劉穎

摘 要：在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是國(guó)有企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的必然選擇。而國(guó)有企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制作用的高效發(fā)揮，首先要了解自身內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題，然后針對(duì)存在的問(wèn)題采取適宜的措施，實(shí)現(xiàn)高效率的內(nèi)控完善。本文主要從風(fēng)險(xiǎn)管理的視角分析國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并探究解決措施，從而促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理? 國(guó)有企業(yè)? 內(nèi)部控制

一、基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角研究國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

風(fēng)險(xiǎn)管理主要由管理層統(tǒng)籌控制，由相關(guān)管理人員實(shí)施方案對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中存在的可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)遭受損失的可能性的管理。從風(fēng)險(xiǎn)管理的概念來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理從制定、實(shí)施到整體制度的運(yùn)行涉及到國(guó)有企業(yè)包括董事會(huì)在內(nèi)的所有人員，同時(shí)其管理范圍也囊括國(guó)有企業(yè)各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。同風(fēng)險(xiǎn)管理相比，內(nèi)部控制也由管理層統(tǒng)籌控制，不過(guò)其主要的職責(zé)由相關(guān)管理人員按照規(guī)章制度實(shí)施方案對(duì)國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中各項(xiàng)行為進(jìn)行規(guī)范。內(nèi)部控制從指定、實(shí)施運(yùn)行也涉及到國(guó)有企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和各部門(mén)各員工。

從風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的概念來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的工作范圍一致、目標(biāo)相近。一般國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是在內(nèi)控環(huán)境下開(kāi)展，即風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施需要內(nèi)部控制的協(xié)助，通過(guò)內(nèi)部控制的規(guī)范屬性減少影響國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，提高了風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。而通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理的識(shí)別、預(yù)估等幫助國(guó)有企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并分析出影響風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素，為內(nèi)部控制的完善提供線索。所以，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理可以互相促進(jìn)對(duì)方的完善。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知不足

對(duì)內(nèi)部控制的正確認(rèn)識(shí)是保障內(nèi)部控制建設(shè)合理的重要前提，雖然在我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷深化改革的背景下，構(gòu)建內(nèi)部控制已經(jīng)是國(guó)有企業(yè)公認(rèn)的現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展中的重要建設(shè)?；旧纤袊?guó)有企業(yè)內(nèi)部都設(shè)有內(nèi)部控制體系，但并不是所有企業(yè)構(gòu)架的內(nèi)部控制體系都可以滿足企業(yè)的需求，大部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)并不全面，而對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知不全是導(dǎo)致這個(gè)問(wèn)題的重要原因。比如，管理層以及普通員工狹義地認(rèn)為內(nèi)部控制主要是為了保障企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金的安全，應(yīng)該由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，除財(cái)務(wù)部門(mén)以外的其他部門(mén)在內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施中缺乏參與度，影響企業(yè)內(nèi)部控制制度的全面展開(kāi)。國(guó)有企業(yè)沒(méi)有良好的內(nèi)控環(huán)境直接影響風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的完善，而風(fēng)險(xiǎn)管理的不健全又導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)認(rèn)識(shí)不到內(nèi)控不足帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響內(nèi)部控制在國(guó)有企業(yè)中的建設(shè)。

（二）風(fēng)控制度不完善

一方面，由于國(guó)有企業(yè)涉及到國(guó)有資產(chǎn)等的運(yùn)用，在企業(yè)定位上存在一定的偏差，認(rèn)為自身的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)必然不如普通企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大。另一方面，國(guó)有企業(yè)中多涉及到城建、公共服務(wù)等公益性活動(dòng)，國(guó)家對(duì)這部分的監(jiān)管較為松懈，使對(duì)國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)的監(jiān)管、控制主要依賴(lài)管理層的自律，受主觀性影響較大。所以，大部分國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)控和風(fēng)控的建設(shè)都缺乏科學(xué)完善的規(guī)章，導(dǎo)致其在實(shí)際建設(shè)中多重視事后管理，缺乏對(duì)事中、事前的管控，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善，難以形成完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，從而難以將內(nèi)控建設(shè)的不足反饋給管理層。

（三）內(nèi)控運(yùn)行有效性缺乏監(jiān)管

內(nèi)部控制在我國(guó)發(fā)展的時(shí)間較短，針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)方面的研究也較少，市場(chǎng)缺乏非常成熟的內(nèi)部控制體系，使我國(guó)國(guó)有企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)方面處于摸索階段，需要結(jié)合市場(chǎng)變化和企業(yè)需求不斷進(jìn)行修正和完善。其中，監(jiān)管機(jī)制主要負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度有效性的監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度中存在的問(wèn)題，反饋給相關(guān)管理人員。但由于國(guó)有企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，大部分國(guó)有企業(yè)將監(jiān)管寄于國(guó)家監(jiān)管，而相關(guān)的制度變動(dòng)也是以國(guó)家政策為主，缺乏決策主動(dòng)性。另外，雖然大部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部設(shè)有相應(yīng)的審計(jì)小組或部門(mén)，但是審計(jì)部門(mén)的權(quán)利受到抑制，容易受到領(lǐng)導(dǎo)的干擾，導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法獨(dú)立，難以發(fā)揮良好的監(jiān)管效果。

三、優(yōu)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

通過(guò)對(duì)上面問(wèn)題的分析，在風(fēng)險(xiǎn)管理視角下，國(guó)有企業(yè)可以從以下幾點(diǎn)完善內(nèi)部控制建設(shè)，提高內(nèi)控效果。

（一）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的思想認(rèn)知

國(guó)有企業(yè)在加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的思想認(rèn)知上主要從反面入手：第一，通過(guò)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人士開(kāi)設(shè)講座或者專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)等方式加強(qiáng)管理層以及普通員工對(duì)內(nèi)控控制的深入了解，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性以及明確自身在內(nèi)控建設(shè)中擔(dān)任的職責(zé)，從而推動(dòng)內(nèi)控建設(shè);第二，明確內(nèi)部控制架構(gòu)。從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，完善內(nèi)部控制體系運(yùn)行流程，幫助管理層樹(shù)立清晰明了的內(nèi)控建設(shè)思路，推動(dòng)管理層全面認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)，制定合理的內(nèi)部控制制度。

（二）建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制機(jī)制

從上面的分析中可以看出風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制之間相互協(xié)助，風(fēng)險(xiǎn)管理更側(cè)重于事前、事中控制，而目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制中一個(gè)重要的問(wèn)題在于側(cè)重事后管理，事前、事中階段控制不足?；诖?，國(guó)有企業(yè)可以建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制機(jī)制。在建設(shè)時(shí)，國(guó)有企業(yè)可以從以下幾方面入手：

1、完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)控建設(shè)進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的風(fēng)險(xiǎn)。之后通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行威脅性衡量，按照可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)損失的大小將其排序，采取相應(yīng)的措施，并監(jiān)管措施解決的情況。同時(shí)，完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制可以對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制國(guó)有企業(yè)管理人員可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，通過(guò)會(huì)議研討等針對(duì)性的研究?jī)?yōu)化方法。

2、健全監(jiān)管制度

在內(nèi)部控制的完善中，國(guó)有企業(yè)還需要健全監(jiān)管機(jī)制。一方面對(duì)企業(yè)管理、運(yùn)營(yíng)等各環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)管，為國(guó)有企業(yè)建設(shè)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系的實(shí)施營(yíng)造一個(gè)良好的氛圍。另一方面也對(duì)內(nèi)部控制的具體運(yùn)行流程進(jìn)行監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)阻礙內(nèi)控制度運(yùn)行的因素。在健全監(jiān)管機(jī)制方面由于這部分職責(zé)主要由審計(jì)部門(mén)擔(dān)任，所以國(guó)有企業(yè)要提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，杜絕人員權(quán)利高于審計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)象，保障監(jiān)管工作高效地在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制的完善度關(guān)系到國(guó)有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，而國(guó)有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的一個(gè)重要目的是降低各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)造成的影響，所以國(guó)有企業(yè)可以從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度研究?jī)?nèi)部控制。從上面的分析中也可以看出，將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制結(jié)合起來(lái)研究效果突出，國(guó)有企業(yè)可以通過(guò)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的思想認(rèn)知、建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制機(jī)制等方式加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)。

參考文獻(xiàn)

[1]李國(guó)強(qiáng).基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制研究[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2018.

[2]胡西民.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理分析[J].會(huì)計(jì)師，2018.

[3]張淑梅.基于國(guó)有企業(yè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制研究[J].現(xiàn)代國(guó)企研究， 2018.