何秋寶

摘 要：隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，管理會計在理論和實務(wù)工作中取得了較快的發(fā)展，日益得到企業(yè)經(jīng)營管理者的重視，預(yù)算管理、成本分析等在企業(yè)實務(wù)中的應(yīng)用越來越深入。本文結(jié)合工作實踐，在分析A公司管理會計體系的基礎(chǔ)上，介紹了A公司在SAP系統(tǒng)中構(gòu)建管理會計體系的思路和實現(xiàn)方法。

關(guān)鍵詞：SAP系統(tǒng);財務(wù)會計;管理會計

一、引言

管理會計，又被稱為內(nèi)部報告會計，主要為企業(yè)的規(guī)劃、決策、控制和評價等經(jīng)營管理活動提供決策支持，支持公司戰(zhàn)略的實現(xiàn)。A公司是一家國內(nèi)大型壽險保險公司，成立以來一直對管理會計的應(yīng)用進行探索。但由于管理會計實踐時間短，系統(tǒng)支持不到位，管理會計應(yīng)用不夠深入，作用發(fā)揮有限。近年來，隨著公司財務(wù)信息化的大力推廣和省級集中會計核算處理的實現(xiàn)，基于責(zé)任中心體系的會計核算實現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)化，管理會計深入應(yīng)用的條件日趨成熟。

二、A公司管理會計體系的內(nèi)容

A公司為一家全國性大型保險公司，機構(gòu)遍布全國各省市地區(qū)，擁有40家省級分公司、近400家地市級分公司、近4 000家區(qū)縣分公司，管理會計的應(yīng)用領(lǐng)域主要是以責(zé)任中心為基礎(chǔ)的預(yù)算管理體系和成本分析體系兩方面。

（一）A公司的責(zé)任中心體系

責(zé)任中心是管理會計的重要基礎(chǔ)，是預(yù)算編制、業(yè)績評價與考核、成本歸集、費用分?jǐn)偟淖罨締挝?，通過構(gòu)建責(zé)、權(quán)、利相匹配的責(zé)任中心體系，可以提高各級責(zé)任中心經(jīng)營管理行為的有效性。A公司的責(zé)任中心體系包括利潤中心、收入中心和成本中心，具體構(gòu)成是總公司為一級利潤中心，可以支配公司所有的資源，對公司整體的利潤負責(zé)，是完整的利潤中心;省級分公司為二級利潤中心，負責(zé)本省內(nèi)的日常運營活動，擁有除產(chǎn)品定價、投資活動以外的資源支配權(quán)，對投資收益率以外的利潤項目負責(zé)，主要以保費收入、業(yè)務(wù)支出、費用支出衡量其經(jīng)營業(yè)績;地市分公司及以下公司為收入中心，主要用于開展轄區(qū)內(nèi)的銷售活動，主要考核保費收入達成和銷售費用率;總部、省公司本部、地市本部各部門、地市客戶服務(wù)中心為成本中心，主要考核本部門的費用控制率。

（二）A公司的預(yù)算管理體系

預(yù)算管理主要是通過預(yù)算的手段，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)，層層分解和落實責(zé)任到各責(zé)任中心單元，確保各項預(yù)算指標(biāo)達成，實現(xiàn)對財務(wù)資源的有效配置，為企業(yè)績效評價與考核提供依據(jù)，并對企業(yè)未來經(jīng)營業(yè)績作出合理預(yù)測。目前，A公司已建立起了基于責(zé)任中心的預(yù)算管理體系。其中，總公司作為一級利潤中心，對保險業(yè)務(wù)類收入支出和投資收益實施全口徑的預(yù)算管理;省公司作為二級利潤中心，對投資之外的收入支出實施預(yù)算管理，主要考核收入、管理費用、手續(xù)費傭金等;地市級以下公司作為收入中心，預(yù)算管理的主要內(nèi)容為收入和銷售費用預(yù)算，保費收入按銷售渠道分別下達，固定費用與基本工資由上級公司統(tǒng)籌管理，銷售費用和績效工資采用與新單保費收入掛鉤的方式下達;總部、省公司本部、地市本部各部門、地市客戶服務(wù)中心作為成本中心，實行定額的費用預(yù)算管理。

（三）A公司的成本分析體系

A公司的成本分析體系包括成本分析和盈利能力分析，主要用于滿足產(chǎn)品定價、投入產(chǎn)出分析、多維度盈利能力分析等管理需求，分析的維度包括利潤中心、成本中心、產(chǎn)品、產(chǎn)品大類、銷售渠道、管理渠道等。為出具多維度的盈利能力分析報表，利潤表所有項目均需要核算或分?jǐn)偟接嘘P(guān)維度。其中，保險業(yè)務(wù)類收入、保險給付、手續(xù)費傭金、銷售費用、直接費用根據(jù)保單及人員歸屬記賬到具體成本中心、管理渠道，投資收益、共享費用等需要通過費用分?jǐn)偡绞接浫胧芤娉杀局行摹⒐芾砬?。保單有關(guān)的保費收入、手續(xù)費、直接傭金、準(zhǔn)備金等記賬時直接記賬到產(chǎn)品、產(chǎn)品大類、銷售渠道等盈利能力維度，投資收益、管理費用、附加傭金等需要以費用分?jǐn)偡绞接嬋氘a(chǎn)品、產(chǎn)品大類、銷售渠道等盈利能力維度。

三、A公司財務(wù)信息系統(tǒng)中管理會計的實現(xiàn)方案

與財務(wù)會計遵從會計準(zhǔn)則和服務(wù)于外部信息使用者不同，管理會計主要從企業(yè)內(nèi)部管理要求出發(fā)，根據(jù)企業(yè)自身管理需求量身設(shè)定規(guī)則。從成本效益的角度考慮，企業(yè)在實施管理會計時，應(yīng)盡可能地將管理會計的功能融入到傳統(tǒng)的財務(wù)會計核算中，以減少工作量。A公司主要是借助SAP的平行賬功能，在財務(wù)會計憑證生成時，系統(tǒng)通過映射關(guān)系自動記賬到成本管理、預(yù)算管理等模塊，既實現(xiàn)了管理會計與財務(wù)會計的高度集成，也滿足了管理會計與財務(wù)會計核算內(nèi)容的差異化。

（一）A公司預(yù)算管理的系統(tǒng)實現(xiàn)方案

A公司財務(wù)信息系統(tǒng)中的預(yù)算管理以費用支出的核算和管控為主，在生成財務(wù)會計憑證（SAP中稱之為“FI會計憑證”）的同時，基金管理模塊中同步生成預(yù)算消耗憑證（SAP中稱之為“FM預(yù)算憑證”）。預(yù)算管控的維度主要是預(yù)算部門和預(yù)算科目，SAP系統(tǒng)中分別通過基金中心和承諾項與之對應(yīng)。其生成及控制邏輯如下。

（1）基金中心一般是根據(jù)費用報銷人所在的部門，由成本中心映射生成。基金中心存在層次關(guān)系，總公司、省公司、地市公司各部門的預(yù)算按部門歸屬的具體基金中心進行控制;區(qū)縣公司的各部門按其所在的上級基金中心進行整體控制;項目費用不按部門控制，而是按項目歸屬的虛擬基金中心進行整體控制。正常情況下，預(yù)算消耗部門往往也是預(yù)算擁有部門，直接記賬到報銷人所在部門的基金中心。工資福利費用、職場費、印刷費、車輛使用費、電子設(shè)備耗材等費用由人力資源部、辦公室、信息技術(shù)部等部門進行歸口管理、統(tǒng)一編制和管理預(yù)算，雖然成本會計中需要按受益原則核算到具體成本中心，但預(yù)算消耗憑證中只需直接記入歸口部門對應(yīng)的基金中心，無需分解到受益部門的基金中心。

（2）承諾項是預(yù)算管理的科目維度，根據(jù)管理模式分為一般費用、專項費用、項目費用。一般費用主要是后援支持部門發(fā)生的差旅費、會議費、培訓(xùn)費等日常行政費用，和會計科目基本保持一一對應(yīng)的關(guān)系;專項費用是指有特定用途的專項支出，如業(yè)務(wù)推動方案支出、業(yè)務(wù)員增員方案支出、客戶服務(wù)專項支出等，由多個會計科目記賬后組合產(chǎn)生，同一個會計科目可以分屬不同專項費用預(yù)算科目;項目費用是指為公司特定事項設(shè)置的承諾項，如高峰會會議、職業(yè)經(jīng)理人培訓(xùn)等，同一個會計科目下可以有多個項目費用預(yù)算科目。一般費用的預(yù)算科目根據(jù)會計科目直接派生，項目費用和專項費用的預(yù)算科目根據(jù)用戶在費用報銷時所選擇的事項予以指定。

（3）費用預(yù)算按照“基金中心+承諾項”進行預(yù)算控制，分為事先控制、事中控制、事后控制。事先控制是在業(yè)務(wù)發(fā)生前必須在系統(tǒng)中完成預(yù)算動支申請，檢查是否有可用預(yù)算并進行預(yù)算保留，主要針對差旅費、會議費、培訓(xùn)費、外事費等特定支出;事中控制是指在費用報銷時，系統(tǒng)檢查是否有可用預(yù)算，適用于納入預(yù)算控制的預(yù)算科目;事后控制是指根據(jù)預(yù)算管理的要求定期分析預(yù)算執(zhí)行情況，適用于所有預(yù)算科目。預(yù)算動支或費用報銷時，系統(tǒng)按照“基金中心+承諾項”進行預(yù)算檢查，如可用預(yù)算不足，系統(tǒng)給出警告，此時不能繼續(xù)提交，必須另外履行預(yù)算申請追加的程序。

（二）A公司成本分析的系統(tǒng)實現(xiàn)方案

A公司的成本分析是以財務(wù)會計核算為基礎(chǔ)，通過直接核算或分?jǐn)偟匠杀局行摹⒂芰ψ侄?，最終出具成本分析報表、多維度盈利能力分析報表等。實現(xiàn)的具體方式如下。

第一，成本分析數(shù)據(jù)主要通過成本直接歸集、費用分配、費用分?jǐn)側(cè)N方式實現(xiàn)。成本歸集是指SAP系統(tǒng)在財務(wù)記賬時，實時從財務(wù)會計過賬到成本模塊（SAP中簡稱為“CO”），成本要素、成本中心均與財務(wù)會計保持高度一致。費用分配是指財務(wù)會計統(tǒng)一記賬到主辦部門的成本中心，成本會計憑證根據(jù)受益明細記賬到受益部門的成本中心，成本要素與財務(wù)會計保持一致。如統(tǒng)一舉辦的培訓(xùn)，財務(wù)會計記入培訓(xùn)部門，成本會計憑證根據(jù)參會人員的歸屬記入對應(yīng)成本中心。水電費、電話費等財務(wù)會計記入辦公室，成本會計憑證根據(jù)消耗明細或按比例記入受益成本中心。費用分配可以采用重過賬方式與財務(wù)會計同步生成，也可以月末執(zhí)行分配循環(huán)生成成本會計憑證。費用分?jǐn)偸侵笇①M用分類匯總后整體向其他成本對象進行分?jǐn)?，主要適用于將后援支持費用分?jǐn)偨o各銷售渠道、上級機構(gòu)的費用分?jǐn)偨o下級機構(gòu)等，費用分?jǐn)偛粎^(qū)分明細成本要素。

第二，盈利能力分析數(shù)據(jù)主要有直接歸集、費用分?jǐn)們煞N方式。保單有關(guān)的保費收入、保險給付、手續(xù)費、直接傭金等可以直接核算到產(chǎn)品、渠道，財務(wù)會計記賬時直接核算到相關(guān)盈利能力維度。投資收益、附加傭金、管理費用等需要通過費用分?jǐn)偟姆绞接浫胗嘘P(guān)盈利能力維度，分?jǐn)傄蜃痈鶕?jù)相關(guān)性原則進行確定。

四、管理會計實施過程中遇到的主要問題及對策

A公司實施管理會計的過程中，遇到的主要難點和問題包括以下幾方面。

（一）如何協(xié)調(diào)管理會計與財務(wù)會計的規(guī)則差異

管理會計主要用于滿足企業(yè)的內(nèi)部管理需求，具有更多的靈活性和變化性，而會計核算相對保持穩(wěn)定。如直接通過財務(wù)會計來提供管理會計信息，容易給會計核算的一貫性帶來不利影響。所以，實務(wù)中需要將管理會計與財務(wù)會計適度融合，但也需要保持適當(dāng)?shù)姆蛛x，SAP系統(tǒng)的平行賬是這一思路的代表。例如：費用預(yù)算是基于事項的管理，變化比較頻繁，A公司最初是通過細化會計科目滿足費用預(yù)算需求，導(dǎo)致會計科目產(chǎn)生大量冗余，引入SAP平行賬后，財務(wù)會計通過會計科目實現(xiàn)，預(yù)算管理通過承諾項滿足，一般項目可以通過映射直接實現(xiàn)，專項費用項目也可單獨設(shè)置。

（二）分?jǐn)傎M用占比過大，成本分析數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確

與財務(wù)會計相比，成本分析往往需要更明細的核算維度，如成本中心、產(chǎn)品、渠道等。對于沒有直接記賬到成本對象的數(shù)據(jù)，往往通過分?jǐn)倢崿F(xiàn)，分?jǐn)偟臄?shù)據(jù)質(zhì)量低于費用的直接歸屬和認定。因此，對于直接可以歸屬到成本對象的收入費用，應(yīng)避免匯兌記賬，盡可能實現(xiàn)明細核算。A公司自2017年起持續(xù)推動了多維度會計核算項目，將之前沒有明細核算的保險準(zhǔn)備金、手續(xù)費傭金、人員工資、保險保障基金監(jiān)管費根據(jù)保單或人員歸屬直接核算到了明細成本中心，成本分析的數(shù)據(jù)質(zhì)量大大提高。

（三）如何有效提升財務(wù)系統(tǒng)的處理效率

如前面所述，與財務(wù)會計相比，成本分析往往需要更明細的核算維度，如成本中心、產(chǎn)品、渠道等。明細核算會產(chǎn)生更多的數(shù)據(jù)，從而降低系統(tǒng)處理效率。解決方案包括構(gòu)建高效的數(shù)據(jù)源、改善分?jǐn)偰Ｐ偷取＠纾篈公司月末結(jié)賬中，準(zhǔn)備金等程序記賬時最初考慮了成本中心、產(chǎn)品、渠道等核算維度，憑證行項目非常大，程序耗時往往在數(shù)小時以上，后來，A公司優(yōu)化了數(shù)據(jù)源，系統(tǒng)運算時保留最明細顆粒度的數(shù)據(jù)，滿足成本分析的明細核算需求，財務(wù)會計則在此基礎(chǔ)上匯總記賬，效率提升了70%多。

五、結(jié)語

財務(wù)會計與管理會計是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動中兩個重要的分支，管理會計的信息依賴于財務(wù)會計，二者既有區(qū)別又有聯(lián)系。在SAP財務(wù)系統(tǒng)中，需要同時兼顧財務(wù)會計與管理會計的數(shù)據(jù)需求，考慮財務(wù)會計功能與管理會計功能的適度結(jié)合與分離，并采取措施以有效提升管理會計的數(shù)據(jù)質(zhì)量，確保財務(wù)信息系統(tǒng)高效運行。

參考文獻

[1]陳文.管理會計與財務(wù)會計在企業(yè)實踐中的融合探索[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2017（5）：135-136.