應(yīng)收模塊，并缺少相應(yīng)管控。此舉導(dǎo)致財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)存在巨大風(fēng)險(xiǎn)，若要彌補(bǔ)需要投入更大的成本。損失的依舊是企業(yè);二是預(yù)算管控意識(shí)缺乏。對(duì)于企業(yè)實(shí)際超支但又不得不報(bào)時(shí)，這就與管理層的意志相違背。所以，財(cái)務(wù)應(yīng)提前核算成本交由領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，這樣才可保證預(yù)算合規(guī)合理。

（四）信息交流有時(shí)差

有國(guó)際業(yè)務(wù)的大型公司如果遇到一些小國(guó)家的客戶，例如，語(yǔ)言不通可能導(dǎo)致付款溝通不到位、合同法律條文不清晰。這樣會(huì)給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)危機(jī)和法律風(fēng)險(xiǎn)。而且，財(cái)務(wù)人員與外界溝通有障礙溝通是財(cái)務(wù)人員不可缺少的基本技能，面對(duì)市場(chǎng)中各種各樣的問(wèn)題只有積極溝通才能減少障礙，貨款順利交易，達(dá)成合作。

其原因是全球經(jīng)營(yíng)的公司的內(nèi)部往來(lái)，由于公司年終合并報(bào)表時(shí)，財(cái)務(wù)人員不可避免的缺少或忘記部分操作。由于時(shí)差關(guān)系，溝通和信息交流存在不便。處于調(diào)度身份存在的財(cái)務(wù)共享中心只能不辭勞苦的溝通交流，這樣才能促使問(wèn)題的高效解決。

（五）自我評(píng)估形式主義

財(cái)務(wù)中心管理層在內(nèi)部控制時(shí)對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，未按照科學(xué)的調(diào)查抽樣方法，而是隨意性調(diào)查，出具報(bào)告。這樣就加劇了內(nèi)審部門的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，加劇了管理風(fēng)險(xiǎn)和持續(xù)性運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而且調(diào)查人員素質(zhì)參差不齊，沒(méi)有統(tǒng)一的調(diào)查標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)方式形式化，多以問(wèn)卷的方式交由被評(píng)價(jià)者自己填寫。后果是對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果泛化，沒(méi)標(biāo)準(zhǔn)性可言。

其原因一是缺少專業(yè)內(nèi)審人員。內(nèi)部審計(jì)工作人員缺少工作的獨(dú)立性，易受管理層意志的影響。往來(lái)款項(xiàng)內(nèi)審程序極易受到干擾，內(nèi)部控制人員堅(jiān)持原則顯得難得可貴。改進(jìn)內(nèi)控工作要對(duì)漏洞積極整改，并及時(shí)更換新的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn);二是對(duì)內(nèi)部評(píng)價(jià)認(rèn)知不清。調(diào)查人員素質(zhì)參差不齊，沒(méi)有統(tǒng)一的調(diào)查標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)方式形式化，多以問(wèn)卷的方式交由被評(píng)價(jià)者自己填寫。后果是對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果泛化，沒(méi)標(biāo)準(zhǔn)性可言。

三、改進(jìn)內(nèi)部控制的建議

（一）落實(shí)負(fù)責(zé)人長(zhǎng)期責(zé)任制

特別是在初審期，初審業(yè)務(wù)人員為企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)后，落實(shí)簽名制度。為后期的相關(guān)業(yè)務(wù)做到有據(jù)可查。同時(shí)，管理層要清醒的認(rèn)識(shí)到初審落實(shí)負(fù)責(zé)制的必要性。嚴(yán)格督導(dǎo)初審人員依據(jù)內(nèi)部控制政策，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審核，盡到第一審核人的責(zé)任，以此保證經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性;同時(shí)管理層要落實(shí)預(yù)算制度，定期核算預(yù)算執(zhí)行情況，把控超支的非必要事項(xiàng)。這樣能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的效率。

（二）不斷完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

如果風(fēng)險(xiǎn)水平較高，那么風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)超出企業(yè)所能承受的最大風(fēng)險(xiǎn)載荷。在這種情況下實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)緊急規(guī)避，刻不容緩;當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)水平處于中等水平時(shí)，此時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)恰處在該業(yè)務(wù)的可承受風(fēng)險(xiǎn)水平中間。如果要進(jìn)一步權(quán)衡成本與收益的話，毋庸置疑，此時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步降低風(fēng)險(xiǎn);當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)水平較低時(shí)，此時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)水平在企業(yè)所能承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍之內(nèi)，在某些業(yè)務(wù)內(nèi)容條件下處于可接受水平，此時(shí)不需權(quán)衡成本與效益，因?yàn)榇藭r(shí)的風(fēng)險(xiǎn)處在可承受的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別。

（三）加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)控制

在財(cái)務(wù)共享過(guò)程中要自上而下對(duì)財(cái)務(wù)模塊進(jìn)行分析內(nèi)部控制，特別要提高對(duì)應(yīng)收模塊內(nèi)控意識(shí)。管理層要認(rèn)識(shí)到對(duì)應(yīng)收模塊內(nèi)部控制的重要性，建立健全相應(yīng)的規(guī)則。同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)預(yù)付款項(xiàng)加以控制，正如前文提到的落實(shí)初審責(zé)任制，多因素、多方面實(shí)施評(píng)價(jià)制度，嚴(yán)格按照內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施工作。對(duì)違反管理規(guī)定的要嚴(yán)厲追責(zé)，并處以不同程度的處罰。助推一整套的應(yīng)收款項(xiàng)管控標(biāo)準(zhǔn)的形成，健全應(yīng)收款項(xiàng)模塊。加強(qiáng)預(yù)算決算的執(zhí)行力度，并形成定期檢查的有效機(jī)制。

（四）建立信息共享機(jī)制

在財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)內(nèi)部可以加大財(cái)務(wù)知識(shí)的宣傳，方便業(yè)務(wù)人員對(duì)該知識(shí)的進(jìn)一步明確。還可以印制相關(guān)政策的宣傳頁(yè)及學(xué)習(xí)手冊(cè)。對(duì)業(yè)務(wù)人員定期不定期的培訓(xùn)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)人員的技術(shù)能力;對(duì)于外部溝通來(lái)說(shuō)，要保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性?；谝陨锨闆r，財(cái)務(wù)共享可以幫助企業(yè)與外界供應(yīng)商進(jìn)行信息溝通。以此保證交易業(yè)務(wù)誠(chéng)信合規(guī)，對(duì)供貨商和企業(yè)相互之間反饋的信息可以在系統(tǒng)內(nèi)及時(shí)溝通，此舉可以打造一個(gè)高速高效與外界溝通的渠道。

（五）形成合理自評(píng)制度

首先保證自我評(píng)價(jià)客觀性、獨(dú)立性、真實(shí)性。其次內(nèi)審部門可以下設(shè)設(shè)計(jì)工作組和評(píng)價(jià)組。內(nèi)審部門對(duì)往來(lái)款項(xiàng)各業(yè)務(wù)模塊進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以有目的性的對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)一步完善。內(nèi)控部門同時(shí)接受內(nèi)審部門監(jiān)督，最終各小組內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果交由管理層進(jìn)行分析。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)因應(yīng)收應(yīng)付現(xiàn)金流量大，對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)內(nèi)部控制，有利于企業(yè)進(jìn)行深入的內(nèi)部控制。對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制，是為了規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)保證企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)能按時(shí)收付入賬，保障企業(yè)資金流能及時(shí)回流，以此保證企業(yè)高效運(yùn)營(yíng)。要維護(hù)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，從而保障內(nèi)控對(duì)共享中心管理的有效性。財(cái)務(wù)共享的內(nèi)控要有明確的制度來(lái)遵循，同時(shí)，還要有完備的系統(tǒng)以及按照規(guī)章制度辦事的財(cái)務(wù)人員有效的配合。因此，以上幾點(diǎn)對(duì)于企業(yè)往來(lái)賬款的內(nèi)控尤為重要。目前，財(cái)務(wù)共享中心對(duì)往來(lái)款項(xiàng)實(shí)行的內(nèi)部控制的執(zhí)行力度要不斷加強(qiáng)，其目前的往來(lái)款項(xiàng)模塊建設(shè)，仍然有許多需改進(jìn)之處。對(duì)往來(lái)款項(xiàng)內(nèi)控制度理論需要不斷研究，以期待共享中心的內(nèi)控政策繼續(xù)深化發(fā)展。（作者單位：西安財(cái)經(jīng)大學(xué)）