付耀輝

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入“新常態(tài)”，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要方向。堅(jiān)持供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是我國(guó)在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的一項(xiàng)重大舉措，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)制度的創(chuàng)新，是推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展和加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)的要求，對(duì)我國(guó)稅收體制尤其是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式緊密相關(guān)的資源稅改革提出了更高要求。根據(jù)我國(guó)資源稅制的現(xiàn)狀，結(jié)合我國(guó)資源稅改革的進(jìn)程，分析了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下資源稅存在的問(wèn)題，提出了資源稅制改革的建議。

關(guān)鍵詞：供給側(cè)改革;資源稅;經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式;可持續(xù)發(fā)展

文章編號(hào)：1004-7026（2020）10-0164-02 ? ? ? ? 中國(guó)圖書(shū)分類號(hào)：F812.42 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1 ?供給側(cè)改革背景下資源稅改革的必要性

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了高速增長(zhǎng)階段，社會(huì)生活有了較大改變。但是，我國(guó)當(dāng)前仍處于粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，存在高耗能、低效率的問(wèn)題。

我國(guó)自然資源種類多、總量豐富，但資源的需求量大、開(kāi)采量大。由于對(duì)資源開(kāi)發(fā)沒(méi)有嚴(yán)格約束和管理，資源浪費(fèi)嚴(yán)重，造成了環(huán)境污染。過(guò)度開(kāi)發(fā)礦產(chǎn)資源會(huì)導(dǎo)致國(guó)家礦藏資源供給減少，長(zhǎng)此以往將影響國(guó)家的長(zhǎng)治久安[1]。

隨著社會(huì)的發(fā)展，人們保護(hù)環(huán)境的意識(shí)不斷增強(qiáng)，環(huán)境對(duì)人類生活的影響也在逐漸增加，生態(tài)文明建設(shè)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有越來(lái)越重要的地位。在全面促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的基本國(guó)策下，如何有效應(yīng)對(duì)環(huán)境保護(hù)問(wèn)題成為重中之重。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)迎來(lái)新發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也存在著許多問(wèn)題，例如經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度變緩，城鄉(xiāng)居民的消費(fèi)需求驅(qū)動(dòng)力不足，供給和需求矛盾突出，推動(dòng)投資的市場(chǎng)動(dòng)力不足，投資乏力。因此，在擴(kuò)大內(nèi)需的同時(shí)，要重視改變供給，通過(guò)供給側(cè)改革促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，加快推進(jìn)“三去一降一補(bǔ)”，培育經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

資源作為產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中占有重要地位。資源稅作為唯一與資源相聯(lián)系的稅種，是國(guó)家宏觀調(diào)控的手段，對(duì)促進(jìn)供給改變的重要性不言而喻。

對(duì)于低耗能、節(jié)能環(huán)保的企業(yè)，國(guó)家通過(guò)相應(yīng)政策減少稅負(fù)，鼓勵(lì)其發(fā)展;對(duì)于高耗能、高污染企業(yè)，國(guó)家則會(huì)增加稅負(fù)。因此，資源稅對(duì)我國(guó)的生態(tài)環(huán)境建設(shè)、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、資源保護(hù)利用都有重要影響，對(duì)資源稅進(jìn)行改革是十分必要的。

2 ?我國(guó)的資源稅改革演變歷程

1984年10月，國(guó)務(wù)院頒布了《中華人民共和國(guó)資源稅條例》，對(duì)煤炭、石油、天然氣、部分金屬和非金屬礦產(chǎn)品征收資源稅。1993年12月，資源稅的征稅范圍擴(kuò)大到7個(gè)稅目，包括原油、天然氣等。1994年，按照分稅制財(cái)政體制，將海洋石油作為中央收入，其余的稅收歸地方所有，征稅方式采取“從量計(jì)征”，資源稅制得到了完善，但還存在許多問(wèn)題。

2010年6月，國(guó)家以新疆為資源稅改革試驗(yàn)區(qū)，開(kāi)始進(jìn)行石油、天然氣資源稅的改革，以銷售額為計(jì)稅依據(jù)，資源稅的征收方式也由“從量計(jì)征”改為“從價(jià)計(jì)征”。2010年12月1日，國(guó)家將在新疆的改革推廣到西部地區(qū)的12個(gè)?。ㄊ?、自治區(qū)）。2011年11月1日，將西部試驗(yàn)地區(qū)進(jìn)行的資源稅試點(diǎn)改革推廣到全國(guó)，資源稅也改為從價(jià)征收的征收方式。2014年12月1日，我國(guó)將煤炭資源稅改為從價(jià)計(jì)征，實(shí)行2%～10%的稅率，并對(duì)收費(fèi)基金政策進(jìn)行了清理，資源稅得到了進(jìn)一步完善。2015 年5月1日，資源稅從價(jià)計(jì)征的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，稀土、鎢、鉬等也被納入從價(jià)計(jì)征范圍。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新階段，新問(wèn)題也逐漸出現(xiàn)，現(xiàn)行資源稅制度已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新環(huán)境。為了更好地發(fā)揮資源稅在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的作用，我國(guó)于2016年7月1日再次改革資源稅，并提出要以水資源改革為試點(diǎn)，逐步擴(kuò)大到其他領(lǐng)域，調(diào)節(jié)好稅費(fèi)關(guān)系，使資源稅在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下起到節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的作用。

3 ?我國(guó)現(xiàn)行資源稅存在的問(wèn)題

3.1 ?資源稅的功能定位不合理，不能在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下作出調(diào)整

我國(guó)資源稅的功能被定位為調(diào)節(jié)級(jí)差。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)的形勢(shì)下，保護(hù)環(huán)境在國(guó)家政策中的地位越來(lái)越重要，國(guó)家出臺(tái)了一系列保護(hù)環(huán)境的措施。資源稅與資源開(kāi)發(fā)聯(lián)系密切，因此資源稅的定位在很大程度上影響著我國(guó)環(huán)境保護(hù)政策的實(shí)施。我國(guó)資源開(kāi)發(fā)總量大，對(duì)資源開(kāi)發(fā)的管制較少，企業(yè)在開(kāi)采資源的過(guò)程中浪費(fèi)和污染現(xiàn)象嚴(yán)重，生態(tài)多樣性和穩(wěn)定性遭到破壞。

在供給側(cè)改革的背景下，資源稅應(yīng)該發(fā)揮其在促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)方面的作用，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)。

3.2 ?資源稅的征收范圍較窄，部分重要領(lǐng)域被忽視

當(dāng)前我國(guó)資源稅的征收范圍局限在礦藏資源方面，例如原油、煤炭、天然氣、金屬和非金屬原礦等，而林業(yè)、草地、水資源、地?zé)豳Y源這類具有較高生態(tài)價(jià)值的自然資源沒(méi)有覆蓋在內(nèi)。同時(shí)，當(dāng)前資源稅在礦藏資源方面的征收范圍也比較狹窄，許多重要的礦石種類未被列入其中。林地等自然資源在調(diào)節(jié)生態(tài)方面具有重要作用，一旦林地遭到破壞，很難被修復(fù)，對(duì)人類的生存造成威脅。未對(duì)林地、草地等自然資源征收資源稅，導(dǎo)致資源管理出現(xiàn)空缺，且林業(yè)、草地等資源具有很大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，被大量開(kāi)發(fā)利用，嚴(yán)重破壞了生態(tài)環(huán)境。

3.3 ?稅率過(guò)低，調(diào)節(jié)作用不能有效發(fā)揮

我國(guó)當(dāng)前資源稅的稅率相比其他稅率處于較低的水平，企業(yè)對(duì)資源稅的重視程度不足，企業(yè)行為沒(méi)有得到有效引導(dǎo)。資源稅的稅率較低，不能制約資源開(kāi)采行為。與其他稅種相比，資源稅的存在感較低。開(kāi)采資源能夠獲得較多的市場(chǎng)收益，資源稅所征收的稅費(fèi)與開(kāi)采資源所獲得的收益差距較大，不能有效發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。

此外，不同資源之間的稅率差距較小，不能體現(xiàn)稀缺資源的“特殊地位”。不同的資源稅率相似，但其在市場(chǎng)上的價(jià)格差距較大，企業(yè)在開(kāi)采資源時(shí)僅考慮成本較低和收益較高的資源，易過(guò)度開(kāi)采某種資源。

3.4 ?資源稅收入分配格局不合理，中央和地方關(guān)系不明確

在我國(guó)當(dāng)前的稅收體制下，資源稅屬于共享稅，“海洋石油資源稅100%歸中央，其余資源稅100%歸地方”。因此，資源稅的大部分收入歸地方所有。資源稅是地方重要的財(cái)政收入。為了促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展而將資源稅劃入地方，可能會(huì)引發(fā)負(fù)面效果，使地方對(duì)資源稅的管理松懈，對(duì)資源開(kāi)發(fā)的審查不夠嚴(yán)格，不能發(fā)揮資源稅在環(huán)境保護(hù)上的作用，造成自然資源被過(guò)度開(kāi)采[2]。

我國(guó)各個(gè)區(qū)域的自然資源具有較大差異，資源豐富的地區(qū)有較多財(cái)政收入，而資源貧瘠的地區(qū)財(cái)政收入較少，各地資源稅收入差額較大，拉大了區(qū)域間的貧富差距。

4 ?資源稅改革的建議

4.1 ?合理定位資源稅功能，發(fā)揮在資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)中的作用

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，在供給側(cè)改革的背景下，資源稅的功能定位不應(yīng)只局限于“調(diào)節(jié)級(jí)差”，資源稅在生態(tài)文明建設(shè)上的作用應(yīng)得到重視。要將資源稅與節(jié)約資源和環(huán)境保護(hù)政策聯(lián)系起來(lái)，通過(guò)合理定位資源稅的功能，將環(huán)境保護(hù)引入資源開(kāi)采成本，發(fā)揮資源稅的稅收杠桿作用，通過(guò)宏觀調(diào)控引導(dǎo)企業(yè)合理開(kāi)采資源。

4.2 ?擴(kuò)大資源稅的征收范圍

擴(kuò)大資源稅的征收范圍是經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的要求。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)朝著高質(zhì)量的方向發(fā)展，資源稅的征收不應(yīng)局限于不可再生資源。林業(yè)、草地等生態(tài)價(jià)值較高的資源在未來(lái)社會(huì)發(fā)展中占有越來(lái)越重要的地位，開(kāi)發(fā)這些資源將會(huì)帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)效益。如果不能將其納入征稅范圍，其開(kāi)發(fā)度會(huì)大大提高[3]。要擴(kuò)大資源稅在礦產(chǎn)資源方面的征收范圍，明確所征收的具體條目，使征收更加規(guī)范化、具體化。

擴(kuò)大征收范圍時(shí)，要考慮各種自然資源不同的特征，例如水資源和草地資源有較大差別。要根據(jù)不同資源的特殊性實(shí)施不同的資源稅政策，采用合理的征收方式和征收原則，使資源稅的衡量測(cè)度符合各種資源的特點(diǎn)。

4.3 ?提高資源稅稅率

資源稅的稅率過(guò)低阻礙了其杠桿作用的發(fā)揮。要提高資源稅的稅率，有效引導(dǎo)企業(yè)行為，約束破壞環(huán)境的行為，增加企業(yè)破壞環(huán)境的代價(jià)[4]。要根據(jù)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、資源情況實(shí)行差別稅率，適當(dāng)提高稀缺資源的稅率，適當(dāng)降低發(fā)展中行業(yè)的稅率，使稅率政策符合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)情況和行業(yè)發(fā)展情況。同時(shí)，加快資源稅征收向“從價(jià)計(jì)征”的轉(zhuǎn)變。

4.4 ?正確處理中央與地方的稅收關(guān)系，形成良好的稅收分配格局

中央和地方的稅收關(guān)系會(huì)影響稅收政策的實(shí)施，稅收格局不合理則會(huì)造成在實(shí)施政策時(shí)出現(xiàn)諸多困難，影響政策實(shí)施效果。在我國(guó)資源稅中，石油資源稅和海洋資源稅是共享稅，其他稅種是地方稅，要科學(xué)確定資源稅在中央和地方的比例，使資源稅更好地發(fā)揮在國(guó)家經(jīng)濟(jì)中的促進(jìn)作用。分配稅收收入時(shí)，應(yīng)考慮各地的差異，合理確定中央和地方在資源稅上的權(quán)力，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、資源差異確定稅收分配比例。

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