湯文琴

當(dāng)下，關(guān)于對(duì)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，我國(guó)施工企業(yè)不可避免地會(huì)遇到這樣或那樣的問題，而這些問題的解決能夠幫助企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益、提升競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

一、施工企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部管理存在的問題

（一）片面追求產(chǎn)值和效益

建筑施工企業(yè)在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大，越來越多的企業(yè)紛紛參與到建筑市場(chǎng)中，由此導(dǎo)致現(xiàn)有市場(chǎng)產(chǎn)能過剩的情況，市場(chǎng)整體趨于飽和。隨著經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境的形成與產(chǎn)能調(diào)整政策的推行，必然會(huì)加大施工企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力，要想獲得更多的施工項(xiàng)目，就需要適當(dāng)?shù)胤艑捫庞谜?，再加上不重視以往?jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的應(yīng)收賬款的合理追回，必然會(huì)逐漸增大企業(yè)的應(yīng)收賬款。對(duì)于施工企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的高投入性在一定程度上決定了應(yīng)收賬款數(shù)額必然會(huì)很高。若施工企業(yè)所獲得施工項(xiàng)目數(shù)量較少，債權(quán)人為保證自身資產(chǎn)安全必然會(huì)索要賒購(gòu)工程材料物資的欠款。因此，在各種客觀條件的影響下，為了確保產(chǎn)值和賬面利潤(rùn)的增長(zhǎng)，即便后期會(huì)因債務(wù)人的信用風(fēng)險(xiǎn)而面臨企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，施工企業(yè)為了獲得施工項(xiàng)目就不得不放寬自身信用政策，從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款余額隨著時(shí)間的推移不斷增大[1]。

（二）不能規(guī)范管理應(yīng)收賬款

在企業(yè)財(cái)務(wù)工作中，管理應(yīng)收賬款必不可少，包括做好各債務(wù)人的檔案規(guī)理工作，強(qiáng)有力的落實(shí)賬齡分析與信用條件的動(dòng)態(tài)追蹤等等。然而，關(guān)于應(yīng)收賬款的內(nèi)控控制管理的制度只有少數(shù)企業(yè)得以認(rèn)真貫徹。經(jīng)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家而言，其應(yīng)收賬款在流動(dòng)資金中的所占比例超過20%，而中小企業(yè)超過30%。相互拖欠貨款的情況在中小企業(yè)之間比較嚴(yán)重，普遍存在“債務(wù)鏈”和“三角債”的情況，不能及時(shí)有效地解決壞賬、呆賬問題，相應(yīng)的會(huì)增加應(yīng)收賬款的回收難度，造成較高的平均壞賬率。在多年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，施工企業(yè)大量的賒銷活動(dòng)，不僅導(dǎo)致應(yīng)收賬款存在較大數(shù)額，且客戶名錄十分復(fù)雜，在傳統(tǒng)手工賬下，由于受各種因素的影響，如財(cái)務(wù)人員的流動(dòng)性、客戶頻繁更名、客觀環(huán)境等，導(dǎo)致能夠建立較為全面、詳盡客戶檔案的企業(yè)少之又少，即便現(xiàn)代企業(yè)能夠利用電算化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，也不能準(zhǔn)確、有效錄入傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款明細(xì)科目，誤差較大。因此，在管理應(yīng)收賬款時(shí) ，需要及時(shí)追蹤每個(gè)債務(wù)人客戶的實(shí)際償還能力，針對(duì)不同債務(wù)人并結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有的追回制度，制定個(gè)性化的收賬措施，然而，在實(shí)際工作中因客戶多跨地理區(qū)域，很難實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)追蹤評(píng)價(jià)工作，部分客戶也已經(jīng)宣告破產(chǎn)倒閉，而對(duì)于這些壞賬企業(yè)并未查明，也未明確處理辦法，由此會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)資料的不真實(shí)。

（三）模糊的應(yīng)收賬款管理權(quán)限

對(duì)于施工企業(yè)而言，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)應(yīng)賬款的相關(guān)信息，如年限與金額等，且做好計(jì)量考核工作，向管理者及時(shí)報(bào)告情況（應(yīng)收賬款的明細(xì)報(bào)告），然后管理者做出決定，即是否有必要制定收賬政策。站在財(cái)務(wù)部門的角度上，工作重心自始至終都在于資金的收支核算、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄計(jì)量，且還需要負(fù)責(zé)追回應(yīng)收賬款等，職責(zé)僅僅在于客戶明細(xì)、應(yīng)收賬款額度等資料的提供，直接追回的管理責(zé)任并不具備。然而，項(xiàng)目部門往往直接接觸應(yīng)收賬款客戶，但該部門的工作重心側(cè)重于工程質(zhì)量的強(qiáng)化與施工效率的提高，如此有助于工程競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成，基本不參與管理應(yīng)收賬款數(shù)額。這兩個(gè)部門與應(yīng)收賬款之間的關(guān)系最為緊密，但是不具有直接追回賬款的責(zé)任，而直接設(shè)置一個(gè)專門的催收部門又不符合企業(yè)的實(shí)際情況，而企業(yè)管理者也不能參與追回工作，致使客戶信用程度成為能夠追回應(yīng)收賬款的決定性因素，因此很難取得理想的整體回款情況[2]。

除此之外，銷售回款難的問題在中小施工企業(yè)中較為普遍，盡管一些企業(yè)所制定的收賬政策較為嚴(yán)格，但是依然不能輕松的追要回貨款，由此一些企業(yè)采取了一些看似很好但實(shí)際效果并不理想的措施，如“軟硬兼施”和“死纏硬磨”等。當(dāng)下，許多企業(yè)重視建設(shè)內(nèi)部控制制度，可有效改善應(yīng)收賬款管理，但是依然存在較為突出的問題。

二、解決措施

（一）制定科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略，提高綜合競(jìng)爭(zhēng)力

對(duì)于施工企業(yè)而言，為實(shí)現(xiàn)自身健康、可持續(xù)發(fā)展，就需要按照自身實(shí)力與發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等，做好分析工作并明確自身定位，制定科學(xué)有效的發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的不斷提高，以此來更好的管控各種應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。換言之，為有效的管控這種風(fēng)險(xiǎn)就需要做好兩方面的工作，即內(nèi)因、外因。一方面，企業(yè)需要致力于自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的顯著增強(qiáng)；另一方面，做好調(diào)研工作，對(duì)企業(yè)外部所面臨的市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確的了解，在內(nèi)外部因素有效融合的基礎(chǔ)上，對(duì)市場(chǎng)規(guī)律進(jìn)行準(zhǔn)確把握，避免或者減少應(yīng)收賬款的增加，致力于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的降低。與此同時(shí)，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身的健康、持續(xù)性發(fā)展，就需按照發(fā)展階段的不同制定相應(yīng)的戰(zhàn)略計(jì)劃。在科學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略的指引下，側(cè)重于管理好應(yīng)收賬款，與生產(chǎn)、營(yíng)銷緊密聯(lián)系，促進(jìn)回收風(fēng)險(xiǎn)的顯著降低，最大限度地保證回款率，以此能夠更好地管控其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）合同簽訂

合同簽訂模塊通常包括諸多內(nèi)容，如業(yè)主資信情況的前期考核、分析評(píng)價(jià)、可行性報(bào)告的制定、合同權(quán)益的確定，在相關(guān)文件中該模塊通常具有幾方面的合同風(fēng)險(xiǎn)，如簽訂雙方中，一方資格因不達(dá)標(biāo)而造成的風(fēng)險(xiǎn)；合作雙方不能簽訂合同，或者在合同變更以后不能及時(shí)補(bǔ)充變更內(nèi)容；合同內(nèi)容存在欺詐的可能性，或者存在重大疏漏，極易對(duì)企業(yè)的合法權(quán)益造成侵害；合同糾紛的存在會(huì)影響企業(yè)利益、不利于良好企業(yè)形象的維持?；诖?，企業(yè)可從以下幾方面制定科學(xué)、合理的內(nèi)部控制措施。

第一，專門成立資信管理部門，側(cè)重于深入調(diào)查業(yè)主資信情況，如企業(yè)資金、信用情況等，然后確定合同主體能否正常履約；第二，專門設(shè)立合同管理部門，統(tǒng)一管理合同；第三，為避免合同內(nèi)容存在紕漏或?yàn)椴环ǚ肿犹峁┛沙酥畽C(jī) ，在審查合同內(nèi)容時(shí)需聘用專業(yè)的法律顧問；第四，專門設(shè)置應(yīng)急機(jī)構(gòu)來認(rèn)真處理各種合同糾紛，嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)，就合同事項(xiàng)雙方開展協(xié)商調(diào)解。

（三）建立健全的應(yīng)收賬款管理機(jī)制

對(duì)于施工企業(yè)而言，為提高資金周轉(zhuǎn)率、降低壞賬損失，針對(duì)應(yīng)收賬款建立一個(gè)相對(duì)健全的管理機(jī)制十分有必要，且需要深入貫徹到中基層管理當(dāng)中。應(yīng)收賬款存在于每個(gè)項(xiàng)目當(dāng)中，為確保后期資金回籠，建立相應(yīng)的崗位責(zé)任制度刻不容緩。從訂立合同開始，企業(yè)就需要嚴(yán)格按照合同所約定的付款期限，動(dòng)態(tài)追蹤客戶企業(yè)信用情況，對(duì)其經(jīng)營(yíng)狀態(tài)進(jìn)行實(shí)時(shí)了解，而一般多由施工項(xiàng)目部門負(fù)責(zé)這部分工作職能，因該部門能夠直接與客戶進(jìn)行溝通，具備實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)跟蹤的基礎(chǔ)，如在客戶所在地域、與客戶能夠經(jīng)常見面等。在資金回流工作中，若客戶不具備良好的信用狀態(tài)，資金回流極易存在障礙，就需要立即開展催收工作，縮短賒賬生產(chǎn)的產(chǎn)品付款期限，若催收工作很難開展，則需要運(yùn)用法律方式追回資金，避免因壞賬的存在而給企業(yè)造成不可估量的經(jīng)濟(jì)損失[3]。

建立科學(xué)的客戶信用管理體系，可實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，通過有效的評(píng)價(jià)客戶資信等級(jí)與分析，可有效防止壞賬出現(xiàn)在企業(yè)當(dāng)中。關(guān)于相應(yīng)信用評(píng)估制度的制定，施工企業(yè)需要側(cè)重于考慮資信評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否合理。在客戶資信管理系統(tǒng)中需要不斷完善客戶的基本情況與資信情況，強(qiáng)化調(diào)查與分析其財(cái)務(wù)情況，確保能夠擁有準(zhǔn)確、完整的信息。換言之，只有認(rèn)真收集與管理相關(guān)信息，完善客戶信用檔案，深入地了解與掌握客戶信用情況，才能適時(shí)監(jiān)控賒銷業(yè)務(wù)，積極有效地預(yù)防各種風(fēng)險(xiǎn)。

（四）崗位責(zé)任制度的明確

施工企業(yè)在催收應(yīng)收賬款時(shí)，建議分散進(jìn)行，財(cái)務(wù)部門直接負(fù)責(zé)核算工作，財(cái)務(wù)部門需認(rèn)真梳理內(nèi)部工作，但是針對(duì)已經(jīng)到付款期限的，可交由項(xiàng)目部門直接負(fù)責(zé)催收工作。財(cái)務(wù)部門可向管理者遞交財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，經(jīng)項(xiàng)目主管會(huì)計(jì)向項(xiàng)目經(jīng)理報(bào)送已到付款期限的應(yīng)收賬款明細(xì)，將催收工作交給項(xiàng)目經(jīng)理與主管會(huì)計(jì)。

三、結(jié)束語

自實(shí)行改革開放以來，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)一片大好，各行各業(yè)都在致力于自身經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由此極大地推動(dòng)了整體社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與此同時(shí)，也加劇了企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，尤其是施工企業(yè)。賒銷作為一種新型的商業(yè)推廣形式，可幫助許多施工迅速去掉庫(kù)存并極大地提高自身銷售額。然而，應(yīng)收賬款的大量存在也會(huì)誘發(fā)各種弊病，面對(duì)不斷增大的管控風(fēng)險(xiǎn)，施工企業(yè)越來越重視。施工企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就需要強(qiáng)化管理應(yīng)收賬款，按照自身實(shí)際情況制定相應(yīng)的管理制度與切實(shí)可行的管控措施，從而能夠?qū)⒏鞣N應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃里。綜上所述，本文從多方面分析了施工企業(yè)在應(yīng)收賬款方面存在的問題，并制定了幾點(diǎn)解決措施。