賴小強(qiáng)

【摘 要】文章以會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同為視角，分析會計(jì)信息質(zhì)量的影響因素。研究發(fā)現(xiàn)，美國會計(jì)準(zhǔn)則、國際會計(jì)準(zhǔn)則、資本市場、法律環(huán)境、公司治理和員工素質(zhì)等因素通過影響會計(jì)準(zhǔn)則的制定質(zhì)量和執(zhí)行質(zhì)量進(jìn)而影響會計(jì)信息質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)準(zhǔn)則;國際趨同;會計(jì)信息質(zhì)量

【中圖分類號】F233 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）05-0180-02

1 我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的現(xiàn)實(shí)意義

隨著經(jīng)濟(jì)全球化，會計(jì)在市場中扮演著極其重要的角色，會計(jì)國際化成為每個國家面臨的現(xiàn)實(shí)問題。為更好地融入國際資本市場，財政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會于2006年頒布《新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、2014年頒布《39號公允價值計(jì)量準(zhǔn)則》，同時修訂第6號、第9號、第30號準(zhǔn)則。一方面完善現(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)則體系，另一方面規(guī)范公允價值的運(yùn)用等，這表明我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告的持續(xù)趨同。陳旻和曲曉輝（2014）認(rèn)為準(zhǔn)則國際趨同是為了提升會計(jì)信息在全球范圍內(nèi)的可比性，研究表明，會計(jì)準(zhǔn)則的國際化縮小了國際間財務(wù)報表的差異，有利于吸引國外資本，促進(jìn)跨國投資。

2 會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)衡量標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前，學(xué)術(shù)界在會計(jì)信息質(zhì)量取得一些成果。對于會計(jì)信息質(zhì)量內(nèi)涵，學(xué)術(shù)界存在兩種觀點(diǎn)，一種是以“受托責(zé)任觀”為理論基礎(chǔ)，認(rèn)為可靠性高于相關(guān)性;一種是以“決策有用觀”為理論基礎(chǔ)，認(rèn)為相關(guān)性高于可靠性（會計(jì)信息質(zhì)量特征研究課題組，2006）。隨著市場化進(jìn)程加速，學(xué)術(shù)界和投資者越來越關(guān)注會計(jì)信息決策的相關(guān)性，發(fā)現(xiàn)會計(jì)信息的相關(guān)性越高，會計(jì)信息質(zhì)量越高。

如何衡量會計(jì)信息質(zhì)量？陳國輝和杜孝森（2013）認(rèn)為會計(jì)域秩序是衡量會計(jì)信息質(zhì)量的最高標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)闀?jì)域秩序是市場秩序在會計(jì)領(lǐng)域中的選擇性反映，是利益相關(guān)者根據(jù)有限資源不斷協(xié)調(diào)的結(jié)果。然而這種依靠市場調(diào)節(jié)的會計(jì)域秩序是理想狀態(tài)，需要完全有效的資本市場作支撐，現(xiàn)階段會計(jì)域秩序作為會計(jì)信息質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)難以實(shí)現(xiàn)。因此，當(dāng)前亟需尋找具有現(xiàn)實(shí)性的衡量標(biāo)準(zhǔn)——會計(jì)準(zhǔn)則。會計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)的工作指南。徐經(jīng)長教授在《中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的認(rèn)知和反思》中指出，中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程，其本質(zhì)就是市場化過程。而會計(jì)準(zhǔn)則又是會計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)衡量標(biāo)準(zhǔn)，所以準(zhǔn)則的國際趨同也必然引領(lǐng)著會計(jì)的市場化，會計(jì)市場化的最終是會計(jì)信息反映所有市場信息，既真實(shí)可靠，又對信息使用者的決策有用。但是會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同就一定能得到高質(zhì)量的會計(jì)信息嗎？

3 會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同后會計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)研究

2005年11月，財政部副部長、會計(jì)準(zhǔn)則委員會秘書長王軍與國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會主席簽署聯(lián)合聲明，首次確認(rèn)中國會計(jì)準(zhǔn)則委員會與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性趨同。

研究學(xué)者在準(zhǔn)則國際趨同后會計(jì)信息質(zhì)量方面取得不少研究成果，主要體現(xiàn)在價值相關(guān)性方面。一方面，朱凱等（2009）認(rèn)為由于準(zhǔn)則變動受到暫時性成本影響，新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施沒有增強(qiáng)盈余信息的價值相關(guān)性。田高良等（2010）、吳水澎和徐莉莎（2008）認(rèn)為公允價值的使用造成收益的波動性增加，盈余的持續(xù)性和相關(guān)性下降。另一方面，陳旻和曲曉輝（2014）卻認(rèn)為會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同使得會計(jì)信息的價值相關(guān)性得到顯著提高。但由于原則導(dǎo)向和引入公允價值，操縱利潤空間變大，穩(wěn)健性降低。孫錚和劉浩（2013）從股票定價角度論證了國際財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則提升會計(jì)信息質(zhì)量。因?yàn)槭褂脟H財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則后，不但有利于提升國外分析師預(yù)測的準(zhǔn)確性，有助于機(jī)構(gòu)投資者的選擇，而且股票價格對會計(jì)信息反應(yīng)明顯，說明國際會計(jì)準(zhǔn)則下的會計(jì)信息有利于投資者的決策。此外，孫錚和劉浩（2013）發(fā)現(xiàn)會計(jì)信息價值相關(guān)性的提高，很大程度上依賴于國際會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施環(huán)境。

4 會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同下的會計(jì)信息質(zhì)量影響因素

會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同，從市場的角度說明了我國會計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量在提高，但是為什么會計(jì)信息質(zhì)量研究會有不同的結(jié)論？因?yàn)闀?jì)準(zhǔn)則從制定到會計(jì)信息生成整個過程受到諸多因素影響，高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則并不必然生成高質(zhì)量會計(jì)信息。

4.1 準(zhǔn)則制定的影響因素

為了同國際準(zhǔn)則接軌，我國在會計(jì)準(zhǔn)則制定時受國際會計(jì)環(huán)境的影響。國際會計(jì)環(huán)境主導(dǎo)力量：一是美國會計(jì)準(zhǔn)則，二是國際會計(jì)準(zhǔn)則。

美國會計(jì)準(zhǔn)則在“安然事件”前是規(guī)則導(dǎo)向?！鞍踩皇录焙?，美國會計(jì)準(zhǔn)則暴露出缺陷，包括內(nèi)部控制制度和財務(wù)會計(jì)報告制度等。規(guī)則導(dǎo)向的會計(jì)制度容易被企業(yè)有意圖地繞過，以達(dá)到謀取利益的目的。規(guī)則導(dǎo)向準(zhǔn)則容易讓注冊會計(jì)師過分注重細(xì)節(jié)，忽略財務(wù)報告的公允性要求，這也是安信達(dá)會計(jì)師事務(wù)所破產(chǎn)的原因之一。規(guī)則導(dǎo)向生成的會計(jì)信息具備可靠性和真實(shí)性，但往往忽略業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，無法公允地記錄業(yè)務(wù)本質(zhì)，因此規(guī)則導(dǎo)向的會計(jì)信息質(zhì)量無法滿足信息使用者的需求。

國際會計(jì)準(zhǔn)則是全球通用的會計(jì)準(zhǔn)則，旨在協(xié)調(diào)各國會計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的分歧，它的制定既要考慮發(fā)達(dá)國家，又要考慮發(fā)展中國家的狀況。因此它更具有普適性，對我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定更有借鑒意義。國際會計(jì)準(zhǔn)則是原則導(dǎo)向，是各國會計(jì)分歧的協(xié)調(diào)者，更容易被各國所認(rèn)同。由于美國是世界最大經(jīng)濟(jì)體，很多國家會計(jì)準(zhǔn)則都向美國看齊，因此以各國情況為基礎(chǔ)的國際會計(jì)準(zhǔn)則受美國會計(jì)準(zhǔn)則影響最大。

立足我國國情，對兩種準(zhǔn)則揚(yáng)長避短，采用“原則導(dǎo)向?yàn)橹?，?guī)則導(dǎo)向?yàn)檩o”的會計(jì)準(zhǔn)則制定模式能實(shí)現(xiàn)國際趨同，但不必然能提升會計(jì)信息質(zhì)量，因?yàn)闇?zhǔn)則執(zhí)行過程受其他因素影響。

4.2 會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響因素

會計(jì)信息質(zhì)量不僅受準(zhǔn)則制定影響，還受執(zhí)行環(huán)境的影響。王躍堂等（2001）、魏明海（2005）、田高良等（2010）認(rèn)為制定高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則伴以良好的執(zhí)行環(huán)境，才能確保高質(zhì)量的會計(jì)信息，緩解信息不對稱。王彥超（2009）認(rèn)為會計(jì)信息質(zhì)量的影響因素有會計(jì)理論及規(guī)范體系、內(nèi)外部權(quán)變因素，會計(jì)理論及規(guī)范體系體現(xiàn)為會計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)外部權(quán)變因素不僅包括國際會計(jì)環(huán)境，還有國內(nèi)市場環(huán)境、法律環(huán)境、公司治理機(jī)制、員工素質(zhì)等。前文闡述了國際會計(jì)環(huán)境因素，下文側(cè)重闡述國內(nèi)權(quán)變因素。

（1）資本市場。高質(zhì)量會計(jì)信息需要高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則和完善的資本市場。我國資本市場遠(yuǎn)沒有西方國家發(fā)達(dá)，管理制度也不夠完善。完全照搬國際會計(jì)準(zhǔn)則，不符合我國基本國情。國際會計(jì)準(zhǔn)則和我國資本市場匹配度低，準(zhǔn)則執(zhí)行效果也會不盡如人意。隨著準(zhǔn)則國際趨同和公允價值運(yùn)用，增強(qiáng)了會計(jì)信息相關(guān)性，也給企業(yè)帶來操縱利潤空間。因此，準(zhǔn)則的國際趨同能否提升會計(jì)信息質(zhì)量，需看資本市場的運(yùn)行效率。

（2）法律環(huán)境。法律是準(zhǔn)則實(shí)施的制度保障。吳水澎和徐莉莎（2008）認(rèn)為會計(jì)信息質(zhì)量的提高不僅依靠會計(jì)準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，還需法律制度保障。如果公司披露的會計(jì)信息質(zhì)量無法達(dá)到會計(jì)法律要求，理應(yīng)受到應(yīng)有的法律懲罰。如果沒有法律保障，那么將影響準(zhǔn)則實(shí)施效果和會計(jì)信息質(zhì)量，給投資者傳遞錯誤信號，擾亂資本市場。因此，完善的法律制度是提高會計(jì)信息質(zhì)量的制度保障。

（3）公司治理。有效的公司治理環(huán)境是高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)部執(zhí)行保障機(jī)制。會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同后，公允價值計(jì)量屬性的運(yùn)用，企業(yè)有更多利潤操縱空間。如果沒有良好的公司治理，管理層的自利行為會加重盈余管理現(xiàn)象，使得會計(jì)信息質(zhì)量下降。反之，如果公司治理機(jī)制完善，那么管理層公司會計(jì)治理空間較小，從公司層面縮小利潤操縱空間，保證準(zhǔn)則實(shí)施效果，提高會計(jì)信息質(zhì)量。

（4）員工素質(zhì)。成熟的資本市場、完善的法律環(huán)境及有效的公司治理是保證會計(jì)信息質(zhì)量的客觀環(huán)境，但是還有一個重要的環(huán)節(jié)是不可忽視的，即財務(wù)會計(jì)人員。會計(jì)人員是產(chǎn)生會計(jì)信息的源頭，他們的素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力對會計(jì)準(zhǔn)則的正確理解與執(zhí)行有著極其重要的影響，如果員工的素質(zhì)和職業(yè)勝任能力達(dá)不到要求，對準(zhǔn)則無法正確把握，那么最終也無法給信息使用者傳遞出值得信賴的會計(jì)信息。因此，財務(wù)會計(jì)人員的道德素質(zhì)和職業(yè)勝任能力也是影響會計(jì)信息質(zhì)量的重要權(quán)變因素。

5 結(jié)語

本文分析會計(jì)信息質(zhì)量在會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同下的影響因素。一個是準(zhǔn)則制定質(zhì)量受到美國會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則的影響，從而影響會計(jì)信息質(zhì)量;另一個是準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量受到資本市場、法律環(huán)境、公司治理、員工素質(zhì)等因素的影響，從而影響會計(jì)信息質(zhì)量。會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)衡量標(biāo)準(zhǔn)，也是各種因素影響會計(jì)信息質(zhì)量的中間紐帶。要想提升會計(jì)信息質(zhì)量，不僅要有高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則，還要有完善的資本市場、法律環(huán)境、公司治理機(jī)制及高素質(zhì)的會計(jì)人才等。本文尚未深入分析影響因素到準(zhǔn)則再到會計(jì)信息的影響機(jī)制，這將是今后進(jìn)一步研究的方向。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]陳旻，曲曉輝.會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同對會計(jì)信息質(zhì)量影響的系統(tǒng)檢驗(yàn)[J].當(dāng)代會計(jì)評論，2014（6）：1-27.

[2]會計(jì)信息質(zhì)量特征研究課題組.對建立我國會計(jì)信息質(zhì)量特征體系的認(rèn)識[J].會計(jì)研究，2006（1）：59-66.

[3]陳國輝，杜孝森.會計(jì)信息質(zhì)量的“二分法”[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2013（4）：59-66.

[4]朱凱.會計(jì)準(zhǔn)則改革、信息準(zhǔn)確度與價值相關(guān)性——基于中國會計(jì)準(zhǔn)則改革的經(jīng)驗(yàn)研究[J].管理世界，2009（4）：47-54.

[5]田高良.新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息質(zhì)量的影響研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2010（5）：96-105.

[6]吳水澎，徐莉莎.新準(zhǔn)則實(shí)施的效果——從價值相關(guān)性的角度[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究，2008（6）：61-66.

[7]孫錚，劉浩.國際財務(wù)報告準(zhǔn)則帶來了什么——全球發(fā)現(xiàn)[J].會計(jì)研究，2013（1）：13-19.

[8]王躍堂.會計(jì)改革與會計(jì)信息質(zhì)量——來自中國證券市場的經(jīng)驗(yàn)研究[J].會計(jì)研究，2001（7）：16-26.

[9]魏明海.會計(jì)信息質(zhì)量經(jīng)驗(yàn)研究的完善與運(yùn)用[J].會計(jì)研究，2005（3）：28-35.

[10]王彥超.新會計(jì)準(zhǔn)則解析——相關(guān)性與可靠性的權(quán)衡[J].經(jīng)濟(jì)管理，2009（5）：117-124.