曹經(jīng)軍

隨著全國(guó)營(yíng)改增工作的逐步推進(jìn)，電信行業(yè)從2014年6月1日開(kāi)始實(shí)現(xiàn)了全行業(yè)的營(yíng)改增，全面取消了營(yíng)業(yè)稅，開(kāi)始繳納增值稅。從實(shí)施的這幾年來(lái)看，增值稅的優(yōu)點(diǎn)發(fā)揮的也比較明顯，避免了營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)過(guò)重、不退稅的弊端，實(shí)現(xiàn)了增值稅逐層抵扣、稅負(fù)合理的目的，極大地提高了企業(yè)的效益。同時(shí)，營(yíng)改增的實(shí)行對(duì)電信企業(yè)確實(shí)產(chǎn)生了較大的影響，特別是原有的稅務(wù)管理體系要從原有的營(yíng)業(yè)稅的管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽鲋刀悶橹?，作者接下?lái)對(duì)電信企業(yè)增值稅管理模式做分析，以供參考。

一、管理原則及體系

增值稅管理的基本原則應(yīng)為：依法合規(guī)、分級(jí)管理、權(quán)責(zé)明確、依托系統(tǒng)。

從縱向來(lái)看，省級(jí)運(yùn)營(yíng)商增值稅管理內(nèi)部體系分為省、市、縣三級(jí)。

省級(jí)公司應(yīng)統(tǒng)籌負(fù)責(zé)本企業(yè)內(nèi)增值稅管理的組織實(shí)施工作。制定本企業(yè)增值稅管理實(shí)施細(xì)則和內(nèi)控流程，落實(shí)上級(jí)公司增值稅管理要求；負(fù)責(zé)在本公司內(nèi)的增值稅管理體系的建設(shè)；負(fù)責(zé)本省內(nèi)的增值稅計(jì)算及申報(bào)繳納工作；負(fù)責(zé)本公司及下級(jí)公司所有增值稅發(fā)票的管理工作；負(fù)責(zé)與所歸屬的稅務(wù)部門日常協(xié)調(diào)工作；負(fù)責(zé)對(duì)所屬單位增值稅管理的檢查。

市公司負(fù)責(zé)本企業(yè)范圍內(nèi)增值稅基礎(chǔ)管理工作。負(fù)責(zé)落實(shí)上級(jí)公司制度的相關(guān)稅務(wù)管理制度；保證增值稅管理相關(guān)制度在正常落地執(zhí)行；負(fù)責(zé)本公司屬地繳納相關(guān)業(yè)務(wù)的正確執(zhí)行，負(fù)責(zé)本單位的增值稅數(shù)額的計(jì)算和申報(bào)；負(fù)責(zé)與所歸屬稅務(wù)部門的相關(guān)溝通工作；負(fù)責(zé)本公司相關(guān)扣稅憑證的附件收集、發(fā)票認(rèn)證、賬務(wù)處理和檔案管理工作；負(fù)責(zé)本公司范圍內(nèi)匯總繳納的預(yù)繳申報(bào)工作；監(jiān)督下級(jí)各單位的稅務(wù)發(fā)票的管理工作；做好稅務(wù)方面的基礎(chǔ)管理工作。

縣級(jí)公司負(fù)責(zé)執(zhí)行上級(jí)部門制定的相關(guān)稅務(wù)制度。負(fù)責(zé)本單位屬地繳納業(yè)務(wù)的增值稅計(jì)算及申報(bào)繳納工作；相關(guān)扣稅憑證的附件收集、發(fā)票認(rèn)證、賬務(wù)處理和檔案管理工作；負(fù)責(zé)本公司各基層部門的各類發(fā)票開(kāi)票及檔案管理相關(guān)工作；負(fù)責(zé)本公司開(kāi)具的發(fā)票記賬聯(lián)的檔案管理工作；負(fù)責(zé)與主管稅務(wù)部門的溝通交流工作。

從橫向來(lái)看，財(cái)務(wù)、市場(chǎng)、IT等部門在增值稅管理體系上也有重要的作用，具體可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行把握：

財(cái)務(wù)部門是整個(gè)公司增值稅管理的牽頭負(fù)責(zé)部門。首先是要負(fù)責(zé)組織增值稅的管理體系和制定全公司的稅務(wù)管理制度，要嵌入到業(yè)務(wù)生產(chǎn)體系，審核銷售品在設(shè)計(jì)和營(yíng)銷階段的涉稅事項(xiàng)；其次是要在合同管理中加強(qiáng)審核作用，要審核其中的涉稅條款；第三是要加強(qiáng)專用發(fā)票的管理，要在管理制度中明確具體業(yè)務(wù)類型所對(duì)應(yīng)的增值稅發(fā)票的開(kāi)具原則；第四是要負(fù)責(zé)與主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通工作，并積極配合稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的檢查和稽查工作；第五是要全面負(fù)責(zé)增值稅的核算工作，負(fù)責(zé)增值稅相關(guān)憑證的認(rèn)證及抵扣，還要做好增值稅的匯總清繳及申報(bào)繳納工作；第六是要做好對(duì)下級(jí)各單位增值稅管理的監(jiān)督檢查工作。

前端市場(chǎng)部門是增值稅銷項(xiàng)業(yè)務(wù)管理部門，首先要根據(jù)公司增值稅相關(guān)規(guī)定，在做銷售產(chǎn)品的設(shè)計(jì)時(shí)，要考慮銷項(xiàng)稅對(duì)產(chǎn)品價(jià)格的影響，優(yōu)化營(yíng)銷方案；其次要負(fù)責(zé)制定營(yíng)銷部門的發(fā)票開(kāi)具規(guī)范，明確不同業(yè)務(wù)類型的開(kāi)票內(nèi)容，要積極組織開(kāi)展發(fā)票使用的培訓(xùn)，做好基層一線營(yíng)銷人員的培訓(xùn)工作；第三是要做好發(fā)票實(shí)物的日常管理工作，要根據(jù)業(yè)務(wù)量的發(fā)展做好發(fā)票所需數(shù)量的預(yù)測(cè)，并負(fù)責(zé)發(fā)票的請(qǐng)領(lǐng)、開(kāi)具、交接等工作；第四是要在經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所做好發(fā)票使用的宣傳工作，引導(dǎo)客戶正確使用增值稅相關(guān)發(fā)票。

采購(gòu)部和其他部門是增值稅進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)管理及增值稅相關(guān)發(fā)票的接收部門。首先要做好供應(yīng)商、合作方的選擇和管理工作，特別是要做好合作方的稅務(wù)資質(zhì)信息的管理工作；其次是要負(fù)責(zé)涉稅發(fā)票的收取、審核和發(fā)起報(bào)賬工作；第三是要配合財(cái)務(wù)人員做好發(fā)票的認(rèn)證和檔案的管理工作。

企業(yè)信息化部門是增值稅相關(guān)IT 系統(tǒng)的支撐管理部門。一是要負(fù)責(zé)公司涉稅系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、優(yōu)化等工作；二是要負(fù)責(zé)按照財(cái)務(wù)、前后端業(yè)務(wù)部門制定的相關(guān)業(yè)務(wù)管理規(guī)則進(jìn)行配置系統(tǒng)；三是要做好各類涉稅系統(tǒng)的日常維護(hù)工作，為稅務(wù)管理做好基礎(chǔ)保障。

二、增值稅業(yè)務(wù)管理

在商業(yè)模式選擇、營(yíng)銷方案設(shè)計(jì)、投融資管理等重要領(lǐng)域，應(yīng)預(yù)先評(píng)估和研究增值稅的影響。在預(yù)算、采購(gòu)、日常運(yùn)營(yíng)管理等活動(dòng)中，對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)需按照“價(jià)稅分離”原則，以不含稅價(jià)口徑進(jìn)行歸集、核算、統(tǒng)計(jì)和報(bào)告。應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入按照差異化稅率計(jì)繳增值稅。根據(jù)應(yīng)稅服務(wù)稅目注釋，建立業(yè)務(wù)收入、產(chǎn)品與相應(yīng)稅目的映射管理，并進(jìn)行系統(tǒng)固化。

各類融合套餐中不同稅率業(yè)務(wù)的應(yīng)稅收入應(yīng)按照公允價(jià)值占比進(jìn)行分?jǐn)?，分別計(jì)繳增值稅。原則上公允價(jià)值應(yīng)根據(jù)該業(yè)務(wù)上年平均單價(jià)乘以套餐設(shè)計(jì)使用量確定。應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)一分?jǐn)傄?guī)則，嚴(yán)禁人為調(diào)節(jié)不同稅率應(yīng)稅收入。

提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，同時(shí)伴隨贈(zèng)送手機(jī)、寬帶貓等終端或者其他電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款包含價(jià)外費(fèi)用分別進(jìn)行核算，按各自所適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。提供電信服務(wù)附帶贈(zèng)送其他增值稅應(yīng)稅服務(wù)或非電信終端貨物，積分兌換、營(yíng)銷贈(zèng)送等形式提供的其他增值稅應(yīng)稅服務(wù)及貨物，應(yīng)依據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定處理。

企業(yè)內(nèi)應(yīng)實(shí)行一般納稅人客戶和合作伙伴名單制管理。首次開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)審核確認(rèn)客戶提供的增值稅一般納稅人資格證明等相關(guān)資料。相關(guān)信息同時(shí)錄入客戶關(guān)系管理系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一管理及動(dòng)態(tài)維護(hù)。在選擇增值稅應(yīng)稅范圍內(nèi)的供應(yīng)商和合作方時(shí)，同等條件下應(yīng)優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人，或采用報(bào)價(jià)評(píng)審調(diào)整系數(shù)進(jìn)行價(jià)格比較和供應(yīng)商選擇。

在與一般納稅人供應(yīng)商和合作方簽訂的支出類合同時(shí)價(jià)格應(yīng)價(jià)稅分離，明確不含稅價(jià)款及增值稅額；合同條款應(yīng)明確約定提供的發(fā)票類型、送達(dá)時(shí)間及未按約定提供發(fā)票的違約責(zé)任；對(duì)于約定提供增值稅專用發(fā)票（含稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票）而未提供的，應(yīng)按合同約定執(zhí)行并確保承擔(dān)金額不高于不含稅價(jià)款。

三、增值稅發(fā)票管理

發(fā)票的開(kāi)具應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，不得開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容不符的發(fā)票。不得重復(fù)開(kāi)具發(fā)票，嚴(yán)禁虛開(kāi)發(fā)票。發(fā)票應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并確認(rèn)應(yīng)稅收入時(shí)開(kāi)具，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不得開(kāi)具發(fā)票。

增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具對(duì)象必須是在客戶系統(tǒng)管理的增值稅一般納稅人。發(fā)票開(kāi)具依托系統(tǒng)管理，交易信息須來(lái)源于相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，不得人為修改。開(kāi)具發(fā)票時(shí)，增值稅專用發(fā)票須通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具；普通發(fā)票不通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具，不進(jìn)行價(jià)稅分離。

四、增值稅申報(bào)及繳納

經(jīng)省級(jí)、計(jì)劃單列市財(cái)稅部門批準(zhǔn)，納入?yún)R總范圍內(nèi)成員單位執(zhí)行“就地預(yù)交，分級(jí)管理、省級(jí)分公司統(tǒng)一匯繳”的增值稅匯總申報(bào)納稅模式。匯總納稅的應(yīng)稅業(yè)務(wù)范圍限于電信業(yè)務(wù)和其他增值稅應(yīng)稅服務(wù)。對(duì)于銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)等增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)依據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納。

匯總納稅的管理流程為縣級(jí)、市級(jí)分公司完成認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)規(guī)定的預(yù)繳基數(shù)和預(yù)繳率按月完成就地預(yù)繳、申報(bào)；市級(jí)分公司匯總本市范圍內(nèi)增值稅匯總納稅信息并上傳至省級(jí)分公司；省級(jí)分公司匯總計(jì)算本省范圍內(nèi)的應(yīng)交增值稅，按季申報(bào)繳納。

五、信息化管理

增值稅必須依托信息系統(tǒng)進(jìn)行管理，才能保證涉稅數(shù)據(jù)的安全、準(zhǔn)確和完整，在頂層設(shè)計(jì)增值稅的管理流程時(shí)，就要考慮要通過(guò)全業(yè)務(wù)、全流程的信息化管控提高工作效率，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一是要建立覆蓋全公司的稅務(wù)管理系統(tǒng)，并且與其他各業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)打通和對(duì)接。二是在前臺(tái)各營(yíng)銷系統(tǒng)內(nèi)要嵌入稅務(wù)管理模塊，要實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離、客戶管理、發(fā)票開(kāi)具等功能。三是要與合同管理系統(tǒng)要實(shí)現(xiàn)連接，確保涉稅相關(guān)信息能推送到合同系統(tǒng)。

財(cái)務(wù)核算及輔助系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)采集進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)信息，進(jìn)行增值稅準(zhǔn)確核算，及時(shí)將核算信息反饋至增值稅管理系統(tǒng)。

六、風(fēng)險(xiǎn)防范

各級(jí)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守國(guó)家增值稅相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定。對(duì)于違反相關(guān)規(guī)定的，應(yīng)采取有效措施嚴(yán)肅處理、及時(shí)整改；對(duì)涉嫌觸犯法律構(gòu)成犯罪的，應(yīng)移交國(guó)家有關(guān)司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。