范言敏

摘要：隨著時(shí)代的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展通貨膨脹現(xiàn)象成為不能回避的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。其中，它對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生很多干擾，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)的模式產(chǎn)生許多不適應(yīng)。這使得會(huì)計(jì)在這一時(shí)期無(wú)法真實(shí)反映其企業(yè)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，導(dǎo)致企業(yè)受到很大影響，造成損失。通貨膨脹下企業(yè)會(huì)計(jì)可采用采用固定資產(chǎn)加速折舊方法;采用現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)模式;采用一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式等方法應(yīng)對(duì)。

關(guān)鍵詞：通貨膨脹會(huì)計(jì);歷史成本;現(xiàn)時(shí)成本

中圖分類號(hào)：F243.4? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2020）05-0075-03

一、通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)的影響

（一）通貨膨脹對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的影響

1.通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)“貨幣計(jì)量—幣值不變”的基本假設(shè)的沖擊。該假設(shè)的主要內(nèi)容是將價(jià)值平穩(wěn)的貨幣作為固定的單位體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在通貨膨脹的情況下，貨幣變得不值錢、商品價(jià)格連續(xù)不斷的上漲。這些現(xiàn)象已經(jīng)改變了該假設(shè)下要求的價(jià)值平穩(wěn)不變的條件，擊碎了商品價(jià)格穩(wěn)定的表現(xiàn)形式。并且在商品價(jià)格上浮時(shí)，貨幣的不穩(wěn)定性導(dǎo)致原有的會(huì)計(jì)原則下購(gòu)買時(shí)的成本與當(dāng)下該資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值不統(tǒng)一。使得在堅(jiān)持該假設(shè)理論的數(shù)據(jù)報(bào)表沒(méi)有辦法完成向企業(yè)及大眾反饋準(zhǔn)確的、科學(xué)的財(cái)務(wù)信息的任務(wù)。

2.通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)歷史成本的沖擊。歷史成本原則的內(nèi)容是對(duì)公司已經(jīng)發(fā)生了的事項(xiàng)按照它發(fā)生時(shí)的價(jià)格進(jìn)行入賬處理。采用這種會(huì)計(jì)原則的目的是為了將一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)入和退出生產(chǎn)時(shí)的情況形成對(duì)照，從而反映出公司的實(shí)際實(shí)力和財(cái)務(wù)情況。但是在通貨膨脹的限制下因?yàn)楣逃械臅?huì)計(jì)假設(shè)受到損傷，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)暴露出財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確而導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生過(guò)高估計(jì)收益、利潤(rùn)計(jì)量不準(zhǔn)確和超前對(duì)收入進(jìn)行分派等問(wèn)題。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是根據(jù)歷史成本原則進(jìn)行操作的。但是通貨膨脹時(shí)期因?yàn)樯唐穬r(jià)格的上浮，之前所記錄的歷史成本的費(fèi)用已經(jīng)沒(méi)有辦法負(fù)擔(dān)重新投置于生產(chǎn)中實(shí)際耗掉的費(fèi)用。這將導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)物資本萎縮，生產(chǎn)時(shí)可用的規(guī)模變小，效率變低。并且因?yàn)樯唐穬r(jià)格的上漲產(chǎn)品售賣的收入變多，可能出現(xiàn)過(guò)高的估量利潤(rùn)。而這部分利潤(rùn)又沒(méi)有投入到生產(chǎn)中維持產(chǎn)能規(guī)模，而是被用于過(guò)早的對(duì)股東、職工等利益的分派。

3.通貨膨脹降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。一是在折舊方面，提取折舊時(shí)根據(jù)買入的價(jià)錢逐年按規(guī)定提取。但是在通貨膨脹時(shí)期內(nèi)，企業(yè)按照規(guī)定提取的金額與實(shí)際發(fā)生的折損是不等價(jià)的。實(shí)際的折舊相比是較低的，這造成企業(yè)的折舊費(fèi)用不能負(fù)擔(dān)去重新購(gòu)買企業(yè)耗消掉的那部分資產(chǎn)，這便造成會(huì)計(jì)信息的不準(zhǔn)確。二是在存貨方面。傳統(tǒng)的先進(jìn)先出等方法在通膨現(xiàn)象發(fā)生時(shí)將不再適用于采納。它將導(dǎo)致出現(xiàn)高估企業(yè)的收益或因?yàn)樵缙谫?gòu)貨的成本由于物價(jià)上漲在一定程度上低于負(fù)債表中的存貨的實(shí)際價(jià)值。而加權(quán)平均的方法又無(wú)法在損益和負(fù)債兩個(gè)報(bào)表中反映出準(zhǔn)確的信息。三是在貸款方面，因?yàn)橥ㄅ驎r(shí)期的貨幣貶值，使企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用上漲。在貨幣不穩(wěn)定貶值的情形下，縮減價(jià)值的那部分還是會(huì)根據(jù)利息費(fèi)用做會(huì)計(jì)工作處理。這種處理造成過(guò)高估量利息、增加了本期的財(cái)務(wù)上的費(fèi)用等連鎖反應(yīng)。又可能出現(xiàn)過(guò)低估量負(fù)債，這些都致使通貨膨脹時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)信息的品質(zhì)不高。

4.通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則它指在對(duì)待企業(yè)不明確的事項(xiàng)時(shí)要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度。但凡能預(yù)料的費(fèi)用和損失都應(yīng)該進(jìn)行入賬處理，而無(wú)確切掌握的則不能進(jìn)行賬務(wù)處理。采用該原則進(jìn)行的會(huì)計(jì)工作能減少企業(yè)錯(cuò)誤計(jì)量資產(chǎn)、收益和負(fù)債等數(shù)據(jù)，能在危機(jī)之前防微杜漸。在通貨膨脹情況下，原有的貨幣價(jià)值已經(jīng)改變。企業(yè)資產(chǎn)在賬簿上反映的數(shù)據(jù)與實(shí)際貨幣反映的價(jià)值已經(jīng)不是相等的，而導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作對(duì)資產(chǎn)的反應(yīng)不真實(shí)，沒(méi)有辦法反饋真實(shí)的資產(chǎn)信息。因?yàn)橘?gòu)買時(shí)的費(fèi)用與出手時(shí)的收入兩筆業(yè)務(wù)發(fā)生有間隔性，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法下則造成賬簿上體現(xiàn)的利潤(rùn)與實(shí)際獲得相比要更多。還有在通貨膨脹情形下，所造成的生產(chǎn)需要的各類成本均呈現(xiàn)上漲態(tài)勢(shì)。所以企業(yè)都會(huì)加大對(duì)資金的需要程度。并且企業(yè)處于為應(yīng)對(duì)通貨膨脹商品價(jià)格上漲導(dǎo)致的購(gòu)進(jìn)材料等方面產(chǎn)生的損失，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)超額儲(chǔ)備，使內(nèi)部對(duì)資本的需求量上漲，為企業(yè)資金周轉(zhuǎn)加重負(fù)擔(dān)，加重與債權(quán)人的沖突。致使公司的投資者及股東等對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生懷疑，客觀上使債權(quán)人對(duì)該原則的要求加大。

（二）通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響

1.通貨膨脹對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)一定時(shí)期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)報(bào)表。通貨膨脹對(duì)資產(chǎn)產(chǎn)生的問(wèn)題主要按其性質(zhì)進(jìn)行區(qū)分，類別不同作用不同。其中貨幣性的資產(chǎn)在通膨現(xiàn)象發(fā)生期間在賬簿上不會(huì)反映出差別，但是在實(shí)際中的購(gòu)買能力卻不同了。如果不考慮通膨現(xiàn)象對(duì)其的副作用，將導(dǎo)致負(fù)債表中信息的準(zhǔn)確性發(fā)生改變。而非貨幣性資產(chǎn)在面對(duì)商品價(jià)格上下浮動(dòng)時(shí)，因?yàn)闅v史成本下的區(qū)別其體現(xiàn)在賬簿上的價(jià)值與市場(chǎng)中交易的價(jià)格發(fā)生千差萬(wàn)別。在通貨膨脹的條件下，報(bào)表中體現(xiàn)的年末實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值比實(shí)際的交易價(jià)值要少。其中存貨、固定資產(chǎn)的反差最顯著。相比較而言實(shí)物資產(chǎn)受個(gè)別商品價(jià)格的變動(dòng)的制約因素更大。并且固定資產(chǎn)等會(huì)因傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作的原則而無(wú)法反應(yīng)其當(dāng)下的實(shí)際價(jià)值。通常情況下，通貨膨脹時(shí)期企業(yè)通常會(huì)少計(jì)入攤銷或折舊，原因是物價(jià)上漲，而導(dǎo)致低估資產(chǎn)，此時(shí)，根據(jù)資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益，資產(chǎn)和所有者權(quán)益呈現(xiàn)正相關(guān)變化，資產(chǎn)變少，所有者權(quán)益賬面價(jià)值也會(huì)變少，這將不能真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

2.通貨膨脹對(duì)利潤(rùn)表的影響。利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。歷史成本記賬下，企業(yè)根據(jù)配比原則確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。而在通膨現(xiàn)象的限制下，商品價(jià)格連續(xù)上浮企業(yè)一般在做會(huì)計(jì)工作時(shí)少計(jì)了成本和費(fèi)用。根據(jù)利潤(rùn)的公式，此時(shí)得出的利潤(rùn)是不正確的。比如，某企業(yè)所擁有的土地原值是60萬(wàn)元，四年后出售95萬(wàn)元，賬面上取得35萬(wàn)元的收益，如果不考慮這四年內(nèi)的物價(jià)變動(dòng)這筆賬務(wù)是正確的，但是通貨膨脹實(shí)際帶來(lái)的物價(jià)上漲，假設(shè)以5%的折現(xiàn)率進(jìn)行計(jì)算，得出該企業(yè)資產(chǎn)五年內(nèi)的現(xiàn)值變化折線圖。根據(jù)公式計(jì)算得出60萬(wàn)元四年后的現(xiàn)值應(yīng)該是49.362萬(wàn)元，在考慮通貨膨脹的情況下出售95萬(wàn)元，此時(shí)賬面的收益應(yīng)該是45.638萬(wàn)元，與實(shí)際入賬的35萬(wàn)元收入是不相符的，并且通過(guò)折線圖能得出四年來(lái)60萬(wàn)元的土地一直貶值，說(shuō)明這四年由于通貨膨脹的影響企業(yè)產(chǎn)生了持有的損失。說(shuō)明此時(shí)在不考慮通貨膨脹的情況下所編制的利潤(rùn)表是不準(zhǔn)確的。還容易出現(xiàn)通貨膨脹實(shí)際所帶來(lái)的歷史成本和現(xiàn)時(shí)成本存在的差異使企業(yè)出現(xiàn)了利潤(rùn)虛增，利潤(rùn)虛增可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)成本補(bǔ)償不足。企業(yè)根據(jù)不真實(shí)的利潤(rùn)承受的稅務(wù)會(huì)讓企業(yè)發(fā)生不必要的損失，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。并且面對(duì)虛增的利潤(rùn)，股東會(huì)要求更多的股利分配，虛利實(shí)分情況將出現(xiàn)企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難局面，失去資本增值或保值的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。導(dǎo)致利潤(rùn)表財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確，信息使用者沒(méi)辦法做出準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)決策。

二、通貨膨脹下企業(yè)會(huì)計(jì)的應(yīng)對(duì)措施

（一）采用固定資產(chǎn)加速折舊方法

固定資產(chǎn)折舊是費(fèi)用攤銷問(wèn)題，也是固定資產(chǎn)更新的資金來(lái)源。企業(yè)取得的折舊的錢能用來(lái)購(gòu)買新的設(shè)備去維持企業(yè)的生產(chǎn)。傳統(tǒng)的折舊方法是按照年限每年平均獲取折舊費(fèi)用等方式進(jìn)行操作的。但是在通貨膨脹的干擾下，原先采用的折舊方式叛離了配比原則和穩(wěn)健性原則的要求。這些折舊方式不能適應(yīng)通膨現(xiàn)象帶來(lái)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)情形。

固定資產(chǎn)加速折舊，它是指以每次逐漸減少的狀態(tài)分配資產(chǎn)的成本從而加快速度收回投入的資本。以達(dá)到企業(yè)維持經(jīng)營(yíng)規(guī)模、保證生產(chǎn)活力的目的。在通貨膨脹期間內(nèi)采用這種新的折舊方法能讓企業(yè)通過(guò)合法的財(cái)務(wù)手段少計(jì)利潤(rùn)，從而合理推遲繳稅或少繳稅、減少財(cái)務(wù)費(fèi)快速收回資本。這種方法能解決在通膨現(xiàn)象期間對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表等實(shí)務(wù)方面的影響。

（二）采用現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)模式

1.確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本。改變固有的會(huì)計(jì)方法的處理方式，在購(gòu)買資產(chǎn)設(shè)備時(shí)、領(lǐng)用材料、統(tǒng)計(jì)出售成本時(shí)都根據(jù)市場(chǎng)當(dāng)下的價(jià)格進(jìn)行賬務(wù)處理，以這些數(shù)據(jù)確定成本。對(duì)置存的流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期資產(chǎn)要隨時(shí)了解市場(chǎng)價(jià)格根據(jù)其不斷變動(dòng)調(diào)整賬面價(jià)值。準(zhǔn)確合理的明確各類資產(chǎn)當(dāng)下的成本能有效地體現(xiàn)和解決通膨現(xiàn)象時(shí)出現(xiàn)的個(gè)別商品價(jià)格變化產(chǎn)生的影響，能提供更準(zhǔn)更真的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

2.計(jì)算企業(yè)持有的資產(chǎn)損益。按照由于通貨膨脹發(fā)生時(shí)間段內(nèi)個(gè)別商品價(jià)格的浮動(dòng)算出的包含持有的資產(chǎn)發(fā)生的損失和收益等在內(nèi)的置存在手的資產(chǎn)發(fā)生的損益。這些都是在通膨現(xiàn)象發(fā)生期間內(nèi)當(dāng)下的成本與歷史成本發(fā)生的差額。當(dāng)下的成本較高時(shí)差額為利得。當(dāng)下的成本較小時(shí)則差額為持有所發(fā)生的損失。

3.計(jì)算現(xiàn)時(shí)成本收益。主要是根據(jù)本會(huì)計(jì)時(shí)間段內(nèi)的現(xiàn)行的收入、成本，按照公式算出的現(xiàn)時(shí)的收益。在財(cái)務(wù)上的維護(hù)資本的觀念影響下，對(duì)于持有產(chǎn)生的損失和收益應(yīng)該列入負(fù)債表中以“未分配利潤(rùn)”這個(gè)科目做出體現(xiàn)。而為了保護(hù)實(shí)物資本，要把因?yàn)橥ㄅ颥F(xiàn)象而發(fā)生的價(jià)格變化的那部分體現(xiàn)在負(fù)債表中進(jìn)入權(quán)益類的科目。

4.編制該模式下的報(bào)表。它是另外建立的根據(jù)現(xiàn)時(shí)成本的工作的規(guī)則編制的報(bào)表。把它作為原有的會(huì)計(jì)制度下的報(bào)表的添補(bǔ)材料。將它用作彌補(bǔ)固有的會(huì)計(jì)模式下產(chǎn)生的不足，緩解文章中提到的通膨現(xiàn)象帶來(lái)的問(wèn)題。采用這種現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式，能有效地解決通貨膨脹情況下因?yàn)槲飪r(jià)水平變動(dòng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的影響。在這種情況下，因?yàn)楦黝愴?xiàng)目均采用當(dāng)下的成本體現(xiàn)，根據(jù)配比原則算出的數(shù)據(jù)為稅后利潤(rùn)。但是這種模式也存在很多弊端。由于現(xiàn)實(shí)生活中商品價(jià)格是不停變化的，所以這種運(yùn)行模式被財(cái)務(wù)工作的操作、計(jì)算方法和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素的制約比較嚴(yán)重。企業(yè)資產(chǎn)種類多，導(dǎo)致個(gè)別現(xiàn)時(shí)成本數(shù)據(jù)難以或缺，大量的數(shù)據(jù)支持也難以做到零誤差，這導(dǎo)致極其容易加入主觀意志，成為管理者調(diào)整利潤(rùn)、掩飾報(bào)表的手段，可驗(yàn)證性較差。并且由于資產(chǎn)、產(chǎn)品種類繁多，特定的方法特定的計(jì)算會(huì)導(dǎo)致該會(huì)計(jì)模式下成本會(huì)很高且資料來(lái)源不統(tǒng)一，各企業(yè)之間數(shù)據(jù)欠缺可比性，審計(jì)工作難度加大。

（三）采用一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式

1.將負(fù)債表根據(jù)是否為貨幣性進(jìn)行項(xiàng)目劃分。這是這種模式中第一個(gè)關(guān)鍵的程序。通過(guò)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分類區(qū)別能反映出不同項(xiàng)目在一般物價(jià)水平改變的情形下真實(shí)的數(shù)據(jù)信息能分析出真正的財(cái)務(wù)成果。

2.將非貨幣性項(xiàng)目按一般物價(jià)指數(shù)進(jìn)行金額調(diào)整。這個(gè)程序是此種模式下最主要的步驟和特色。通過(guò)一般物價(jià)指數(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整頓修改，體現(xiàn)出各項(xiàng)目的價(jià)值在這一段時(shí)間內(nèi)發(fā)生的改變。調(diào)整時(shí)根據(jù)對(duì)象采用不同的調(diào)整指數(shù)?？筛鶕?jù)年初、年末或者整年的平均指數(shù)進(jìn)行運(yùn)算數(shù)據(jù)。公式一般為：調(diào)整系數(shù)=年末一般物價(jià)指數(shù)/業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)。

3.計(jì)算持有性貨幣項(xiàng)目因?yàn)橘?gòu)買力變化發(fā)生的損失和收益。貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力變動(dòng)損益是指貨幣性項(xiàng)目發(fā)生的購(gòu)買力變動(dòng)損益與貨幣性負(fù)債發(fā)生的購(gòu)買力變動(dòng)損益的差值。用相同金額去表示的期末名義貨幣購(gòu)買力和該業(yè)務(wù)期末發(fā)生時(shí)名義貨幣表示的購(gòu)買力不相同。計(jì)算時(shí)還須考慮年內(nèi)貨幣性項(xiàng)目金額的變動(dòng)情況。

4.編制一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)報(bào)表。這種會(huì)計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)是在固有的會(huì)計(jì)方法計(jì)量的基礎(chǔ)上不改變它賬簿中的記錄，只是通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整達(dá)到目的容易理解。并且調(diào)整時(shí)依據(jù)的指數(shù)是政府統(tǒng)一發(fā)布的，容易取得還能避免主觀臆斷性。這種辦法相對(duì)客觀并且可以驗(yàn)證，相對(duì)公正。并且所消耗掉的信息成本相對(duì)較少，與現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式相比有成本方面的優(yōu)勢(shì)。把傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下不一樣的會(huì)計(jì)時(shí)期的數(shù)據(jù)變成相對(duì)應(yīng)的現(xiàn)行貨幣的金額后，能解決商品價(jià)格變動(dòng)帶來(lái)的問(wèn)題，增加報(bào)表的對(duì)比性。還能揭示通貨膨脹對(duì)收益的影響，是投資者獲得真實(shí)的報(bào)酬率，避免盲目投資。

總之，采用何種方式減輕通貨膨脹對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響還是我們需要探討的部分，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況采用最合適最科學(xué)的方法面對(duì)問(wèn)題。通過(guò)對(duì)通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)影響問(wèn)題的分析和探討，不僅得出對(duì)會(huì)計(jì)影響問(wèn)題的結(jié)論，我還認(rèn)為面對(duì)通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)的影響不應(yīng)該選擇回避。應(yīng)該充分的認(rèn)識(shí)到通膨現(xiàn)象給會(huì)計(jì)領(lǐng)域、對(duì)公司的管理者產(chǎn)生的麻煩。并且科學(xué)的處理能適用自身情況的財(cái)務(wù)問(wèn)題。在通膨現(xiàn)象的限制的經(jīng)濟(jì)條件下適應(yīng)的生存下去。

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[4] 王小龍，王興攀.探討會(huì)計(jì)視角下通貨膨脹對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響[J].財(cái)會(huì)金融，2014（7）.

[5] 黃 莎.通貨膨脹會(huì)計(jì)模式研究[D].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2015.

[責(zé)任編輯：譚志遠(yuǎn)]