付耀輝

摘 要：隨著我國經濟發(fā)展進入“新常態(tài)”，供給側結構性改革成為我國經濟社會發(fā)展的重要方向。堅持供給側結構性改革是我國在新經濟環(huán)境下的一項重大舉措，是經濟發(fā)展方式的轉變和經濟制度的創(chuàng)新，是推動可持續(xù)發(fā)展和加強生態(tài)文明建設的要求，對我國稅收體制尤其是與經濟發(fā)展方式緊密相關的資源稅改革提出了更高要求。根據我國資源稅制的現(xiàn)狀，結合我國資源稅改革的進程，分析了供給側結構性改革背景下資源稅存在的問題，提出了資源稅制改革的建議。

關鍵詞：供給側改革;資源稅;經濟發(fā)展方式;可持續(xù)發(fā)展

文章編號：1004-7026（2020）10-0164-02 ? ? ? ? 中國圖書分類號：F812.42 ? ? ? ?文獻標志碼：A

1 ?供給側改革背景下資源稅改革的必要性

改革開放以來，我國經濟經歷了高速增長階段，社會生活有了較大改變。但是，我國當前仍處于粗放型經濟發(fā)展階段，產業(yè)結構不合理，存在高耗能、低效率的問題。

我國自然資源種類多、總量豐富，但資源的需求量大、開采量大。由于對資源開發(fā)沒有嚴格約束和管理，資源浪費嚴重，造成了環(huán)境污染。過度開發(fā)礦產資源會導致國家礦藏資源供給減少，長此以往將影響國家的長治久安[1]。

隨著社會的發(fā)展，人們保護環(huán)境的意識不斷增強，環(huán)境對人類生活的影響也在逐漸增加，生態(tài)文明建設在經濟社會中占有越來越重要的地位。在全面促進資源節(jié)約和環(huán)境保護的基本國策下，如何有效應對環(huán)境保護問題成為重中之重。

我國經濟發(fā)展進入新常態(tài)，經濟迎來新發(fā)展機遇的同時，也存在著許多問題，例如經濟發(fā)展速度變緩，城鄉(xiāng)居民的消費需求驅動力不足，供給和需求矛盾突出，推動投資的市場動力不足，投資乏力。因此，在擴大內需的同時，要重視改變供給，通過供給側改革促進產業(yè)結構優(yōu)化升級，加快推進“三去一降一補”，培育經濟發(fā)展新動能，促進經濟發(fā)展方式轉變。

資源作為產業(yè)的基礎，在供給側結構性改革中占有重要地位。資源稅作為唯一與資源相聯(lián)系的稅種，是國家宏觀調控的手段，對促進供給改變的重要性不言而喻。

對于低耗能、節(jié)能環(huán)保的企業(yè)，國家通過相應政策減少稅負，鼓勵其發(fā)展;對于高耗能、高污染企業(yè)，國家則會增加稅負。因此，資源稅對我國的生態(tài)環(huán)境建設、產業(yè)轉型升級、資源保護利用都有重要影響，對資源稅進行改革是十分必要的。

2 ?我國的資源稅改革演變歷程

1984年10月，國務院頒布了《中華人民共和國資源稅條例》，對煤炭、石油、天然氣、部分金屬和非金屬礦產品征收資源稅。1993年12月，資源稅的征稅范圍擴大到7個稅目，包括原油、天然氣等。1994年，按照分稅制財政體制，將海洋石油作為中央收入，其余的稅收歸地方所有，征稅方式采取“從量計征”，資源稅制得到了完善，但還存在許多問題。

2010年6月，國家以新疆為資源稅改革試驗區(qū)，開始進行石油、天然氣資源稅的改革，以銷售額為計稅依據，資源稅的征收方式也由“從量計征”改為“從價計征”。2010年12月1日，國家將在新疆的改革推廣到西部地區(qū)的12個?。ㄊ?、自治區(qū)）。2011年11月1日，將西部試驗地區(qū)進行的資源稅試點改革推廣到全國，資源稅也改為從價征收的征收方式。2014年12月1日，我國將煤炭資源稅改為從價計征，實行2%～10%的稅率，并對收費基金政策進行了清理，資源稅得到了進一步完善。2015 年5月1日，資源稅從價計征的范圍進一步擴大，稀土、鎢、鉬等也被納入從價計征范圍。

隨著我國經濟發(fā)展進入新階段，新問題也逐漸出現(xiàn)，現(xiàn)行資源稅制度已經不適應經濟發(fā)展的新環(huán)境。為了更好地發(fā)揮資源稅在經濟社會中的作用，我國于2016年7月1日再次改革資源稅，并提出要以水資源改革為試點，逐步擴大到其他領域，調節(jié)好稅費關系，使資源稅在經濟新常態(tài)下起到節(jié)約資源和保護環(huán)境的作用。

3 ?我國現(xiàn)行資源稅存在的問題

3.1 ?資源稅的功能定位不合理，不能在新的經濟環(huán)境下作出調整

我國資源稅的功能被定位為調節(jié)級差。在當前經濟發(fā)展進入新常態(tài)的形勢下，保護環(huán)境在國家政策中的地位越來越重要，國家出臺了一系列保護環(huán)境的措施。資源稅與資源開發(fā)聯(lián)系密切，因此資源稅的定位在很大程度上影響著我國環(huán)境保護政策的實施。我國資源開發(fā)總量大，對資源開發(fā)的管制較少，企業(yè)在開采資源的過程中浪費和污染現(xiàn)象嚴重，生態(tài)多樣性和穩(wěn)定性遭到破壞。

在供給側改革的背景下，資源稅應該發(fā)揮其在促進資源節(jié)約和環(huán)境保護方面的作用，促進建設資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會。

3.2 ?資源稅的征收范圍較窄，部分重要領域被忽視

當前我國資源稅的征收范圍局限在礦藏資源方面，例如原油、煤炭、天然氣、金屬和非金屬原礦等，而林業(yè)、草地、水資源、地熱資源這類具有較高生態(tài)價值的自然資源沒有覆蓋在內。同時，當前資源稅在礦藏資源方面的征收范圍也比較狹窄，許多重要的礦石種類未被列入其中。林地等自然資源在調節(jié)生態(tài)方面具有重要作用，一旦林地遭到破壞，很難被修復，對人類的生存造成威脅。未對林地、草地等自然資源征收資源稅，導致資源管理出現(xiàn)空缺，且林業(yè)、草地等資源具有很大的經濟價值，被大量開發(fā)利用，嚴重破壞了生態(tài)環(huán)境。

3.3 ?稅率過低，調節(jié)作用不能有效發(fā)揮

我國當前資源稅的稅率相比其他稅率處于較低的水平，企業(yè)對資源稅的重視程度不足，企業(yè)行為沒有得到有效引導。資源稅的稅率較低，不能制約資源開采行為。與其他稅種相比，資源稅的存在感較低。開采資源能夠獲得較多的市場收益，資源稅所征收的稅費與開采資源所獲得的收益差距較大，不能有效發(fā)揮其調節(jié)作用。

此外，不同資源之間的稅率差距較小，不能體現(xiàn)稀缺資源的“特殊地位”。不同的資源稅率相似，但其在市場上的價格差距較大，企業(yè)在開采資源時僅考慮成本較低和收益較高的資源，易過度開采某種資源。

3.4 ?資源稅收入分配格局不合理，中央和地方關系不明確

在我國當前的稅收體制下，資源稅屬于共享稅，“海洋石油資源稅100%歸中央，其余資源稅100%歸地方”。因此，資源稅的大部分收入歸地方所有。資源稅是地方重要的財政收入。為了促進地方經濟發(fā)展而將資源稅劃入地方，可能會引發(fā)負面效果，使地方對資源稅的管理松懈，對資源開發(fā)的審查不夠嚴格，不能發(fā)揮資源稅在環(huán)境保護上的作用，造成自然資源被過度開采[2]。

我國各個區(qū)域的自然資源具有較大差異，資源豐富的地區(qū)有較多財政收入，而資源貧瘠的地區(qū)財政收入較少，各地資源稅收入差額較大，拉大了區(qū)域間的貧富差距。

4 ?資源稅改革的建議

4.1 ?合理定位資源稅功能，發(fā)揮在資源節(jié)約和環(huán)境保護中的作用

隨著經濟發(fā)展進入新常態(tài)，在供給側改革的背景下，資源稅的功能定位不應只局限于“調節(jié)級差”，資源稅在生態(tài)文明建設上的作用應得到重視。要將資源稅與節(jié)約資源和環(huán)境保護政策聯(lián)系起來，通過合理定位資源稅的功能，將環(huán)境保護引入資源開采成本，發(fā)揮資源稅的稅收杠桿作用，通過宏觀調控引導企業(yè)合理開采資源。

4.2 ?擴大資源稅的征收范圍

擴大資源稅的征收范圍是經濟持續(xù)健康發(fā)展的要求。當前我國經濟朝著高質量的方向發(fā)展，資源稅的征收不應局限于不可再生資源。林業(yè)、草地等生態(tài)價值較高的資源在未來社會發(fā)展中占有越來越重要的地位，開發(fā)這些資源將會帶來較大的經濟效益。如果不能將其納入征稅范圍，其開發(fā)度會大大提高[3]。要擴大資源稅在礦產資源方面的征收范圍，明確所征收的具體條目，使征收更加規(guī)范化、具體化。

擴大征收范圍時，要考慮各種自然資源不同的特征，例如水資源和草地資源有較大差別。要根據不同資源的特殊性實施不同的資源稅政策，采用合理的征收方式和征收原則，使資源稅的衡量測度符合各種資源的特點。

4.3 ?提高資源稅稅率

資源稅的稅率過低阻礙了其杠桿作用的發(fā)揮。要提高資源稅的稅率，有效引導企業(yè)行為，約束破壞環(huán)境的行為，增加企業(yè)破壞環(huán)境的代價[4]。要根據不同地區(qū)經濟發(fā)展水平、資源情況實行差別稅率，適當提高稀缺資源的稅率，適當降低發(fā)展中行業(yè)的稅率，使稅率政策符合當?shù)亟洕闆r和行業(yè)發(fā)展情況。同時，加快資源稅征收向“從價計征”的轉變。

4.4 ?正確處理中央與地方的稅收關系，形成良好的稅收分配格局

中央和地方的稅收關系會影響稅收政策的實施，稅收格局不合理則會造成在實施政策時出現(xiàn)諸多困難，影響政策實施效果。在我國資源稅中，石油資源稅和海洋資源稅是共享稅，其他稅種是地方稅，要科學確定資源稅在中央和地方的比例，使資源稅更好地發(fā)揮在國家經濟中的促進作用。分配稅收收入時，應考慮各地的差異，合理確定中央和地方在資源稅上的權力，根據經濟發(fā)展狀況、資源差異確定稅收分配比例。

參考文獻：

[1]鐘美瑞，曾安琪，黃健柏，等.國家資源安全戰(zhàn)略視角下金屬資源稅改革的影響[J].中國人口·資源與環(huán)境，2016，26（6）：130-138.

[2]張海星.深化資源稅改革：重建立稅依據與平衡利益關系[J].稅務研究，2013（8）：39-44.

[3]張衛(wèi)國，周志波.中國資源稅改革路徑研究[J].重慶大學學報（社會科學版），2015，21（6）：71-76.

[4]武輝，于潔.煤炭資源稅改革以來出現(xiàn)的問題與對策——以山東省煤炭資源稅改革為例[J].稅務研究，2017（8）：48-50.