丘翠華

摘要：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。為獲得企業(yè)所得稅減免政策，減輕企業(yè)自身壓力，大大提高了申請(qǐng)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的積極性。由于評(píng)定條件嚴(yán)苛，會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。本文對(duì)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)過程中存在的問題進(jìn)行了分析，從多角度進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)；企業(yè)認(rèn)定；風(fēng)險(xiǎn)；成因與措施

根據(jù)新修訂的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)將減按15%的稅率進(jìn)行征收企業(yè)所得稅，激發(fā)了企業(yè)評(píng)定熱情，“擠破腦袋”也要認(rèn)定成為高新技術(shù)企業(yè)。要達(dá)到認(rèn)定是存在一定難度的。很多企業(yè)在申報(bào)中對(duì)政策存在著理解不同、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不一等問題。因此，就專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探析，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

一、在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過程中構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素

（一）固有風(fēng)險(xiǎn)

在不考慮審計(jì)單位內(nèi)部控制下，研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生的報(bào)錯(cuò)可能性，而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)就是固有風(fēng)險(xiǎn)，是一種相對(duì)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)。如某星球杯巧克力餅干受政策影響，開始申報(bào)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。由于專利和知識(shí)產(chǎn)權(quán)存在瑕疵，核心產(chǎn)品和技術(shù)關(guān)聯(lián)性不大，這就是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證的固有風(fēng)險(xiǎn)。

（二）控制風(fēng)險(xiǎn)

控制風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表中未能準(zhǔn)時(shí)察覺而出現(xiàn)的遺漏情況?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是一種相對(duì)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員不能降低其風(fēng)險(xiǎn)，只能對(duì)此進(jìn)行大小的評(píng)估。如某企業(yè)單位內(nèi)部控制存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)，則該企業(yè)勢必會(huì)在研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表中出現(xiàn)錯(cuò)誤或存在舞弊情況。

（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)是唯獨(dú)可以由會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)審計(jì)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表中出現(xiàn)錯(cuò)誤或存在舞弊情況，獨(dú)立存在于整個(gè)審計(jì)過程中，受會(huì)計(jì)師工作的影響。如某事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟認(rèn)證企業(yè)私交甚好，在認(rèn)證流程中，故意放松條件，加大了審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)認(rèn)定過程中出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）專項(xiàng)審計(jì)技術(shù)的局限

在一定程度上，由于審計(jì)技術(shù)的局限，使會(huì)計(jì)審計(jì)過程中存在風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代審計(jì)最明顯的特點(diǎn)就是對(duì)審計(jì)單位內(nèi)部控制評(píng)審進(jìn)行抽樣審計(jì)。采取抽樣審計(jì)易遭受抽樣風(fēng)險(xiǎn)，即樣本不能代表總體，從而導(dǎo)致審計(jì)失誤。審計(jì)人員不管是對(duì)審計(jì)單位賬戶余額真實(shí)有效性的檢測，還是內(nèi)部控制制度的檢測，都可能遭受到抽樣風(fēng)險(xiǎn)。另外，審計(jì)人員堅(jiān)持追求利潤與控制成本的原則，往往希望用低廉的成本換取高額的利潤。同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)間緊，通常審計(jì)人員會(huì)節(jié)省審計(jì)時(shí)間，從而可能加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）專項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜

審計(jì)評(píng)價(jià)是在審計(jì)結(jié)束后通過對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行檢測，不是直接參與其中的，看其會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性而進(jìn)行的評(píng)價(jià)。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜多樣，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容也變得復(fù)雜和困難，根據(jù)會(huì)計(jì)資料建立審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)人員面對(duì)復(fù)雜多樣的業(yè)務(wù)處理，也承受著一定的壓力，更容易發(fā)生爭議。在審計(jì)工作中如果發(fā)生錯(cuò)誤，那么審計(jì)人員則可能需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，特別是在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過程中，由于政策苛刻，內(nèi)容復(fù)雜，很容易判斷錯(cuò)誤。如《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》要求，認(rèn)定企業(yè)應(yīng)該對(duì)研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行歸納，審計(jì)人員對(duì)于“間接研發(fā)”很難定義，在判斷企業(yè)年度研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表中對(duì)費(fèi)用的真實(shí)性就容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的原因

通常每個(gè)事務(wù)所都會(huì)根據(jù)協(xié)會(huì)制定質(zhì)量控制準(zhǔn)則，建立事務(wù)所質(zhì)量控制體系，但某些事務(wù)所沒有建立適合該事務(wù)所的質(zhì)量控制體系，審計(jì)人員沒有約束機(jī)制，加之部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)能力沒有達(dá)到相關(guān)要求，之后也沒有進(jìn)行有效的教育，所以在審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)缺乏保障，同時(shí)一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德素質(zhì)存在問題，在審計(jì)過程中因人為原因擴(kuò)大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，隨意簡化程序，放松條件，甚至幫客戶偷稅漏稅，由此產(chǎn)生和加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)環(huán)境具有敏感性

作為主管部門，為提高認(rèn)定工作的便捷性，可以制定認(rèn)定工作目錄并出臺(tái)認(rèn)定方法。審計(jì)人員在進(jìn)行認(rèn)定審計(jì)業(yè)務(wù)過程時(shí)，應(yīng)對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)和政策進(jìn)行深入學(xué)習(xí)和解讀，強(qiáng)化對(duì)認(rèn)定審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)知識(shí)，了解環(huán)境，時(shí)刻保持敏感，掌握政策對(duì)客戶的影響，深入有效地對(duì)認(rèn)定工作的政策和環(huán)境變化趨勢進(jìn)行判斷。事務(wù)所加大對(duì)高新企業(yè)技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)行確定，規(guī)范高新技術(shù)產(chǎn)品收入核算，提高完善程度，建立單獨(dú)明細(xì)賬目，對(duì)無研發(fā)支撐條件的企業(yè)（無研發(fā)設(shè)備、無研發(fā)人員、研發(fā)人員平均工資偏離合理水平）不做下一步審計(jì)。事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)做好專業(yè)咨詢、項(xiàng)目執(zhí)行、承辦業(yè)務(wù)、復(fù)核報(bào)告等步驟，在底稿中需要充分體現(xiàn)出實(shí)施審計(jì)工作過程的程序和結(jié)論，關(guān)注研發(fā)項(xiàng)目內(nèi)容與研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額之間的相關(guān)性、合理性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，關(guān)注企業(yè)核心產(chǎn)業(yè)和技術(shù)的關(guān)系，在技術(shù)上是否具有發(fā)揮核心作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的歸屬所有權(quán)，根據(jù)相關(guān)政策做出審計(jì)判斷。

（二）提高審計(jì)質(zhì)量控制

要提高審計(jì)質(zhì)量，最重要的是提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。事務(wù)所通過舉行主題活動(dòng)、演講會(huì)等方式加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的學(xué)習(xí)，深入解讀法律法規(guī)政策，對(duì)文件進(jìn)行討論交流，明確審計(jì)目的，規(guī)范審計(jì)流程和審計(jì)報(bào)告書寫方式。事務(wù)所應(yīng)該對(duì)自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)進(jìn)行提升，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)滲透到業(yè)務(wù)整個(gè)流程中，提高質(zhì)量控制水平。其次，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德，增強(qiáng)審計(jì)人員工作意識(shí)，避免出具審計(jì)報(bào)告日期早于取得高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)專利證書時(shí)間情況出現(xiàn)，從規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)質(zhì)量兩方面入手，層層把控好審計(jì)質(zhì)量關(guān)。同時(shí)，運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制，定期考核，合理獎(jiǎng)懲。作為主管部門，也加大準(zhǔn)入機(jī)制與淘汰機(jī)制，提高對(duì)事務(wù)所機(jī)構(gòu)的約束力、控制力與威懾力。重視會(huì)計(jì)報(bào)表與納稅申報(bào)表的比對(duì)，積極參與到審計(jì)現(xiàn)場，認(rèn)真審核中介機(jī)構(gòu)提供的財(cái)務(wù)資料準(zhǔn)確性，出具真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。如某申報(bào)高新企業(yè)申報(bào)材料中的產(chǎn)學(xué)研合作協(xié)議涉及一項(xiàng)45萬元的付費(fèi)條款，但其提供的研發(fā)費(fèi)用輔助臺(tái)賬中卻沒有體現(xiàn)這筆款項(xiàng)，同時(shí)也無法提供實(shí)際的支付證明，在對(duì)這一案例進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)認(rèn)定企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品的收入和研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表中出現(xiàn)的問題加大關(guān)注力度，讓企業(yè)提供有力證據(jù)，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估后進(jìn)行實(shí)質(zhì)性控制測試，進(jìn)一步進(jìn)行審計(jì)，當(dāng)擁有足夠充足的審計(jì)證據(jù)后，再對(duì)結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，并提出審計(jì)意見。

（三）核算明細(xì)，解決研發(fā)費(fèi)用賬目差異的問題

事務(wù)所和審計(jì)人員在與客戶簽訂認(rèn)定審計(jì)合同時(shí)，必須要求委托方提供的數(shù)據(jù)是真實(shí)有效完整的，并向主管部門提供一份聲明，防止委托方提供虛假證據(jù)，降低審計(jì)工作人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避審計(jì)人員的法律責(zé)任，側(cè)面提醒委托方在認(rèn)定過程中一切流程是合法的。對(duì)認(rèn)定過程中研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行結(jié)構(gòu)剖析，并針對(duì)其合理性進(jìn)行判斷和記錄。針對(duì)“研發(fā)費(fèi)用”賬目差異的問題，企業(yè)財(cái)務(wù)部門在對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算時(shí)設(shè)置專門的科目，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》背景下，研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)的難度系數(shù)比較大。如某申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)2017年度研發(fā)費(fèi)用為100萬元，其中人員工資總額為40萬元，根據(jù)申報(bào)材料中研發(fā)人員情況表，該年度研發(fā)人員人數(shù)為30人，該企業(yè)在未進(jìn)行任何分析的情況下，把人工費(fèi)用均歸結(jié)為研發(fā)費(fèi)，人工開支比列占到40%，因此，在認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)過程中，應(yīng)統(tǒng)一研發(fā)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容，在專項(xiàng)審計(jì)過程中扣除不符合要求的研發(fā)費(fèi)用。作為企業(yè)，要根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行核算，正確區(qū)分公共費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用。

總而言之，在進(jìn)行企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)過程中會(huì)存在很多風(fēng)險(xiǎn)隱患因素，應(yīng)從多方面分析，完善專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，讓相關(guān)政策落到實(shí)處，推動(dòng)高精尖企業(yè)的發(fā)展。

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