陳婭

一、引言

高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)，通過審計(jì)和監(jiān)督高校發(fā)展過程中的預(yù)決算支出情況、收入情況及財(cái)務(wù)決算等的合法性、完整性、合理性、真實(shí)性及效益性等。畢竟，高校財(cái)務(wù)預(yù)決算工作，既關(guān)乎著高校整個(gè)發(fā)展計(jì)劃的制訂，又是高校財(cái)務(wù)活動(dòng)開展的前提。到目前為止，越來越多的高校已經(jīng)充分地認(rèn)識(shí)到了財(cái)務(wù)預(yù)決算工作的重要性，并以極高的熱情與極其濃厚的工作熱情投入到高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)工作中去。然而，如何有效規(guī)避高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，至今為止都是各大高校高度重視并不斷實(shí)踐探討的一個(gè)話題。因此，論文對高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及對策進(jìn)行研究，有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

二、高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)特點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)

（一）高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)的特點(diǎn)

一般來說，高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)特點(diǎn)，可從四點(diǎn)說起：一是高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)具有全面性。因?yàn)楦咝ｎA(yù)決算有非常廣的涉及面，且都對高校的運(yùn)行與發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。在高校預(yù)決算審計(jì)中，應(yīng)以統(tǒng)籌眼光熟練掌握每一筆經(jīng)費(fèi)的來源及去向，還有預(yù)決算收支的差異及配比。二是高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)具有政策性。高校大多數(shù)經(jīng)費(fèi)都來源于國家、上級(jí)政府，也有自籌部分，這些都作為專項(xiàng)款專用。在對這些專項(xiàng)款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往需要審計(jì)員有著極高的政策水平[1]。三是高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)具有動(dòng)態(tài)性。確切來說，預(yù)決算可看作是一個(gè)估算行為，在實(shí)際中會(huì)隨著單位活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)形勢變化等進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)國家政策改動(dòng)，也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)來源和去向改變。四是高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)具有時(shí)效性。由于高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)具有權(quán)威性，且需要嚴(yán)肅認(rèn)真地對待每一項(xiàng)預(yù)決算工作，那么這就在實(shí)際上糾正了預(yù)決算審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)因素，并確保預(yù)決算編制的合理性。

（二）高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)，可從三個(gè)方面說起：一是高校財(cái)務(wù)預(yù)決算內(nèi)部控制制度有待進(jìn)一步完善。當(dāng)預(yù)決算內(nèi)部控制制度缺失，就會(huì)導(dǎo)致高校預(yù)算審批流程缺乏一定的完整性和規(guī)范性。當(dāng)然，預(yù)決算內(nèi)部控制制度編制也不完善，更難以加強(qiáng)預(yù)算實(shí)施人員的幻夜素質(zhì)。一旦財(cái)務(wù)軟件管理更新升級(jí)不及時(shí)，財(cái)務(wù)人員不夠熟悉更新后的財(cái)務(wù)軟件，必然會(huì)導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)預(yù)決算不夠精準(zhǔn)。二是高校財(cái)務(wù)預(yù)決算的覆蓋面積不夠全面，且審計(jì)觀念相對落后。對多數(shù)高校來說，財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作比較單一，且有著模糊的定位，預(yù)算編制和財(cái)務(wù)收支很容易引起高校們的高度重視，但績效管理的運(yùn)用往往被忽略掉。尤其是在高校發(fā)展中，不完善的預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)流程，增加了審計(jì)工作的難度，并無法在規(guī)定的審計(jì)時(shí)間內(nèi)完成[2]。三是出具的審計(jì)意見也缺乏建設(shè)性與預(yù)見性，無法為高校領(lǐng)導(dǎo)的決策所用。當(dāng)然，高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)，不僅僅是以上三個(gè)方面，在現(xiàn)實(shí)中還仍然存在更多的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式，需要高校領(lǐng)導(dǎo)者及財(cái)務(wù)管理者的高度重視與發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而做好高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制工作。

三、高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對策略

高校財(cái)務(wù)預(yù)決算對高校的長遠(yuǎn)發(fā)展意義重大，同時(shí)高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避也是確保高?？沙掷m(xù)發(fā)展的根本舉措。那么，做好高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避工作，就要結(jié)合財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)的特點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式，全力做好高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對工作。具體來說，高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對，可從以下三點(diǎn)做起：

（一）建立信用風(fēng)險(xiǎn)管理體系，完善風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制

規(guī)避高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)做好高校應(yīng)收款和應(yīng)付款的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。通過對個(gè)人或單位建立信譽(yù)制度，以前賬不清且后賬不借的方法來管理高校財(cái)務(wù)，避免應(yīng)收款的數(shù)量變大。當(dāng)然，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營管理方法落后且效益不好時(shí)，應(yīng)對其向高校借款行為加以限制，若有款項(xiàng)借出，應(yīng)定期催賬和對賬，避免由于企業(yè)遲遲拖欠款項(xiàng)而導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)預(yù)決算應(yīng)收款損失。高校在金融機(jī)構(gòu)的融資比例要嚴(yán)格地控制，畢竟當(dāng)金融機(jī)構(gòu)的融資較大時(shí)，必然會(huì)面臨著償債的風(fēng)險(xiǎn)。對此，在規(guī)避高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，就要建立信用風(fēng)險(xiǎn)管理體系。除此之外，規(guī)避高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也要不斷地完善風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制[3]。高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)全面了解和掌握企業(yè)的經(jīng)營情況，對各企業(yè)的融資行為加以對比和研究，以減少貸款為最主要的融資方式。當(dāng)然，高校財(cái)務(wù)部門要對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行定期的稽核，一旦企業(yè)的融資超出一定的限額，就要定期督促企業(yè)歸還，避免高校利益受到侵害。

（二）優(yōu)化財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)計(jì)劃，嚴(yán)格控制審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量

由于高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)具有政策性、全面性、時(shí)效性及動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)，要充分地運(yùn)用這些特點(diǎn)進(jìn)行預(yù)決算審計(jì)。通過靈活運(yùn)用高校財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間，分析高校內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢，并積極地開展各個(gè)環(huán)節(jié)的預(yù)決算審計(jì)工作。為提高高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)的效度，可成立預(yù)決算審計(jì)項(xiàng)目組，定期復(fù)核上年預(yù)決算情況，并監(jiān)督檢查復(fù)核過程中重點(diǎn)項(xiàng)目的預(yù)決算情況。當(dāng)然，在預(yù)決算審計(jì)進(jìn)行中，應(yīng)跟蹤審計(jì)預(yù)算的安排與執(zhí)行，也要及時(shí)地跟蹤審計(jì)預(yù)算的追加情況和調(diào)整情況，以便于全面掌握預(yù)決算執(zhí)行的動(dòng)態(tài)信息，進(jìn)而給出科學(xué)合理的審計(jì)意見。在決算時(shí)，應(yīng)提交一份預(yù)決算審計(jì)報(bào)告，進(jìn)行再次評估和研究，確定此次預(yù)決算審計(jì)報(bào)告無誤后進(jìn)行存檔和為高校所用。高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)過程中，應(yīng)嚴(yán)格地控制審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，積極地制定《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，并將其作為預(yù)決算審計(jì)工作的指導(dǎo)依據(jù)，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）鞏固風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行崗位責(zé)任制度

高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)過程中，應(yīng)不斷地鞏固風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格地執(zhí)行崗位責(zé)任制度。通過在審計(jì)項(xiàng)目中執(zhí)行組長負(fù)責(zé)制度，對各工作人員審計(jì)過程進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲，加強(qiáng)審計(jì)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。審計(jì)人員參與到高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)工作中時(shí)，應(yīng)以極高的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)參與其中，做好審計(jì)全過程的記錄工作，并搜集相關(guān)資料[4]。項(xiàng)目組長應(yīng)對審計(jì)人員工作底稿與事實(shí)認(rèn)定書進(jìn)行復(fù)核，一旦查出問題要查出實(shí)情，并嚴(yán)謹(jǐn)預(yù)決算審計(jì)過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)。當(dāng)然，在預(yù)決算審計(jì)工作中的不斷監(jiān)督下，必然增強(qiáng)了審計(jì)人員工作的嚴(yán)謹(jǐn)性，也以一絲不茍的工作態(tài)度為高校預(yù)決算審計(jì)工作而努力。

四、結(jié)語

綜上所述，高校財(cái)務(wù)預(yù)決算關(guān)乎著高校每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展效果，也直接影響著高校未來的發(fā)展。同時(shí)，高校財(cái)務(wù)預(yù)決算工作過程較為復(fù)雜，且需要財(cái)務(wù)人員嚴(yán)謹(jǐn)對待，并需要高校領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。在規(guī)避高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)熟練掌握財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)的特點(diǎn)，以極高的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)參與到預(yù)決算審計(jì)工作中去。高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往是內(nèi)部控制制度不夠完善、預(yù)決算覆蓋面不夠全面、審計(jì)觀念落后及出具的審計(jì)意見也缺乏建設(shè)性與預(yù)見性。所以，在高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避過程中，應(yīng)以建立信用風(fēng)險(xiǎn)管理體系與完善風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制為主，不斷地優(yōu)化財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)計(jì)劃，嚴(yán)格地控制審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，進(jìn)一步鞏固審計(jì)人員及高校領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，推行崗位責(zé)任制度，才能最大程度上規(guī)避高校財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)中的一系列風(fēng)險(xiǎn)。