張紅霞

摘 要：傳統(tǒng)的稅金核算方法，在中小企業(yè)稅金核算時對增值稅稅金的計算不夠精準(zhǔn)，易出現(xiàn)核算差異值大的問題，無法實現(xiàn)對中小企業(yè)稅金精準(zhǔn)核算。針對這一問題，進(jìn)行財稅分離模式下中小企業(yè)稅金核算方法研究。通過統(tǒng)一中小企業(yè)稅金總成本口徑，確保營業(yè)進(jìn)度和稅金預(yù)算總成本具有可比性;計算中小企業(yè)成本的增值稅稅金，保證所有“進(jìn)項稅額”能夠精準(zhǔn)核算;核算財稅分離模式下中小企業(yè)稅金，將“進(jìn)項稅額”與“銷項稅額”相對應(yīng)，減少財稅分離模式下稅金核算差異值。經(jīng)過對比實驗，結(jié)果表明，設(shè)計方法核算差異值最低可達(dá)94.31，對照組為486.39，設(shè)計方法可對中小企業(yè)稅金進(jìn)行精準(zhǔn)核算。

關(guān)鍵詞：財稅分離模式 ?中小企業(yè) ?稅金核算方法

為了有效避免財稅分離模式下中小企業(yè)稅金核算不準(zhǔn)確問題的發(fā)生，最大限度的提高財稅分離模式下中小企業(yè)稅金的核算精度，必須確定中小企業(yè)稅金的核算差異值。核算差異值也就是目標(biāo)稅金減去核算稅金所得到的數(shù)值，核算差異值越低，意味著對中小企業(yè)稅金的核算越精準(zhǔn);相反的，核算差異值越高，對中小企業(yè)稅金的核算精度也就越低。因此，可以根據(jù)核算差異值的變化來證明財稅分離模式下中小企業(yè)稅金核算方法的適用度，從而獲得更精準(zhǔn)的核算稅金。為此，本文進(jìn)行財稅分離模式下中小企業(yè)稅金核算方法研究，致力于在中小企業(yè)日后的稅收征管過程中，執(zhí)行稅務(wù)會計能夠有更加明確的稅金核算方法。

一、財稅分離模式下中小企業(yè)稅金核算方法

本文設(shè)計的財稅分離模式下中小企業(yè)稅金核算方法具體流程共分為三個步驟，如圖1所示。

（一）統(tǒng)一中小企業(yè)稅金總成本口徑

在財稅分離模式下，中小企業(yè)中必須同時擁有財務(wù)會計和稅務(wù)會計。通過將中小企業(yè)的營業(yè)額與稅收分開管理，提升企業(yè)競爭力。因此，確定中小企業(yè)稅金總成本統(tǒng)一口徑是必不可少的。在統(tǒng)一口徑下計算得出的中小企業(yè)稅金預(yù)算總成本，也就是指按照中小企業(yè)完成預(yù)期銷售額的進(jìn)度所計算的中小企業(yè)稅金預(yù)算的總成本?？梢愿鶕?jù)已完成的銷售額及分部分銷售任務(wù)額預(yù)算來確定，這就要求計算時所依據(jù)的營業(yè)進(jìn)度和稅金預(yù)算總成本所構(gòu)成的內(nèi)容必須和記入的稅金總成本計算口徑相同，使得營業(yè)進(jìn)度和稅金預(yù)算總成本具有可比性。

（二）計算中小企業(yè)成本的增值稅稅金

統(tǒng)一營業(yè)進(jìn)度和稅金預(yù)算總成本口徑后，計算中小企業(yè)成本的增值稅稅金。中小企業(yè)成本的增值稅稅金的精準(zhǔn)度直接影響財稅分離模式下中小企業(yè)稅金核算的精準(zhǔn)度。設(shè)中小企業(yè)成本的增值稅稅金為[x]，中小企業(yè)大部分為初級加工企業(yè)，屬于中小規(guī)模納稅者，適用的稅率主要包括：0%、6%、11%、13%以及17%等。則中小企業(yè)成本的增值稅稅金的計算方式為，直接以企業(yè)銷售總額乘以 5%成本的征收率。可得[x]的計算公式，如下式公式（1）所示。

[x=y×z]（1）

在公式（1）中，[y]指的是財稅分離模式下中小企業(yè)的銷售額;[z]指的是財稅分離模式下中小企業(yè)的征收率。根據(jù)財稅分離模式下中小企業(yè)增值稅實行價稅分離的原則，這就意味著中小企業(yè)原材料的成本以及銷售所得收入中均不包括增值稅稅金。在中小企業(yè)購進(jìn)原材料時，必須取得中小企業(yè)增值稅稅金專用發(fā)票，將所支付的增值稅額計入實際成本中。這樣一來，就可以精準(zhǔn)計算出中小企業(yè)成本的增值稅稅金。

（二）核算財稅分離模式下中小企業(yè)稅金

在得出中小企業(yè)成本的增值稅稅金的基礎(chǔ)上，使用財稅分離模式下中小企業(yè)稅金核算方法將稅務(wù)會計與財務(wù)會計的稅金進(jìn)行分離。設(shè)財稅分離模式下中小企業(yè)稅金應(yīng)納稅額為[h]，可得h 的計算公式，如下式公式（2）所示。

[h=w-r]（2）

在公式（2）中，[w]指的是中小企業(yè)的當(dāng)期銷項稅額;[r]指的是中小企業(yè)的當(dāng)期進(jìn)項稅額。得出應(yīng)納稅額后，將中小企業(yè)成本的增值稅稅金與應(yīng)納稅額相對應(yīng)，也就是將“進(jìn)項稅額”與“銷項稅額”相對應(yīng)，減少財稅分離模式下稅金核算差異值。核算財稅分離模式下中小企業(yè)稅金，提高設(shè)計方法在財稅分離模式下對中小企業(yè)稅金的核算能力，完成財稅分離模式下對中小企業(yè)稅金的精準(zhǔn)核算。

二、對比實驗

（一）實驗準(zhǔn)備

采用對比實驗對比本文設(shè)計方法與傳統(tǒng)方法核算差異值之間的差異性。實驗環(huán)境配置包括：筆記本電腦、處理器、安裝內(nèi)存以及仿真軟件，實驗環(huán)境配置具體參數(shù)如表1所示。

結(jié)合表1信息，設(shè)定中小企業(yè)稅金為30000元，分別使用兩種方法對稅金進(jìn)行核算。每種方法各進(jìn)行5次核算，共采集10組實驗數(shù)據(jù)。設(shè)置傳統(tǒng)方法為實驗對照組，根據(jù)上述測試環(huán)境參數(shù)和相關(guān)測試參數(shù)設(shè)定，得出中小企業(yè)稅金核算差異值的結(jié)果。

（二）實驗結(jié)果分析與結(jié)論

將兩種方法下的核算差異值進(jìn)行對比。為了更加直觀體現(xiàn)出核算差異值的差異性，特將實驗結(jié)果繪制為曲線圖，如圖2所示。

根據(jù)圖2可以明顯看出，核算差異值越小證明該方法對于中小企業(yè)稅金核算的精度越高。本文設(shè)計方法核算差異值最低可達(dá)94.31，對照組為486.39，設(shè)計方法可對中小企業(yè)稅金進(jìn)行精準(zhǔn)核算。

三、結(jié)束語

提出財稅分離模式下中小企業(yè)稅金核算方法，通過仿真實驗證明設(shè)計方法的真實性和可靠性。財稅分離模式下中小企業(yè)稅金核算的精度無論是對于國家還是個人都十分重要，針對財稅分離模式下中小企業(yè)稅金核算方法的研究可以大幅度降低核算差異值，完成傳統(tǒng)方法所不能完成的任務(wù)。因此，有理由相信財稅分離模式下中小企業(yè)稅金核算方法研究是具有現(xiàn)實意義的，能夠滿足對中小企業(yè)稅金核算的總體要求，為財稅分離模式下中小企業(yè)稅金核算提供學(xué)術(shù)意義。

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