摘 要 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的深化改革，會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展迅速，稅收制度也不斷完善。在社會(huì)迅速發(fā)展的同時(shí)，我們不僅要完善會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范，而且要重視稅務(wù)稽查工作。財(cái)務(wù)報(bào)表是直接反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的一手資料，在稅務(wù)稽查中運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析，能夠規(guī)避可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文主要介紹常用的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，并闡述財(cái)務(wù)報(bào)表分析在稅務(wù)稽查中的具體應(yīng)用。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)報(bào)表 稅務(wù)稽查 應(yīng)用

一、稅務(wù)稽查存在的問(wèn)題

稅務(wù)稽查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)規(guī)定，依照法定程序?qū){稅人、扣繳義務(wù)人的涉稅情況進(jìn)行檢查處理的行政執(zhí)法行為。稅務(wù)稽查是稅收征收管理工作的重要環(huán)節(jié)，但在實(shí)際執(zhí)行中存在一些問(wèn)題。

（一）稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)執(zhí)行難分離

稅務(wù)稽查在開(kāi)展選案、審理、執(zhí)行等工作時(shí)應(yīng)當(dāng)分工明確，相互制約，合理配合。實(shí)行稽查各環(huán)節(jié)的專業(yè)化分工，稽查執(zhí)法人員各司其職，每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)不同程度地受到其他環(huán)節(jié)的監(jiān)控，從而形成一個(gè)有利于明確并追究執(zhí)法責(zé)任的監(jiān)督制約體系。但是當(dāng)前，我國(guó)由于稅務(wù)稽查人員較少，管轄的區(qū)域較大，使得稅務(wù)稽查過(guò)程中存在監(jiān)督不到位，各個(gè)崗位不能得到有效約束，難以保證執(zhí)法的公正性等一系列問(wèn)題。

（二）稅務(wù)稽查選案缺少科學(xué)性

一些稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施選案工作時(shí)未能進(jìn)行系統(tǒng)的研究，對(duì)待選案流于形式。稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查選案缺少獲取信息的有效渠道，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況及申報(bào)納稅信息都在征收部門，而稽查部門獲取這些信息時(shí)存在一定的難度，造成了選案工作的局限性。

（三）稅務(wù)稽查執(zhí)法存在一定的紕漏

稅務(wù)稽查在執(zhí)法過(guò)程中有一定的不規(guī)范，通常稅務(wù)部門下達(dá)了稅務(wù)判決書但是并未能填寫回證，甚至在稽查執(zhí)行時(shí)沒(méi)有相關(guān)的執(zhí)行報(bào)告。

（四）稅務(wù)稽查執(zhí)行存在一定的難度

目前，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的日常難題為稅務(wù)稽查過(guò)程中存在一定的難度。企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，資金周轉(zhuǎn)方面十分困難，導(dǎo)致稅務(wù)稽查處理結(jié)果執(zhí)行不到位。

為使財(cái)務(wù)報(bào)表分析能夠發(fā)現(xiàn)并解決上述問(wèn)題，廣泛應(yīng)用于稅務(wù)稽查工作中，我們首先要明確財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法以及財(cái)務(wù)報(bào)表分析在稅務(wù)稽查中的重要意義。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法

財(cái)務(wù)報(bào)表與稅收存在密切關(guān)系。增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅等稅種的計(jì)稅依據(jù)都是根據(jù)利潤(rùn)表及有關(guān)賬戶的數(shù)據(jù)填報(bào)。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目雖與納稅申報(bào)表的計(jì)稅依據(jù)不存在直接對(duì)應(yīng)關(guān)系，但一些資產(chǎn)負(fù)債等項(xiàng)目與計(jì)稅依據(jù)也有聯(lián)系。因此，分析財(cái)務(wù)報(bào)表，搞清各項(xiàng)計(jì)稅依據(jù)異常變化的成因，有助于開(kāi)展稅務(wù)稽查工作。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是通過(guò)收集、整理企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的有關(guān)數(shù)據(jù)，并結(jié)合其他相關(guān)信息，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況進(jìn)行綜合比較和評(píng)價(jià)，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供管理決策和控制依據(jù)。分析財(cái)務(wù)報(bào)表的主要方法有以下幾種：

（一）橫向分析法

根據(jù)企業(yè)最近幾年的報(bào)表數(shù)據(jù)對(duì)其研究，通過(guò)百分率和絕對(duì)值的增減分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。分析時(shí)，注意絕對(duì)金額和變動(dòng)幅度變化較大的項(xiàng)目，并與有關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)情況相聯(lián)系。例如，把利潤(rùn)表中的銷售收入的增減幅度與資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款的增減幅度相比較，判斷其增減情況是否恰當(dāng)，是否可能存在偷稅、逃稅的問(wèn)題。

（二）縱向分析法

企業(yè)通過(guò)分析同一年度內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)報(bào)表中的各個(gè)科目的余額同報(bào)表合計(jì)數(shù)進(jìn)行對(duì)比，就能得出該項(xiàng)目在總體中的比重和該項(xiàng)目的變化情況。

（三）趨勢(shì)分析法

根據(jù)企業(yè)連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)報(bào)表比較各期有關(guān)項(xiàng)目的金額，揭示財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)趨勢(shì)。

（四）比率分析法

具有內(nèi)在聯(lián)系的數(shù)據(jù)互相比較，求出比率，得知同一張會(huì)計(jì)報(bào)表里各項(xiàng)目間的邏輯關(guān)系，全方位反映企業(yè)財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。如已銷商品毛利占商品銷售額的百分比為毛利率，處于成熟期的產(chǎn)品，其毛利率維持在一個(gè)較為穩(wěn)定的范圍內(nèi)。如果一個(gè)企業(yè)的毛利率發(fā)生異常波動(dòng)，就需要作進(jìn)一步檢查分析：是在確認(rèn)銷售收入和銷售成本時(shí)違背了配比原則，還是產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格下降或是產(chǎn)品成本上升，有無(wú)偷逃稅因素存在，如虛列支出、擴(kuò)大成本開(kāi)支等。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用

財(cái)務(wù)報(bào)表分析有助于開(kāi)展稅務(wù)稽查工作。稅務(wù)稽查包含選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行4個(gè)部分，財(cái)務(wù)報(bào)表分析在稽查各個(gè)環(huán)節(jié)皆有不同的應(yīng)用。

（一）在稅務(wù)稽查選案中的應(yīng)用

稽查選案是稅務(wù)稽查的第一道工序，即通過(guò)計(jì)算機(jī)、人工或兩者相結(jié)合，對(duì)各類稅務(wù)信息進(jìn)行分類處理，在眾多納稅人、扣繳義務(wù)人中確定稅務(wù)稽查對(duì)象?；閷?duì)象選擇的成功與否，直接關(guān)系到稅務(wù)稽查的質(zhì)量和效率高低。

稅務(wù)部門通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的研究分析，詳細(xì)了解公司納稅情況，找出經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，分析企業(yè)的獲利能力和償債能力等。根據(jù)所得到的具體調(diào)查項(xiàng)目，評(píng)估納稅情況，進(jìn)一步利用實(shí)地核查的方式確定企業(yè)納稅申報(bào)中存在的問(wèn)題和原因。

稅務(wù)稽查選案通常有人工選案和計(jì)算機(jī)選案兩種方法。人工選案一般用于傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查工作，計(jì)算機(jī)選案能夠快速查詢項(xiàng)目，預(yù)測(cè)企業(yè)稅收情況，確定稅務(wù)稽查的方向。根據(jù)稽查的方向便能對(duì)該企業(yè)的稅務(wù)情況進(jìn)行分析，得出該企業(yè)內(nèi)部是否存在偷稅漏稅的情況。稅務(wù)稽查選案與財(cái)務(wù)報(bào)表有著密切聯(lián)系。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的數(shù)據(jù)為稽查選案提供可靠的參考依據(jù)，從中篩選出有價(jià)值的信息，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)工作負(fù)擔(dān)，提升工作效率。

（二）在稅務(wù)稽查審理中的應(yīng)用

稽查審理是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稽查終結(jié)的涉稅案件依法進(jìn)行審核和作出處理決定的過(guò)程，稽查審理是稅務(wù)稽查必不可少的環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)報(bào)表可以幫助審理人員快速獲得相關(guān)信息，進(jìn)一步掌握公司財(cái)務(wù)情況，如企業(yè)賬務(wù)處理是否規(guī)范、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否真實(shí)、成本列支是否真實(shí)、納稅調(diào)整是否合法合規(guī)、關(guān)聯(lián)交易是否遵循獨(dú)立原則等。這些問(wèn)題均能借助財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行甄別，從中找到問(wèn)題的原因，并提出相應(yīng)的解決措施，提高稅務(wù)稽查質(zhì)量。特別是在分析企業(yè)利潤(rùn)表時(shí)，尤其關(guān)注期間費(fèi)用，對(duì)不應(yīng)該計(jì)入費(fèi)用的，要在企業(yè)年度所得稅匯算清繳時(shí)，根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定調(diào)整相關(guān)科目，保證企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)的準(zhǔn)確性。

稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)觀察報(bào)表結(jié)構(gòu)和報(bào)表間的鉤稽關(guān)系，判斷數(shù)據(jù)是否異常，報(bào)表項(xiàng)目之間存在一定的邏輯關(guān)系，如銷售成本和存貨。如果不是非銷售原因造成的存貨減少，則當(dāng)期減少的存貨就應(yīng)當(dāng)?shù)扔诋?dāng)期的銷貨成本。如果發(fā)現(xiàn)兩者不等，則可能存在隱瞞銷售行為或錯(cuò)轉(zhuǎn)銷售成本的問(wèn)題。同理，投資和投資收益、存貨和應(yīng)付賬款、利息費(fèi)用和銀行借款等兩個(gè)相關(guān)指標(biāo)間也往往存在一定的邏輯聯(lián)系，在報(bào)表分析時(shí)都可以為我所用，從而對(duì)企業(yè)整個(gè)案件有全方位的判斷把控。

（三）在稅務(wù)稽查執(zhí)行中的應(yīng)用

稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)作出的判決付諸實(shí)踐就是稅務(wù)稽查執(zhí)行，是稅務(wù)稽查最終且最重要的環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查執(zhí)行是按照稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)進(jìn)行約束的重要行為，貫徹違法必究的原則。在進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，通常會(huì)碰到納稅人以資金周轉(zhuǎn)不開(kāi)為由拖延繳納稅款，這給國(guó)家稅收工作帶來(lái)不良影響。稅務(wù)稽查時(shí)如遇此類情況，通常要根據(jù)該企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)其進(jìn)行分析，計(jì)算該企業(yè)最近幾年的資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和資金周轉(zhuǎn)率，借用貨幣資金項(xiàng)目衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)在短期債務(wù)到期前可變現(xiàn)償還負(fù)債的能力。這些指標(biāo)幫助稽查人員宏觀把握納稅人的財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，判斷其是否具備償債能力，以此作為是否采取稅收保全措施的重要依據(jù)。當(dāng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在利用資金周轉(zhuǎn)困難故意拖延稅款繳納時(shí)，要對(duì)企業(yè)采取強(qiáng)制措施，要求企業(yè)必須限期繳清稅款，給予逾期未繳者相應(yīng)處罰。

四、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)稅務(wù)稽查過(guò)程中有著重要作用，分析財(cái)務(wù)報(bào)表可以實(shí)時(shí)把握企業(yè)的財(cái)務(wù)動(dòng)向，協(xié)助稅務(wù)稽查人員完成稽查檢查工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，督促企業(yè)及時(shí)整改，保證我國(guó)稅收健康發(fā)展。

（作者單位為對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國(guó)際商學(xué)院、黃河水利委員會(huì)黃河中心醫(yī)院）

[作者簡(jiǎn)介：齊悅，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國(guó)際商學(xué)院在職人員高級(jí)課程研修班學(xué)員，會(huì)計(jì)師，主要負(fù)責(zé)政府采購(gòu)和招投標(biāo)，成本分析，納稅籌劃等工作。]

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