肖婷 彭憶

摘要：在國家稅務(wù)總局發(fā)布《納稅信用管理辦法（試行）》的公告，完善稅務(wù)領(lǐng)域信用建設(shè)的背景下，利用2014-2017年我國A股的非金融類上市公司作為研究樣本，將財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)一步細(xì)化可靠性和及時(shí)性，實(shí)證檢驗(yàn)了納稅誠信對財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響。研究發(fā)現(xiàn)，納稅誠信企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和及時(shí)性更強(qiáng)。

關(guān)鍵詞：納稅誠信;財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量;納稅信用;A級(jí)納稅人

中圖分類號(hào)：F830? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2020）05-0064-03

一、前言

為落實(shí)李克強(qiáng)總理強(qiáng)調(diào)的“讓守信者一路暢通、讓失信者寸步難行”要求，國家稅務(wù)總局2014年制定和發(fā)布了《納稅信用管理辦法（試行）》公告。該公告遵循客觀公正等原則，按得分高低將納稅人評定為A、B、C、D四級(jí)，又為新設(shè)立企業(yè)增加M級(jí)。自2014年國家稅務(wù)總局進(jìn)行納稅信用等級(jí)評價(jià)至今的五年里，企業(yè)的誠信納稅意識(shí)明顯提高，納稅信用水平也得到顯著提升。那么，納稅誠信的企業(yè)是否在其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中也一樣誠信？企業(yè)外部的投資者是否可以利用該信息作為科學(xué)決策的依據(jù)？

上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息的重要載體，是包括投資者、政府及有關(guān)部門在內(nèi)的各方獲取有關(guān)企業(yè)信息的重要渠道。然而，我國僅要求企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)過獨(dú)立第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的目的僅為確保財(cái)務(wù)報(bào)告編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求、不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且大部分上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告均能獲得“標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見”。因此，導(dǎo)致了我國財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量參差不齊。財(cái)務(wù)報(bào)告的重要性與其自身質(zhì)量的不匹配嚴(yán)重阻礙了市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，拓寬會(huì)計(jì)信息使用者的信息渠道，完善財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)十分必要。

公司的納稅行為隨著財(cái)務(wù)行為發(fā)生。因此，我們是否可以認(rèn)為納稅誠信企業(yè)在對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)也能保持誠信，從而提供質(zhì)量更高的財(cái)務(wù)報(bào)告？這便是本研究要探討的核心問題。

二、文獻(xiàn)回顧與研究假設(shè)

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量文獻(xiàn)回顧

學(xué)術(shù)界有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的衡量方法主要有三類：總體質(zhì)量衡量法、質(zhì)量特征衡量法和信息披露質(zhì)量衡量法?？傮w質(zhì)量衡量法包括單一指標(biāo)法和綜合指標(biāo)法。單一指標(biāo)法常用的指標(biāo)有審計(jì)意見（彭桃英等，2013）[1]、盈余質(zhì)量（謝偉峰等，2015）[2]等。綜合指標(biāo)法則是構(gòu)建綜合盈余質(zhì)量指標(biāo)（宇文晶等，2016）。[3]質(zhì)量特征衡量法中關(guān)于可靠性和及時(shí)性的衡量，學(xué)者已形成較為系統(tǒng)的方法，如選擇財(cái)務(wù)報(bào)表是否發(fā)生重述（劉建勇等，2008）[4]衡量可靠性，選擇“時(shí)滯”（孫勇，2019）[5]衡量及時(shí)性。信息披露質(zhì)量衡量法主要包括信息披露數(shù)量法、專業(yè)機(jī)構(gòu)指數(shù)法等。

（二）納稅誠信與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量

在現(xiàn)有的研究中，盡管直接研究二者關(guān)系的較少，但許多學(xué)者十分關(guān)注企業(yè)誠信問題，他們發(fā)現(xiàn)“誠信文化”能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生約束，并能產(chǎn)生“聲譽(yù)治理效應(yīng)”，從而影響企業(yè)的內(nèi)部控制、審計(jì)費(fèi)用、盈余管理以及財(cái)務(wù)報(bào)告重述。從企業(yè)層面來說，誠信文化可以提高內(nèi)部控制質(zhì)量（徐亞琴等，2018），[6]減少企業(yè)的盈余管理（姜付秀等，2015;[7]耿艷麗，2018[8]）和財(cái)務(wù)報(bào)告重述行為（左銳等，2018）。[9]從企業(yè)外部來看，納稅誠信的企業(yè)審計(jì)費(fèi)用更低（耿艷麗等，2018）。[10]

（三）研究假設(shè)

誠信是企業(yè)一項(xiàng)重要的無形資產(chǎn)，它能產(chǎn)生約束功能，在企業(yè)內(nèi)部形成一種互相監(jiān)督的氛圍，從而對企業(yè)的行為產(chǎn)生一種無形的制約。國家稅務(wù)總局從納稅登記情況等五個(gè)方面綜合評選的A級(jí)納稅人無疑代表該企業(yè)有誠信的納稅行為，企業(yè)在納稅方面誠信，在會(huì)計(jì)方面必然也是誠信的，從而其能夠提高更高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告，原因如下。

第一，國家稅務(wù)總局公示納稅誠信名單，并給予相應(yīng)的稅收激勵(lì)政策，這無疑為企業(yè)樹立了誠信的形象。企業(yè)誠信的納稅行為會(huì)為企業(yè)帶來好的聲譽(yù)，從而拓寬了企業(yè)的融資渠道、為企業(yè)提供了更多的商務(wù)合作機(jī)會(huì)。根據(jù)聲譽(yù)機(jī)制理論，企業(yè)為了獲得和維護(hù)聲譽(yù)租金，避免聲譽(yù)懲罰，則會(huì)積極地通過提供高質(zhì)量的產(chǎn)品和信息等方式維護(hù)良好的聲譽(yù)。納稅誠信企業(yè)已經(jīng)通過企業(yè)自身良好的納稅行為獲得了聲譽(yù)租金，所以，有較強(qiáng)的動(dòng)機(jī)通過提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告繼續(xù)建立良好的聲譽(yù)。據(jù)此，提出以下假說：

H1：納稅誠信與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性呈正相關(guān)關(guān)系。

第二，一方面，誠信的工作理念與方法能夠有效提高企業(yè)的經(jīng)營效率和員工的工作效率，提高溝通質(zhì)量，降低噪音成本。另一方面，財(cái)務(wù)報(bào)告的生成與披露過程由多方參與，由多個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成。誠信的企業(yè)保證了日?；顒?dòng)的真實(shí)準(zhǔn)確性，減少了生成過程中發(fā)生錯(cuò)誤的概率，從而也能有效地提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性。據(jù)此，提出以下假說：

H2：納稅誠信與財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性呈正相關(guān)關(guān)系。

三、研究設(shè)計(jì)

為檢驗(yàn)假說，本研究借鑒耿艷麗等（2018）[8]、謝偉峰等（2015）[2]等的做法，利用國家稅務(wù)總局公開的“A級(jí)納稅人”數(shù)據(jù)衡量納稅誠信;選擇企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告披露后，有無發(fā)布各類補(bǔ)充或更正公告衡量可靠性;采用“日歷總時(shí)滯”衡量財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性。借鑒宇文晶等（2016）[3]等的研究成果，全面考慮公司規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)等因素，選擇公司規(guī)模、獨(dú)立董事比例等作為控制變量，據(jù)此構(gòu)建如下模型：

主要變量的定義見表1。

四、研究樣本及描述性統(tǒng)計(jì)

現(xiàn)選取2014-2017年A股的上市公司為研究對象。剔除金融類上市公司;剔除ST、*ST類上市公司;剔除數(shù)據(jù)不完整的公司。最后得到7 755個(gè)觀測值。實(shí)證檢驗(yàn)所需的納稅誠信數(shù)據(jù)通過國家稅務(wù)總局官方網(wǎng)站手工收集獲得，其他數(shù)據(jù)來源于DIB迪博數(shù)據(jù)庫和CSMAR國泰安數(shù)據(jù)庫。運(yùn)用Stata14.0統(tǒng)計(jì)分析軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理、分析。

本研究樣本的描述性統(tǒng)計(jì)見表2。表2顯示，LAG的均值為96.886，表明樣本中的觀測值一般會(huì)在3月份披露財(cái)務(wù)報(bào)告;FR的均值為0.242，表明樣本中有24.2%的觀測值會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告重述;HONEST的均值為0.521，表明樣本中有52.1%的觀測值被評為A級(jí)納稅人，上述描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果與已有文獻(xiàn)的研究基本一致。

五、實(shí)證結(jié)果分析

為檢驗(yàn)假說H1-H2，對上文設(shè)定的模型（1）-（2）進(jìn)行多元回歸分析，表3報(bào)告了回歸結(jié)果。如表3所示，在控制公司規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)等變量對財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量影響的情況下，HONEST與FR的回歸系數(shù)為-0.0229，且在5%統(tǒng)計(jì)水平上顯著;與LAG的回歸系數(shù)為-1.343，且在1%統(tǒng)計(jì)水平上顯著。表明在排除上述控制變量的影響后，納稅誠信對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告重述、“日歷總時(shí)滯”具有顯著的負(fù)向作用，即對財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和及時(shí)性量具有顯著的正向作用，支持假說H1-H2。

六、穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為提高研究結(jié)果的可靠性，現(xiàn)通過擴(kuò)充年份至2018年，得到10 978個(gè)觀測值，利用擴(kuò)充后的樣本重新檢驗(yàn)H1-H2，得到的結(jié)果與前述結(jié)果一致，證明本研究的結(jié)論可靠。

七、研究結(jié)論與啟示

選取2014-2017年A股的上市公司為研究對象，細(xì)化財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的概念，將其分為可靠性和及時(shí)性兩大方面，研究了納稅誠信與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量之間的關(guān)系，研究結(jié)論表明，納稅誠信與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和及時(shí)性呈正相關(guān)關(guān)系。納稅誠信企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和及時(shí)性顯著強(qiáng)于非納稅誠信企業(yè)。由此，政府部門應(yīng)當(dāng)繼續(xù)加強(qiáng)社會(huì)征信體系建設(shè)，完善納稅信用等級(jí)制度;投資者應(yīng)當(dāng)拓寬了解企業(yè)的渠道，利用納稅信用等級(jí)指標(biāo)豐富決策依據(jù)。

本研究的貢獻(xiàn)體現(xiàn)主要為檢驗(yàn)了國家稅務(wù)總局納稅信用體系建設(shè)的成果，豐富了納稅信用指標(biāo)的信息內(nèi)涵，該指標(biāo)不僅能夠證明企業(yè)在納稅方面的誠信行為，同時(shí)也能反應(yīng)企業(yè)在其他方面也保持誠信。不僅如此，本研究還拓寬了投資者的信息渠道，提高了其對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的判斷能力，從而提高了投資者決策的科學(xué)性。

參考文獻(xiàn)：

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[責(zé)任編輯：王 旸]