馬宇

謝霖（1885-1969年），字霖甫，江蘇常州人，是我國近代會計(jì)師制度的創(chuàng)始人和實(shí)踐家，也是中國第一位注冊會計(jì)師。晚清時期，隨著資本主義工商業(yè)的發(fā)展，面臨會計(jì)史上革新與守舊的轉(zhuǎn)折關(guān)頭，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，他力主改革大清銀行會計(jì)制度，揭開了中國近代會計(jì)的新篇章。他為中國近代會計(jì)制度的發(fā)展做出了不可磨滅的貢獻(xiàn)，值得我們銘記。

會計(jì)師作為一個新生的職業(yè)，在產(chǎn)生之初受到重重阻礙，難圖發(fā)展。為了使會計(jì)師能廣泛的得到社會認(rèn)可，站穩(wěn)腳跟，謀得一席之地，謝霖做了大量的努力，如創(chuàng)辦會計(jì)事務(wù)所、成立會計(jì)師協(xié)會，培養(yǎng)會計(jì)師新生力量。

一、創(chuàng)辦正則會計(jì)師事務(wù)所

會計(jì)師事務(wù)所最早起源于十九世紀(jì)四十年代的英國，后來歐美各國紛紛仿效。中國人自己創(chuàng)辦的會計(jì)師事務(wù)所則始于謝霖。謝霖自1918呈請北洋政府農(nóng)、商兩部，建立會計(jì)師制度，獲得中國歷史上第一個注冊會計(jì)師證書后，又呈請?jiān)O(shè)立會計(jì)師事務(wù)所，遂與秦開、楊增詢等人合辦正則會計(jì)師事務(wù)所，先在北京、復(fù)又在天津設(shè)分所。由于正則事務(wù)所的會計(jì)師們業(yè)務(wù)水平優(yōu)良，且在執(zhí)業(yè)過程中認(rèn)真、仔細(xì)，深得業(yè)界肯定，因此事務(wù)所規(guī)模不斷擴(kuò)大，在全國經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)城市紛紛設(shè)立分所，抗日戰(zhàn)爭爆發(fā)后，謝霖又將其遷到四川成都，繼續(xù)營業(yè)，戰(zhàn)事結(jié)束復(fù)又遷回。經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，“正則”的分支機(jī)構(gòu)遍及祖國大江南北，在北京、天津、上海、南京等二十多個大中城市，都開展了執(zhí)業(yè)會計(jì)師業(yè)務(wù)。

二、發(fā)起成立京津會計(jì)師公會

會計(jì)師公會最早起源于英國，是從事自由職業(yè)的會計(jì)師聯(lián)合組成的社會團(tuán)體。其目的是聯(lián)絡(luò)同業(yè)，溝通情況，交流業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，開展學(xué)術(shù)活動。中國最早引進(jìn)會計(jì)師公會思想的是徐永祚，他指出《會計(jì)師暫行章程》最大的缺點(diǎn)就是沒有會計(jì)師公會的規(guī)定，會計(jì)師只有加入會計(jì)師公會才能執(zhí)行業(yè)務(wù)。

早期的會計(jì)師公會作用及執(zhí)業(yè)范圍都根據(jù)徐永祚的這一主張?jiān)O(shè)立。中國最早的會計(jì)師公會是成立于1925年的上海會計(jì)師公會，起初由徐光德、俞希稷、陳日平、王道興、徐永祚等七名注冊會計(jì)師發(fā)起，后增至十四人。謝霖于舉行第三次發(fā)起人會議時加入，并提出公會名稱不宜為“中華民國會計(jì)師公會”，而應(yīng)稱為“上海市會計(jì)師公會”，后經(jīng)大會討論予以采納。一開始籌組中華民國會計(jì)師公會時，把它作為一個全國性的同業(yè)組織。后來農(nóng)商部批復(fù)為上海中華民國會計(jì)師公會，把他限定為一個地區(qū)性組織。謝霖雖是上海會計(jì)師公會的發(fā)起人之一，然因正則會計(jì)事務(wù)所總部仍在京津地區(qū)，其活動地點(diǎn)主要在北方，因此謝霖于1926年發(fā)起成立了京津會計(jì)師公會。京津會計(jì)師公會是繼上海之后成立的又一重要的會計(jì)師地區(qū)同業(yè)組織。

三、獻(xiàn)身會計(jì)教育事業(yè)——培養(yǎng)會計(jì)師

謝霖一直懷抱“母實(shí)業(yè)而父教育”的宗旨，在投身會計(jì)制度變革的同時，不忘會計(jì)教育事業(yè)的發(fā)展。謝霖很早就獻(xiàn)身教育事業(yè)，從1907年創(chuàng)辦成都商業(yè)講習(xí)所，歷時五十年有余。其中影響最為深遠(yuǎn)的是創(chuàng)辦正則會計(jì)補(bǔ)習(xí)學(xué)校。在會計(jì)師極為稀缺的年代，正則會計(jì)補(bǔ)習(xí)學(xué)校培養(yǎng)了數(shù)以千計(jì)的會計(jì)師，緩解了資本主義工商業(yè)的迅速發(fā)展與會計(jì)人才稀缺的矛盾。謝霖在成立正則會計(jì)事務(wù)所時就附設(shè)正則會計(jì)補(bǔ)習(xí)學(xué)校，以學(xué)校為陣地宣傳復(fù)式簿記方法和理論。會計(jì)補(bǔ)習(xí)學(xué)校也是他變革舊式簿記的重要組成部分。第一所正則會計(jì)補(bǔ)習(xí)學(xué)校與正則事務(wù)所一同設(shè)在北京，謝霖在主持中國銀行、交通銀行會計(jì)改革時，就將兩行總行及分行的會計(jì)人員分批調(diào)京，讓他們在正則會計(jì)補(bǔ)習(xí)學(xué)校學(xué)習(xí)新的會計(jì)理論和會計(jì)方法，為兩行培養(yǎng)了一批新式會計(jì)人才，這也是中、交兩行會計(jì)改革取得成功的重要因素之一。后隨著正則會計(jì)事務(wù)所的發(fā)展，正則會計(jì)補(bǔ)習(xí)學(xué)校也遍布全國。

四、謝霖開創(chuàng)會計(jì)師制度的意義

第一，壯大了這一新興社會階層——中產(chǎn)階級的力量。在國家的現(xiàn)代化過程中不可避免的會產(chǎn)生現(xiàn)代化的職業(yè)群體，中產(chǎn)階級就是以這些現(xiàn)代化的自由職業(yè)者為主體構(gòu)成的。會計(jì)師作為一個自由職業(yè)團(tuán)體的出現(xiàn)，不僅豐富了中產(chǎn)階級的內(nèi)容，更為重要的是壯大了中產(chǎn)階級的力量。

第二，促進(jìn)民國時期資本主義工商業(yè)的發(fā)展。會計(jì)師是現(xiàn)代化的產(chǎn)物，他與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度密切相關(guān)。一方面，資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展孕育了會計(jì)師的誕生，另一方面會計(jì)師的存在又促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在近代早期的公司組織中仍然沿用傳統(tǒng)的上收下付式的單式核算方法，在財(cái)務(wù)管理和成本核算方面非常的不完善，嚴(yán)重阻礙了公司的發(fā)展。會計(jì)師制度產(chǎn)生后，以查賬、清算、出具證明、為公司制定會計(jì)制度為主要業(yè)務(wù)，相繼為一大批企業(yè)組織建立了現(xiàn)代意義上的會計(jì)制度，解決了企業(yè)組織內(nèi)部賬簿混亂、成本利潤難以核算的問題。

第三，完善了國家在向現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型的過程中相關(guān)法規(guī)、制度的建設(shè)。會計(jì)師的誕生引發(fā)了一系列制度的創(chuàng)新，自北洋政府1918年首次頒布《會計(jì)師暫行章程》標(biāo)志著會計(jì)師在中國的誕生以來，會計(jì)師行業(yè)為謀得自身的發(fā)展通過會計(jì)師公會不斷與政府互動，從而影響相關(guān)政策的修改、制定。將有專業(yè)技能的會計(jì)師引入到公司的監(jiān)察人中，大大增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，很大程度上完善了公司的內(nèi)部治理，有利于企業(yè)組織的長遠(yuǎn)發(fā)展。

第四，培養(yǎng)了一批適應(yīng)社會發(fā)展需要的新式會計(jì)人才。自謝霖取得中國第一號會計(jì)師證書以來，就著手興辦會計(jì)事務(wù)所并附設(shè)會計(jì)?？蒲a(bǔ)習(xí)學(xué)校，招收大量學(xué)生。通過對他們進(jìn)行短期的培訓(xùn)，雖然不能使他們成為注冊會計(jì)師，但可使其掌握新式會計(jì)的基本技能，不至于被逐漸發(fā)展的社會所淘汰。新的會計(jì)制度引進(jìn)后，大大小小的工商業(yè)相繼將其記賬方式由傳統(tǒng)的單式簿記向現(xiàn)代意義上的復(fù)式記賬法轉(zhuǎn)變，對新式會計(jì)人才的需求旺盛，使會計(jì)專科學(xué)校的畢業(yè)生有著較為廣闊的就業(yè)前景。會計(jì)專科學(xué)校的開設(shè)，為某些生活在社會中下層的普通大眾提供了進(jìn)入社會中、上層的機(jī)會，活躍了整個社會底層與上層之間的流動。

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