張紅霞

摘 要：傳統(tǒng)的稅金核算方法，在中小企業(yè)稅金核算時(shí)對(duì)增值稅稅金的計(jì)算不夠精準(zhǔn)，易出現(xiàn)核算差異值大的問(wèn)題，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)中小企業(yè)稅金精準(zhǔn)核算。針對(duì)這一問(wèn)題，進(jìn)行財(cái)稅分離模式下中小企業(yè)稅金核算方法研究。通過(guò)統(tǒng)一中小企業(yè)稅金總成本口徑，確保營(yíng)業(yè)進(jìn)度和稅金預(yù)算總成本具有可比性;計(jì)算中小企業(yè)成本的增值稅稅金，保證所有“進(jìn)項(xiàng)稅額”能夠精準(zhǔn)核算;核算財(cái)稅分離模式下中小企業(yè)稅金，將“進(jìn)項(xiàng)稅額”與“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”相對(duì)應(yīng)，減少財(cái)稅分離模式下稅金核算差異值。經(jīng)過(guò)對(duì)比實(shí)驗(yàn)，結(jié)果表明，設(shè)計(jì)方法核算差異值最低可達(dá)94.31，對(duì)照組為486.39，設(shè)計(jì)方法可對(duì)中小企業(yè)稅金進(jìn)行精準(zhǔn)核算。

關(guān)鍵詞：財(cái)稅分離模式 ?中小企業(yè) ?稅金核算方法

為了有效避免財(cái)稅分離模式下中小企業(yè)稅金核算不準(zhǔn)確問(wèn)題的發(fā)生，最大限度的提高財(cái)稅分離模式下中小企業(yè)稅金的核算精度，必須確定中小企業(yè)稅金的核算差異值。核算差異值也就是目標(biāo)稅金減去核算稅金所得到的數(shù)值，核算差異值越低，意味著對(duì)中小企業(yè)稅金的核算越精準(zhǔn);相反的，核算差異值越高，對(duì)中小企業(yè)稅金的核算精度也就越低。因此，可以根據(jù)核算差異值的變化來(lái)證明財(cái)稅分離模式下中小企業(yè)稅金核算方法的適用度，從而獲得更精準(zhǔn)的核算稅金。為此，本文進(jìn)行財(cái)稅分離模式下中小企業(yè)稅金核算方法研究，致力于在中小企業(yè)日后的稅收征管過(guò)程中，執(zhí)行稅務(wù)會(huì)計(jì)能夠有更加明確的稅金核算方法。

一、財(cái)稅分離模式下中小企業(yè)稅金核算方法

本文設(shè)計(jì)的財(cái)稅分離模式下中小企業(yè)稅金核算方法具體流程共分為三個(gè)步驟，如圖1所示。

（一）統(tǒng)一中小企業(yè)稅金總成本口徑

在財(cái)稅分離模式下，中小企業(yè)中必須同時(shí)擁有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)。通過(guò)將中小企業(yè)的營(yíng)業(yè)額與稅收分開(kāi)管理，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，確定中小企業(yè)稅金總成本統(tǒng)一口徑是必不可少的。在統(tǒng)一口徑下計(jì)算得出的中小企業(yè)稅金預(yù)算總成本，也就是指按照中小企業(yè)完成預(yù)期銷(xiāo)售額的進(jìn)度所計(jì)算的中小企業(yè)稅金預(yù)算的總成本。可以根據(jù)已完成的銷(xiāo)售額及分部分銷(xiāo)售任務(wù)額預(yù)算來(lái)確定，這就要求計(jì)算時(shí)所依據(jù)的營(yíng)業(yè)進(jìn)度和稅金預(yù)算總成本所構(gòu)成的內(nèi)容必須和記入的稅金總成本計(jì)算口徑相同，使得營(yíng)業(yè)進(jìn)度和稅金預(yù)算總成本具有可比性。

（二）計(jì)算中小企業(yè)成本的增值稅稅金

統(tǒng)一營(yíng)業(yè)進(jìn)度和稅金預(yù)算總成本口徑后，計(jì)算中小企業(yè)成本的增值稅稅金。中小企業(yè)成本的增值稅稅金的精準(zhǔn)度直接影響財(cái)稅分離模式下中小企業(yè)稅金核算的精準(zhǔn)度。設(shè)中小企業(yè)成本的增值稅稅金為[x]，中小企業(yè)大部分為初級(jí)加工企業(yè)，屬于中小規(guī)模納稅者，適用的稅率主要包括：0%、6%、11%、13%以及17%等。則中小企業(yè)成本的增值稅稅金的計(jì)算方式為，直接以企業(yè)銷(xiāo)售總額乘以 5%成本的征收率?？傻肹x]的計(jì)算公式，如下式公式（1）所示。

[x=y×z]（1）

在公式（1）中，[y]指的是財(cái)稅分離模式下中小企業(yè)的銷(xiāo)售額;[z]指的是財(cái)稅分離模式下中小企業(yè)的征收率。根據(jù)財(cái)稅分離模式下中小企業(yè)增值稅實(shí)行價(jià)稅分離的原則，這就意味著中小企業(yè)原材料的成本以及銷(xiāo)售所得收入中均不包括增值稅稅金。在中小企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)，必須取得中小企業(yè)增值稅稅金專(zhuān)用發(fā)票，將所支付的增值稅額計(jì)入實(shí)際成本中。這樣一來(lái)，就可以精準(zhǔn)計(jì)算出中小企業(yè)成本的增值稅稅金。

（二）核算財(cái)稅分離模式下中小企業(yè)稅金

在得出中小企業(yè)成本的增值稅稅金的基礎(chǔ)上，使用財(cái)稅分離模式下中小企業(yè)稅金核算方法將稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的稅金進(jìn)行分離。設(shè)財(cái)稅分離模式下中小企業(yè)稅金應(yīng)納稅額為[h]，可得h 的計(jì)算公式，如下式公式（2）所示。

[h=w-r]（2）

在公式（2）中，[w]指的是中小企業(yè)的當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額;[r]指的是中小企業(yè)的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。得出應(yīng)納稅額后，將中小企業(yè)成本的增值稅稅金與應(yīng)納稅額相對(duì)應(yīng)，也就是將“進(jìn)項(xiàng)稅額”與“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”相對(duì)應(yīng)，減少財(cái)稅分離模式下稅金核算差異值。核算財(cái)稅分離模式下中小企業(yè)稅金，提高設(shè)計(jì)方法在財(cái)稅分離模式下對(duì)中小企業(yè)稅金的核算能力，完成財(cái)稅分離模式下對(duì)中小企業(yè)稅金的精準(zhǔn)核算。

二、對(duì)比實(shí)驗(yàn)

（一）實(shí)驗(yàn)準(zhǔn)備

采用對(duì)比實(shí)驗(yàn)對(duì)比本文設(shè)計(jì)方法與傳統(tǒng)方法核算差異值之間的差異性。實(shí)驗(yàn)環(huán)境配置包括：筆記本電腦、處理器、安裝內(nèi)存以及仿真軟件，實(shí)驗(yàn)環(huán)境配置具體參數(shù)如表1所示。

結(jié)合表1信息，設(shè)定中小企業(yè)稅金為30000元，分別使用兩種方法對(duì)稅金進(jìn)行核算。每種方法各進(jìn)行5次核算，共采集10組實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)。設(shè)置傳統(tǒng)方法為實(shí)驗(yàn)對(duì)照組，根據(jù)上述測(cè)試環(huán)境參數(shù)和相關(guān)測(cè)試參數(shù)設(shè)定，得出中小企業(yè)稅金核算差異值的結(jié)果。

（二）實(shí)驗(yàn)結(jié)果分析與結(jié)論

將兩種方法下的核算差異值進(jìn)行對(duì)比。為了更加直觀體現(xiàn)出核算差異值的差異性，特將實(shí)驗(yàn)結(jié)果繪制為曲線圖，如圖2所示。

根據(jù)圖2可以明顯看出，核算差異值越小證明該方法對(duì)于中小企業(yè)稅金核算的精度越高。本文設(shè)計(jì)方法核算差異值最低可達(dá)94.31，對(duì)照組為486.39，設(shè)計(jì)方法可對(duì)中小企業(yè)稅金進(jìn)行精準(zhǔn)核算。

三、結(jié)束語(yǔ)

提出財(cái)稅分離模式下中小企業(yè)稅金核算方法，通過(guò)仿真實(shí)驗(yàn)證明設(shè)計(jì)方法的真實(shí)性和可靠性。財(cái)稅分離模式下中小企業(yè)稅金核算的精度無(wú)論是對(duì)于國(guó)家還是個(gè)人都十分重要，針對(duì)財(cái)稅分離模式下中小企業(yè)稅金核算方法的研究可以大幅度降低核算差異值，完成傳統(tǒng)方法所不能完成的任務(wù)。因此，有理由相信財(cái)稅分離模式下中小企業(yè)稅金核算方法研究是具有現(xiàn)實(shí)意義的，能夠滿足對(duì)中小企業(yè)稅金核算的總體要求，為財(cái)稅分離模式下中小企業(yè)稅金核算提供學(xué)術(shù)意義。

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