胡運(yùn)琴

一、全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算管理中的全面主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：

（一）預(yù)算理念需全員參與

預(yù)算管理不應(yīng)該僅僅是財務(wù)部門的工作，企業(yè)各部門都要積極參與?！叭珕T”參與全面預(yù)算，要求企業(yè)內(nèi)各部門、各單位、各崗位，從最高決策者到各部門負(fù)責(zé)人乃至各崗位員工都必須參與預(yù)算的編制和執(zhí)行。

（二）業(yè)務(wù)范圍需全面覆蓋

全面預(yù)算管理應(yīng)涵蓋企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動。預(yù)算管理不但要關(guān)注日常經(jīng)營活動，而且還要關(guān)注投資活動。全面預(yù)算管理的“全方位”體現(xiàn)在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動中，包括經(jīng)濟(jì)活動、投資、財務(wù)等活動，以及企業(yè)的人力、財力、物力供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等各個方面都應(yīng)納入預(yù)算管理。

（三）管理流程需全程跟蹤

全面預(yù)算管理包括預(yù)算、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、評估等一系列活動，不能僅僅停留在建立預(yù)算目標(biāo)、總結(jié)和批準(zhǔn)過程，還需要控制預(yù)算執(zhí)行，并通過預(yù)算評價完成預(yù)算目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。全面預(yù)算管理的“全過程”體現(xiàn)在企業(yè)組織的所有經(jīng)濟(jì)活動都要納入事前、事中、事后的預(yù)算管理。

二、全面預(yù)算管理的內(nèi)容

全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容包括經(jīng)營活動預(yù)算、專項(xiàng)決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。

（一）經(jīng)營活動預(yù)算

經(jīng)營預(yù)算，又稱業(yè)務(wù)預(yù)算，是指與企業(yè)日常經(jīng)營直接相關(guān)的一系列預(yù)算，分為銷售預(yù)算、采購預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、人力成本預(yù)算等。

（二）專項(xiàng)決策預(yù)算

專項(xiàng)決策預(yù)算是指企業(yè)根據(jù)具體決策需要編制的、不經(jīng)常發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行專門的預(yù)算，包括投資和融資決策預(yù)算。

（三）財務(wù)預(yù)算

財務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)資本的收支、財務(wù)狀況或經(jīng)營成果等相關(guān)的預(yù)算，包括資本預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計損益表等。

三、全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的問題

企業(yè)執(zhí)行預(yù)算管理中普遍存在的問題：一是缺乏預(yù)算管理意識，二是預(yù)算目標(biāo)不明確，三是預(yù)算執(zhí)行力不足，四是預(yù)算考評機(jī)制不健全。

（一）缺乏預(yù)算管理意識

由于全面預(yù)算管理在我國起步較晚及經(jīng)營管理者未能認(rèn)識到預(yù)算管理在企業(yè)管理工作中的重要性，片面認(rèn)為預(yù)算管理是一個基本的財務(wù)工作，沒有充分認(rèn)識到企業(yè)經(jīng)營預(yù)算管理的重要性和發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理者對預(yù)算管理沒能引起足夠的重視。因此，預(yù)算管理只是一種形式，在企業(yè)中不能得到充分的運(yùn)用，不能充分發(fā)揮其管理效率。

（二）預(yù)算目標(biāo)不明確

預(yù)算管理作為企業(yè)管理的一種重要的管理手段，主要為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，是企業(yè)戰(zhàn)略的具體細(xì)化。因此，預(yù)算目標(biāo)直接影響著企業(yè)戰(zhàn)略的成敗。在實(shí)踐中，普遍存在預(yù)算目標(biāo)不明確、不同時期預(yù)算目標(biāo)不一致的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)為企業(yè)只注重短期行為，忽視長遠(yuǎn)發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略銜接不佳，使企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)偏離企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）預(yù)算執(zhí)行力不足

預(yù)算執(zhí)行可以提高企業(yè)資源使用效率和效果，為預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保障。但在企業(yè)管理過程中，普遍存在“重編制，輕執(zhí)行”的現(xiàn)象。例如，預(yù)算審批后，預(yù)算分解不詳細(xì)，目標(biāo)責(zé)任人不明確，導(dǎo)致各部門在執(zhí)行過程中配合不佳，相互推諉。預(yù)算控制環(huán)節(jié)過于注重對預(yù)算指標(biāo)的控制，忽視了對執(zhí)行質(zhì)量的評價，未能將預(yù)算管理與價值創(chuàng)造統(tǒng)一起來，造成了不必要的資源浪費(fèi)。預(yù)算分析滯后，執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)偏差，無法及時反饋和糾正。因此，實(shí)際操作偏離了預(yù)算目標(biāo)，從而影響了企業(yè)的整體目標(biāo)。

（四）預(yù)算考評機(jī)制不健全

良好的績效考核機(jī)制可以激發(fā)員工的創(chuàng)造力，沒有考核機(jī)制，企業(yè)難以增強(qiáng)凝聚力。但目前許多企業(yè)缺乏完善的績效考核制度，且考核單一。過于注重考核財務(wù)指標(biāo)的完成情況，片面追求利潤的增長，而忽視了對非財務(wù)指標(biāo)的考核?；蛘咧蛔⒅囟唐谀繕?biāo)的評估，忽略了與戰(zhàn)略目標(biāo)的聯(lián)系。這種考核機(jī)制往往會導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效率低下，執(zhí)行效果與預(yù)算相差甚遠(yuǎn)，嚴(yán)重挫傷了員工的積極性。

四、完善全面預(yù)算管理的對策

（一）高度重視全面預(yù)算管理，全面貫徹預(yù)算執(zhí)行

首先，做好全面預(yù)算的宣傳指導(dǎo)和培訓(xùn)工作。讓全體員工正確認(rèn)識和理解全面預(yù)算管理，認(rèn)識全面預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展的重要性；改變管理層對全面預(yù)算管理的認(rèn)識，管理層應(yīng)率先遵守預(yù)算管理制度，并加大力度開展預(yù)算管理。其次，在人員配備和機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組建一個預(yù)算工作機(jī)構(gòu)和預(yù)算決策機(jī)構(gòu)。其中，預(yù)算工作機(jī)構(gòu)除財務(wù)部門外，還應(yīng)包括各主要職能部門和業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人，各部門對預(yù)算工作機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。每個部門的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)其職責(zé)范圍內(nèi)的預(yù)算數(shù)據(jù)的質(zhì)量。預(yù)算決策機(jī)構(gòu)，以確保其權(quán)威性，通常由高層管理人員和主要部門負(fù)責(zé)人組成，企業(yè)作為導(dǎo)演，可以結(jié)合具體的企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)設(shè)置。第三，必須全面貫徹執(zhí)行，樹立全員預(yù)算管理意識，上至最高管理者，下至各部門員工都要真正參與全面預(yù)算管理，做到對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)預(yù)算全覆蓋。

（二）加強(qiáng)預(yù)算的精細(xì)化

全面預(yù)算的組成是復(fù)雜、多樣性的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行細(xì)致的安排所進(jìn)行預(yù)算編制才是有效的，同時還應(yīng)對預(yù)算編制方法進(jìn)行合理選擇。例如，編制直接材料采購預(yù)算不僅要充分考慮產(chǎn)品銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、原材料消耗量、采購周期等因素，還要客觀分析企業(yè)的采購環(huán)境，科學(xué)確定原材料庫存戰(zhàn)略和降低采購成本的目標(biāo)。成本預(yù)算應(yīng)在成本分析的基礎(chǔ)上確定相應(yīng)的編制方法。例如，成本項(xiàng)目，除了日常、高頻率的成本項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目不應(yīng)采用增量預(yù)算法，盡量采用零基預(yù)算法，充分考慮必要性和經(jīng)濟(jì)合理性，消除非增值操作也可以與現(xiàn)實(shí)相結(jié)合，根據(jù)增量預(yù)算法，每隔幾年進(jìn)行一次零基預(yù)算。至于外包成本預(yù)算，例如，電力預(yù)算不僅要單獨(dú)列表將電力容量作為固定成本預(yù)測，還應(yīng)結(jié)合未來生產(chǎn)企業(yè)預(yù)算關(guān)于電力的峰、谷、平等的不同時段來預(yù)算電力價格。另外，公司可以根據(jù)年度預(yù)算，通過滾動預(yù)算，細(xì)化預(yù)算，及時發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中的問題，將問題扼殺在萌芽狀態(tài)，降低預(yù)算風(fēng)險，提高預(yù)算執(zhí)行力。

（三）加強(qiáng)預(yù)算管理，注重實(shí)施

1.及時分解并執(zhí)行預(yù)算

全面預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)且下達(dá)后，各預(yù)算執(zhí)行部門必須嚴(yán)格執(zhí)行，及時分解和落實(shí)預(yù)算指標(biāo)。預(yù)算機(jī)構(gòu)應(yīng)發(fā)揮紐帶作用，督促引導(dǎo)各單位將預(yù)算指標(biāo)分解為自己的車間、部門和崗位，形成全面的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系，使全體員工真正參與人人都能承擔(dān)指標(biāo)責(zé)任。

2.建立預(yù)算執(zhí)行分析報告機(jī)制，及時跟蹤分析偏差糾正情況

根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，有必要利用信息手段建立預(yù)算執(zhí)行跟蹤表和報告分析體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算的一體化。對預(yù)算執(zhí)行中的超支，督促預(yù)算執(zhí)行部門及時分析改進(jìn)；對于已經(jīng)完成預(yù)算的項(xiàng)目，也要定期進(jìn)行分析總結(jié)。例如，分析并分享生產(chǎn)過程中形成節(jié)約的原因。如果管理出現(xiàn)缺陷（如物料提早領(lǐng)用），要及時制定糾正措施（如規(guī)范領(lǐng)料等），并落實(shí)到位。對于預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重大金額差異、重大風(fēng)險問題，預(yù)算工作機(jī)構(gòu)應(yīng)及時編制預(yù)算控制特別報告，報有關(guān)部門和高層領(lǐng)導(dǎo)，以便及時制訂糾正防控措施，控制問題的進(jìn)一步發(fā)展。

3.明確預(yù)算調(diào)整的審批流程

預(yù)算執(zhí)行具有高度的嚴(yán)肅性，企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動都必須受制于預(yù)算，但也要有一定的彈性。當(dāng)出現(xiàn)預(yù)算外的緊急或特殊情況時，允許預(yù)算調(diào)整，企業(yè)應(yīng)該制定一個明確的逐級審批流程，審批權(quán)限應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來設(shè)置。如果預(yù)算在執(zhí)行中遇不可抗力等因素確實(shí)需要調(diào)整的，預(yù)算調(diào)整報告需由預(yù)算執(zhí)行部門以書面形式提交，逐級上報審批。預(yù)算工作機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制預(yù)算，遵循控本增效的原則，認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算評價和分析，提出可行性建議。

（四）完善全面預(yù)算考評制度

企業(yè)的可以結(jié)合自身的現(xiàn)狀，制定科學(xué)的全面預(yù)算考評指標(biāo)，企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算考評時應(yīng)將財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合進(jìn)行全方位考核，預(yù)算考核應(yīng)與各部門、員工績效考核有機(jī)結(jié)合。預(yù)算考核指標(biāo)應(yīng)遵循成本歸口分級管理的原則，與預(yù)算執(zhí)行部門職責(zé)相掛鉤。例如，采購部門負(fù)責(zé)降低采購成本指標(biāo)，生產(chǎn)車間負(fù)責(zé)管控能源消耗指標(biāo)，內(nèi)部利潤中心負(fù)責(zé)內(nèi)部損益指標(biāo)或盈虧平衡點(diǎn)指標(biāo)的測算。另外，預(yù)算考核指標(biāo)應(yīng)與戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，既要與企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)相一致，又要符合企業(yè)的實(shí)際情況，反映企業(yè)管理層的意志和管理方向。

五、結(jié)語

全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和提高綜合實(shí)力的重要手段之一。當(dāng)前企業(yè)存在的問題主要是預(yù)算管理意識水平、預(yù)算編制和指標(biāo)執(zhí)行控制等方面，企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識全面預(yù)算管理，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以市場為導(dǎo)向，科學(xué)、準(zhǔn)確地編制全面的預(yù)算，從預(yù)算執(zhí)行、控制和分析等各個方面提出了相應(yīng)的對策和建議。