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        房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制研究

        2020-06-11 08:11:15韓冬梅
        中國集體經(jīng)濟(jì) 2020年14期
        關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

        韓冬梅

        摘要:企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控缺失會(huì)放大房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。文章從內(nèi)部控制視角分析房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因,并在此基礎(chǔ)上提出房地產(chǎn)企業(yè)防范化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

        關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)企業(yè);財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部監(jiān)控建設(shè)

        一、房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

        財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是房地產(chǎn)行業(yè)的天然屬性。

        1. 房地產(chǎn)企業(yè)資金占用量大。房地產(chǎn)企業(yè)資金的運(yùn)行方向是不停地投入、再投入。開發(fā)項(xiàng)目所需的巨額資金,毫無例外要向銀行貸款和多渠道融資。被長時(shí)間占?jí)旱馁J款和融資不僅要還本,且要支付與日俱增的利息,必然構(gòu)成了很高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一旦利率上調(diào),風(fēng)險(xiǎn)便會(huì)隨之加大。

        2. 風(fēng)險(xiǎn)還來自投入的巨額資金回收緩慢。無論商品房還是其他開發(fā)產(chǎn)品,建設(shè)周期漫長。項(xiàng)目沒有建成之前,資金被長期占?jí)?建成后,待售待租,也難在短期內(nèi)變現(xiàn)。

        3. 房地產(chǎn)項(xiàng)目的建設(shè)是一個(gè)工藝龐雜的系統(tǒng)工程。由于不確定因素而導(dǎo)致企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失的事件屢有發(fā)生,例如,各類責(zé)任事故、質(zhì)量問題、合同糾紛等,也是企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)源。

        二、基于內(nèi)部控制視角的房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)原因分析

        (一)管理理念不清晰

        我國房地產(chǎn)市場自1998年商品化以來,經(jīng)歷了連續(xù)十多年快速發(fā)展,商品房銷售價(jià)格一直上漲,如今,隨著國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式進(jìn)入常態(tài)化,房地產(chǎn)也步入微利時(shí)代。而一些房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)企業(yè)營運(yùn)中潛伏的種種風(fēng)險(xiǎn),缺乏洞察力;有的雖然對(duì)房市的變化有所察覺,但卻不知所措。對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制及其重要性的認(rèn)知,不甚了了。

        (二)機(jī)構(gòu)制度不健全

        首先,企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)殘缺不全。表現(xiàn)為:一是公司的股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等組織架構(gòu)有名無實(shí),遠(yuǎn)未發(fā)揮其應(yīng)有的抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部監(jiān)督職能。二是財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全。有些公司沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門,甚至沒有專職審計(jì)人員,而由財(cái)務(wù)人員兼任,這使得審計(jì)監(jiān)督職能既無實(shí)又無名。其次,缺乏完善、健全、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理制度和監(jiān)督制度。

        (三)財(cái)務(wù)流程不規(guī)范

        1. 宏觀層面上投資、籌資的決策失誤

        重大項(xiàng)目的開發(fā)上,未經(jīng)過充分科學(xué)的論證,也不經(jīng)過班子集體討論,草率做出項(xiàng)目投資決策,這些都使企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。

        2. 微觀層面上,財(cái)務(wù)管理工作不規(guī)范

        由于沒有完善的財(cái)務(wù)制度,財(cái)務(wù)工作無章可循,流程運(yùn)作不規(guī)范,會(huì)計(jì)核算失真。嚴(yán)重的是,對(duì)費(fèi)用支出缺乏嚴(yán)格控制,致使資金的使用率下降,資金鏈斷裂也時(shí)有發(fā)生。

        (四)內(nèi)部監(jiān)控不到位

        首先,如前所述,有的企業(yè)沒有審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,沒有相關(guān)制度,其監(jiān)督控制自然一片空白;有些企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門,則多歸屬于行政部門,缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。因受行政部門干預(yù)和制約,審計(jì)權(quán)限、職能被弱化。

        其次,內(nèi)部審計(jì)制度缺乏完整性,盲點(diǎn)和漏洞頗多,做不到全方位監(jiān)控;審計(jì)頻率低,也做不到全過程監(jiān)控。

        再次,內(nèi)部審計(jì)往往都是事后進(jìn)行,無法事先預(yù)防,也不能及時(shí)采取補(bǔ)救措施。

        最后,更為嚴(yán)重的是不能對(duì)項(xiàng)目開發(fā)成本進(jìn)行有效監(jiān)管和控制,造成開發(fā)成本居高不下,不僅高于同行業(yè),還會(huì)超出自身預(yù)算。

        (五)人員素質(zhì)不給力

        盡管一些房地產(chǎn)企業(yè)有了內(nèi)部控制監(jiān)督制度,但具體執(zhí)行起來大打折扣。原因在于,某些員工的專業(yè)素質(zhì)低下,難以完成本職工作。

        三、房地產(chǎn)企業(yè)防范化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

        通過以上剖析不難看出,房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生,源于客觀的“先天”;而被積累、被放大,緣由則是主觀的“后天”。前者,不同房地產(chǎn)企業(yè)間幾乎沒什么差異;后者,則因內(nèi)部監(jiān)督控制狀況不同,會(huì)有天壤之別。

        縱觀成功的房地產(chǎn)企業(yè),都是借助于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,防范化解各種風(fēng)險(xiǎn),而立于不敗之地的。

        房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度,是為降低開發(fā)成本,提升資金使用率,防范化解企業(yè)在經(jīng)營中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),在現(xiàn)代企業(yè)管理理念指導(dǎo)下,依法建立的一種以嚴(yán)格控制資金流運(yùn)行為主要任務(wù),由不同部門相互制約又協(xié)同共管的管理規(guī)范。

        實(shí)行有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,是一項(xiàng)關(guān)乎房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的系統(tǒng)工程,須從以下五個(gè)方面入手。

        (一)提升管理理念

        房地產(chǎn)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部管控特別重要,非常必要。這一機(jī)制能否在房地產(chǎn)企業(yè)建立和是否有效實(shí)施,則首先取決于公司領(lǐng)軍人物的管理意識(shí)。尤其是“一把手”,對(duì)房市面臨挑戰(zhàn)的險(xiǎn)峻性和內(nèi)部控制的必要性有清晰的認(rèn)知,勇于擔(dān)當(dāng)作為,則該企業(yè)實(shí)行并不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度,便指日可待。

        對(duì)企業(yè)內(nèi)部其他人員進(jìn)行內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)的灌輸,幫助他們轉(zhuǎn)變與內(nèi)部控制相悖的財(cái)務(wù)管理觀念,為企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)部控制主動(dòng)發(fā)揮正能量,也是不可或缺的。

        (二)完善體制機(jī)制

        1. 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),必須設(shè)置相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)

        一是股東大會(huì)、董事會(huì)要依照《公司法》建立規(guī)范的公司管理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則,明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限,形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。監(jiān)事會(huì)和監(jiān)事,要依法行使“檢查公司財(cái)務(wù)”、“對(duì)董事、高級(jí)管理人員執(zhí)行公司職務(wù)的行為進(jìn)行監(jiān)督”等職權(quán)。二是組建一個(gè)能夠獨(dú)立行使相應(yīng)權(quán)力的、權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)部門。為確保其工作獨(dú)立性,審計(jì)部門要直接隸屬于董事會(huì)之下,切不可嫁接給某個(gè)行政部門。

        2. 建立健全有利于財(cái)務(wù)內(nèi)控的規(guī)章制度

        一是必須根據(jù)國家的相關(guān)法律法規(guī),制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,以保障資金使用的合理,確保資金流運(yùn)行的平穩(wěn)與安全。要通過改革,在房地產(chǎn)企業(yè)中盡快實(shí)行“業(yè)財(cái)融合”的機(jī)制,使財(cái)務(wù)管理位置前移,為企業(yè)財(cái)務(wù)安全提前把關(guān)。

        二是制定適用于本單位的內(nèi)部審計(jì)制度,力求嚴(yán)謹(jǐn)精準(zhǔn)。明確其在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限;規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求,使內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施有章可循、有法可依。還要建立問責(zé)機(jī)制,明確有關(guān)部門和人員的責(zé)任,以利于在查出內(nèi)部控制缺陷和問題后,快速問責(zé),把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

        (三)規(guī)范財(cái)務(wù)流程

        1. 宏觀層面上應(yīng)該防止因決策失誤而造成的風(fēng)險(xiǎn)

        一是項(xiàng)目投資決策,要對(duì)其收益與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分科學(xué)論證,在廣泛征求意見基礎(chǔ)上,經(jīng)過嚴(yán)格的程序?qū)徟?二是充分評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)情況,制定科學(xué)的籌資方案,保證融資規(guī)模的適度,以優(yōu)化資本結(jié)構(gòu); 三是對(duì)存量資金進(jìn)行有效的調(diào)控,提升資金的使用率,確保其始終處于良性循環(huán)的狀態(tài)。要重視加快資金回流的速度,調(diào)整銷售策略,創(chuàng)新營銷模式,確保銷售款盡快足額回籠。

        要善于運(yùn)用目標(biāo)成本管理的理念和方法,從宏觀上加強(qiáng)項(xiàng)目的目標(biāo)成本控制,降低開發(fā)費(fèi)用。企業(yè)預(yù)設(shè)目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn),關(guān)鍵在于全方位、全過程、全人員全力以赴做好有效監(jiān)控工作。這是一個(gè)事關(guān)全局,特別值得重視和深入探討的大課題。

        2. 微觀層面上,內(nèi)控要從夯實(shí)日常的基礎(chǔ)工作抓起,把“防火墻”建在陣地的最前沿

        財(cái)務(wù)工作人員,必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序,確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整,樁樁件件都符合規(guī)范。

        財(cái)務(wù)工作還要適應(yīng)新時(shí)代“業(yè)財(cái)融合”改革要求,通過利用相關(guān)信息,有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng),在規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用,為企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效的資源配置,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)做貢獻(xiàn)。

        (四)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控

        審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的最后一道防線。審計(jì)工作,要處理好三個(gè)關(guān)系。

        1. 務(wù)求全面性,又要突出重點(diǎn)

        內(nèi)部審計(jì)工作,應(yīng)做到對(duì)財(cái)務(wù)流程的規(guī)范性進(jìn)行全方位、全過程、無疏漏的日常監(jiān)督,防微杜漸。內(nèi)部審計(jì)工作又要突出重點(diǎn)——嚴(yán)格把控資金流程。

        2. 維護(hù)權(quán)威性,又要協(xié)和共管

        審計(jì)部門在公司董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下,獨(dú)立開展內(nèi)部監(jiān)控工作。審計(jì)工作的權(quán)威性,要以自己為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理把好最后一道防線的業(yè)績,不斷樹立權(quán)威。財(cái)務(wù)工作是被監(jiān)查的對(duì)象,但首先是內(nèi)部監(jiān)控的前一道防線。兩個(gè)部門是為著同一目標(biāo)相互制約又密切合作的友鄰部隊(duì)。審計(jì)既要毫不留情地“深挖細(xì)找”,查出問題,依法問責(zé)。又要協(xié)調(diào)融洽,得到他們的理解和支持。否則,審計(jì)部門就成了單打獨(dú)斗的孤家寡人,沒了權(quán)威性。

        3. 強(qiáng)調(diào)規(guī)范性,又要不斷創(chuàng)新

        內(nèi)部審計(jì)工作必須嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)制定的規(guī)章制度,使內(nèi)部審計(jì)工作達(dá)到規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn),這是精準(zhǔn)和高效的保障。但隨著內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐深入,會(huì)不斷出現(xiàn)新問題、新情況、新經(jīng)驗(yàn)。必須適應(yīng)時(shí)代需要,不斷創(chuàng)新發(fā)展,適時(shí)修訂規(guī)范,不斷增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的針對(duì)性和執(zhí)行力。

        (五)提升員工素質(zhì)

        首先,提升關(guān)鍵崗位人員的招聘門檻,確保引進(jìn)人才具有較高的職業(yè)道德素養(yǎng),又有過硬的業(yè)務(wù)處理能力。通過拓寬招聘渠道,使更多的高素質(zhì)專業(yè)人才成為企業(yè)內(nèi)部控制工作的骨干。

        其次,加強(qiáng)在崗員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育工作,有效提升其工作能力與職業(yè)道德素養(yǎng),不斷提升內(nèi)部控制意識(shí),以適應(yīng)內(nèi)部控制高效實(shí)施的需要。財(cái)務(wù)人員不諳業(yè)務(wù),不能適應(yīng)“業(yè)財(cái)融合”要求,也不會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范化解有所作為。要做懂業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人,必須努力學(xué)習(xí)房地產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí),成為行家里手。

        最后,引進(jìn)激勵(lì)機(jī)制。員工的任用、考核、晉升與獎(jiǎng)懲等實(shí)行獎(jiǎng)優(yōu)懲劣,利于促進(jìn)良好內(nèi)部控制機(jī)制的建立和實(shí)施。對(duì)于經(jīng)培訓(xùn)考核仍不符合標(biāo)準(zhǔn)的人員,堅(jiān)決調(diào)離相關(guān)崗位。

        四、結(jié)語

        房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成源于客觀,而對(duì)其防范和化解的成效,則取決于企業(yè)主觀上的經(jīng)營理念和經(jīng)營運(yùn)作。居高不下的房地產(chǎn)企業(yè),只有實(shí)行并不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度,才能有效防范并化解之,使企業(yè)立于不敗之地。

        參考文獻(xiàn):

        [1]田洪英.加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)意見[J].會(huì)計(jì)師,2018(10).

        [2]賈思威.房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2018(27).

        [3]翁慶瑞.房地產(chǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐,2015(14).

        (作者單位:天津東房安居建設(shè)有限責(zé)任公司)

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