姜華

Discussion on the Internal Control of Accounts Receivable of Enterprises

JIANG Hua

（Beijing Zhenyuan Guard Center， Beijing 100000， China）

【摘? 要】一直以來(lái)，如何進(jìn)行應(yīng)收賬款內(nèi)部控制不僅是經(jīng)營(yíng)者所關(guān)注的問(wèn)題，也是財(cái)務(wù)管理需要解決的難題，論文詳細(xì)介紹了應(yīng)收賬款的特點(diǎn)和加強(qiáng)其內(nèi)部控制的必要性，闡述了企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制目前存在的各種問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決措施，如不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量和競(jìng)爭(zhēng)力;強(qiáng)化全體員工的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí);建立信用體系，完善客戶信息管理;健全應(yīng)收賬款內(nèi)部管理和控制制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程;加強(qiáng)信息傳遞與溝通協(xié)作，提升企業(yè)管控效率;加大監(jiān)督力度，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);提升法律維權(quán)意識(shí)等。通過(guò)上述措施不斷完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制，才能正確處理好企業(yè)眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、局部利益與整體利益的關(guān)系，有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。

【Abstract】 For a long time， how to carry out the internal control of accounts receivable is not only the concern of managers， but also the problem to be solved in financial management. This paper makes a detailed introduction of the characteristics of accounts receivable and the necessity of strengthening its internal control， expounds various problems existing in the internal control of enterprise accounts receivable， and puts forward corresponding solutions， such as continuously improving product quality and competitiveness， strengthening the risk management awareness of all employees， establishing credit system and improving customer information management， improving the internal management and control system of accounts receivable and standardizing business process， strengthening information transmission and communication and cooperation to improve the efficiency of enterprise management and control， strengthening supervision to prevent business risks and enhancing the awareness of legal rights protection， etc. Through adopting the above measures， we can improve the internal control of accounts receivable， correctly handle the relationship between the immediate interests and long-term interests of enterprises， local interests and overall interests， effectively improve the economic benefits of enterprises， promote the long-term and healthy development of enterprises， and maintain the socialist market economic order and social public interests.

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款;內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn);措施

【Keywords】accounts receivable; internal control; risk; measures

【中圖分類(lèi)號(hào)】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2020）03-0094-04

1 引言

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。企業(yè)為了生存和發(fā)展，不斷開(kāi)展和創(chuàng)新?tīng)I(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)，其中信用銷(xiāo)售措施已被大多數(shù)企業(yè)采用，這也使企業(yè)的應(yīng)收賬款金額迅速增加。應(yīng)收賬款變現(xiàn)性較強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)較大，其金額也高居各企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的前三甲之列，但這么重要的一項(xiàng)資產(chǎn)卻沒(méi)有受到高層管理者和職能部門(mén)的足夠關(guān)注。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局最新數(shù)據(jù)查詢發(fā)現(xiàn)，近五年全國(guó)企業(yè)的應(yīng)收賬金額居高不下，且比重有逐漸增加的趨勢(shì)，這么重要的一項(xiàng)資產(chǎn)卻沒(méi)有受到高層管理者和職能部門(mén)的足夠關(guān)注。應(yīng)收賬款流動(dòng)性、變現(xiàn)性較強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)較大，其管理不善極易造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流失，所以合理進(jìn)行應(yīng)收賬款內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)有效運(yùn)營(yíng)具有十分重要的意義。

2 企業(yè)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講，應(yīng)收賬款的存在本身既是一個(gè)產(chǎn)銷(xiāo)的統(tǒng)一體，又是一把雙刃劍，企業(yè)一方面想借助它來(lái)促進(jìn)銷(xiāo)售、增加收入，同時(shí)又希望盡量避免由于應(yīng)收賬款的存在而給企業(yè)帶來(lái)的資金周轉(zhuǎn)困難、壞賬損失等弊端[1]。部分企業(yè)資金雄厚，持有應(yīng)收賬款能夠有效縮短企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期，提高市場(chǎng)占有率和企業(yè)綜合實(shí)力，而許多企業(yè)自身實(shí)力不強(qiáng)，應(yīng)收賬款太多，卻又收不回，激化了企業(yè)資金供求的矛盾，壞賬也日益增多，制約了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，甚至影響到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況對(duì)所有以應(yīng)收賬款形式存在的收入加以管理和制衡，正確處理好眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、局部利益與整體利益的關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3 加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的必要性

3.1 穩(wěn)定客戶，增加銷(xiāo)售量

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。為了擴(kuò)大銷(xiāo)售、增加利潤(rùn)，企業(yè)一般采取持有應(yīng)收賬款的政策，即先將產(chǎn)品賒銷(xiāo)給客戶，到一定時(shí)間后收回貨款，即便買(mǎi)方目前資金周轉(zhuǎn)緊張，也能購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品。由于企業(yè)提供了商業(yè)信用，這很顯然會(huì)起到吸引客戶、擴(kuò)大銷(xiāo)售、提高利潤(rùn)的作用。

3.2 提高競(jìng)爭(zhēng)力， 搶占市場(chǎng)份額

在產(chǎn)品價(jià)格、質(zhì)量水平、售后服務(wù)等大致相同的情況下，要搶占市場(chǎng)份額，只有提供更好的銷(xiāo)售條件，才能爭(zhēng)取到更多的客戶，而信用銷(xiāo)售無(wú)疑是現(xiàn)階段應(yīng)用最廣的營(yíng)銷(xiāo)方式。由于客戶可以從信用銷(xiāo)售政策中得到好處，因此更愿意購(gòu)買(mǎi)企業(yè)產(chǎn)品，同時(shí)也便于企業(yè)在客戶中樹(shù)立良好的形象，從而擴(kuò)大市場(chǎng)份額，提高競(jìng)爭(zhēng)力。

3.3 減少存貨，降低管理成本

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)產(chǎn)量增加，但企業(yè)持有存貨，不僅要承擔(dān)一定的損耗費(fèi)，而且要支付人工費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等基本費(fèi)用，資金大量占用。相反，進(jìn)行信用銷(xiāo)售，持有應(yīng)收賬款就無(wú)需支付上述費(fèi)用。因此，企業(yè)一般會(huì)采用優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行銷(xiāo)售，以便把存貨轉(zhuǎn)化成應(yīng)收賬款，加大產(chǎn)品的流通，降低存貨管理成本，縮短營(yíng)業(yè)周期，保證生產(chǎn)、收入的良性循環(huán)。

3.4 減少內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序

強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制，從企業(yè)內(nèi)部看，既可以維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源安全，避免資金周轉(zhuǎn)困難、壞賬風(fēng)險(xiǎn)增加等問(wèn)題，又可以保證企業(yè)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，防范少數(shù)管理者和責(zé)任人利用職務(wù)之便進(jìn)行貪污、挪用、吃回扣等違法犯罪行為;從整個(gè)社會(huì)看，可以減少企業(yè)間的相互拖欠，有效運(yùn)轉(zhuǎn)和循環(huán)債務(wù)關(guān)系，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。

4 應(yīng)收賬款內(nèi)部控制目前存在的問(wèn)題

4.1 缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在現(xiàn)代社會(huì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，企業(yè)為了穩(wěn)定自身銷(xiāo)售渠道、擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)路、減少存貨、增加收入，不得不向客戶采用信用銷(xiāo)售策略。從市場(chǎng)環(huán)境來(lái)說(shuō)，企業(yè)過(guò)分強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)開(kāi)拓，忽略了市場(chǎng)的復(fù)雜性和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，同時(shí)存在一定程度的短期行為，過(guò)分強(qiáng)調(diào)和追求產(chǎn)值和賬面利潤(rùn)，忽視了被客戶拖欠的流動(dòng)資金能否及時(shí)收回的問(wèn)題。從企業(yè)內(nèi)部來(lái)說(shuō)，大部分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制方面的明確意識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。部分經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為應(yīng)收賬款事后清收與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，將相關(guān)責(zé)任下放，而執(zhí)行人員缺乏相應(yīng)的權(quán)利和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款管控變得難上加難。

4.2 對(duì)客戶的信用管理不完善

在企業(yè)進(jìn)行信用銷(xiāo)售活動(dòng)中，對(duì)客戶的資信狀況不了解，盲目的信用銷(xiāo)售是構(gòu)成應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一。很多企業(yè)沒(méi)有合理地對(duì)客戶信用信息進(jìn)行調(diào)查，甚至部分客戶的資料都不完整，對(duì)現(xiàn)有的客戶評(píng)價(jià)方法相對(duì)單一，信用評(píng)價(jià)不夠深入，對(duì)客戶信用信息更新不及時(shí)，同一客戶信用銷(xiāo)售政策一成不變，與實(shí)際銷(xiāo)售業(yè)務(wù)情況脫節(jié);沒(méi)有重視客戶的信用反饋情況，事后跟蹤和檢查也浮于表面，為日后資金回收帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)雖然制定了詳細(xì)的信用政策來(lái)明確規(guī)定具體的信用額度、信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)，但實(shí)際操作中授權(quán)審批流于形式，并未調(diào)查核實(shí)，而是盲目放寬信用銷(xiāo)售范圍，在源頭上造成大量的壞賬損失。

4.3 缺少有效的管理制度

受全球經(jīng)濟(jì)一體化影響，近年來(lái)各企業(yè)進(jìn)行了大幅度的改革，但實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理制度還不健全，治理結(jié)構(gòu)還不完善。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的責(zé)任、權(quán)利劃分不明確，沒(méi)有相應(yīng)的客戶信用、臺(tái)賬管理、壞賬核銷(xiāo)、定期清查、責(zé)任催收等制度對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理。有些企業(yè)雖然制定了相關(guān)內(nèi)控政策，但卻沒(méi)有有效實(shí)施，制度形同虛設(shè)，具體表現(xiàn)如下：銷(xiāo)售部門(mén)采用信用銷(xiāo)售政策時(shí)難以按照客戶信用情況進(jìn)行核定，收賬和追繳欠款也沒(méi)有相應(yīng)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn);財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡分析和壞賬核銷(xiāo)的處理缺乏有效管理和控制;應(yīng)收賬款出現(xiàn)問(wèn)題后部門(mén)之間相互推諉，督辦、審核、催收等責(zé)任不明，缺乏相應(yīng)的管理辦法和有效的內(nèi)部控制制度。

4.4 信息和溝通問(wèn)題嚴(yán)重

中國(guó)不少企業(yè)在這方面存在著嚴(yán)重的問(wèn)題，一是信息披露嚴(yán)重失真，二是缺乏必要的信息溝通系統(tǒng)，這些問(wèn)題不僅糊弄外界也誤導(dǎo)公司內(nèi)部，內(nèi)部控制效果自然不理想。不少企業(yè)大量的應(yīng)收賬款對(duì)不上、收不回，對(duì)損失的應(yīng)收賬款無(wú)法追究責(zé)任，其中一個(gè)重要原因就是對(duì)客戶欠款的清收缺少必要溝通和配合。企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中，部分管理者不了解相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和市場(chǎng)的發(fā)展變化，向社會(huì)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的必要信息不準(zhǔn)確;有的企業(yè)應(yīng)有賬款長(zhǎng)期不對(duì)賬，有的即便是對(duì)了賬，但并沒(méi)有形成合法有效的對(duì)賬依據(jù)，起不到應(yīng)有的作用[2];企業(yè)內(nèi)部各單位基本各自為政，缺乏必要的溝通和配合，造成客戶信息資料缺失，回款不暢。

4.5 監(jiān)督管理不到位

監(jiān)督是企業(yè)確保應(yīng)收賬款內(nèi)部控制有效實(shí)施的重要手段，而實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，所謂的監(jiān)督往往只是一紙空談，得不到落實(shí)。主要表現(xiàn)在：企業(yè)管理者的權(quán)利大于責(zé)任，卻沒(méi)有相應(yīng)的組織或機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督制約;業(yè)務(wù)人員為了個(gè)人利益而盲目采取信用政策完成銷(xiāo)售任務(wù)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅上升，但企業(yè)卻缺乏對(duì)信用政策的有效審核和回款的有效監(jiān)督，激勵(lì)約束和利益制衡關(guān)系比較混亂;對(duì)多次交易的客戶，信用政策是否要根據(jù)市場(chǎng)情況適時(shí)調(diào)整、單筆業(yè)務(wù)是否超過(guò)信用期限、所欠債務(wù)總額是否超過(guò)信用額度缺乏事中監(jiān)督;部分企業(yè)監(jiān)督管理粗放，內(nèi)部審計(jì)多是從基層借調(diào)兼職人員，缺乏獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性，監(jiān)督管理流于形式，無(wú)法起到真正的監(jiān)督作用。

4.6 法律保護(hù)意識(shí)淡薄

目前我國(guó)社會(huì)信用體系、法律法規(guī)體系并不完善，失信帶來(lái)的收益往往大于守信的成本，購(gòu)買(mǎi)方按時(shí)信用還款是很困難的。對(duì)于客戶拖欠賬款情況，銷(xiāo)售企業(yè)雖然可以運(yùn)用法律來(lái)保護(hù)自己合法權(quán)益，但在現(xiàn)實(shí)生活中，通過(guò)法律手段尋求債權(quán)保護(hù)需要企業(yè)投入大量的人力、物力和財(cái)力，追溯時(shí)間較長(zhǎng)，并且法院對(duì)部分已生效的判決執(zhí)行力不夠，嚴(yán)重影響企業(yè)的維權(quán)決心。與此同時(shí)，企業(yè)管理者和員工法律意識(shí)不足，信用銷(xiāo)售無(wú)合同、合同不規(guī)范、對(duì)賬無(wú)依據(jù)、追賬無(wú)手續(xù)等情況屢見(jiàn)不鮮，應(yīng)收賬款基礎(chǔ)管理工作并不嚴(yán)謹(jǐn)，而真正發(fā)生追賬回款糾紛時(shí)也沒(méi)意識(shí)到通過(guò)法律途徑解決，甚至有些賬款已超過(guò)維權(quán)期限，這也導(dǎo)致債權(quán)人的權(quán)益更是難以得到法律保護(hù)。

5 加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的措施

5.1 提高產(chǎn)品質(zhì)量，從根源上減少應(yīng)收賬款

一流的品質(zhì)是保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的根源，企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制就需要從源頭控制，根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況來(lái)制定恰當(dāng)?shù)陌l(fā)展模式。生產(chǎn)適銷(xiāo)對(duì)路的產(chǎn)品，提高產(chǎn)品的質(zhì)量水平，建立屬于自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，才能使企業(yè)有資格自由選擇客戶，以減少人力、物力、財(cái)力在應(yīng)收賬款上的占用，從根本上將信用銷(xiāo)售業(yè)務(wù)穩(wěn)定在安全水平，促使企業(yè)的發(fā)展進(jìn)入一種良性成長(zhǎng)模式。企業(yè)需要做好市場(chǎng)調(diào)研，充分了解客戶的心理狀態(tài)和對(duì)產(chǎn)品的接受能力，合理引導(dǎo)生產(chǎn)和銷(xiāo)售。同時(shí)不斷學(xué)習(xí)和引進(jìn)先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，走差異化道路，創(chuàng)新設(shè)計(jì)和產(chǎn)品性能、研發(fā)新產(chǎn)品、提供優(yōu)質(zhì)的個(gè)性化服務(wù)，進(jìn)而增加產(chǎn)品附加價(jià)值，擴(kuò)大產(chǎn)品自身優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)客戶對(duì)產(chǎn)品及企業(yè)的認(rèn)同感，實(shí)現(xiàn)品牌效應(yīng)，最大限度地降低應(yīng)收賬款帶來(lái)的困擾。

5.2 強(qiáng)化全員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，注重綜合素質(zhì)培養(yǎng)

培養(yǎng)和塑造良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，將企業(yè)個(gè)人價(jià)值觀、團(tuán)隊(duì)價(jià)值觀、行為態(tài)度及處事方式在風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值觀上趨同，將風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)轉(zhuǎn)化為員工的共同認(rèn)識(shí)和自覺(jué)行動(dòng)[3]。定期開(kāi)展培訓(xùn)和交流活動(dòng)，有效提高全體員工特別是領(lǐng)導(dǎo)者的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，擯棄只重視賬面利潤(rùn)增加不重視運(yùn)營(yíng)潛力成長(zhǎng)的短視行為，減少人為原因造成的潛在損失。重視提升員工的道德修養(yǎng)、愛(ài)崗敬業(yè)意識(shí)，有效引導(dǎo)全體員工嚴(yán)格遵守企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度，強(qiáng)化其責(zé)任意識(shí)，避免相關(guān)人員利用職務(wù)之便貪污、挪用、吃回扣等風(fēng)險(xiǎn)。提高全體員工業(yè)務(wù)水平，強(qiáng)化合同意識(shí)，減少客戶賴賬風(fēng)險(xiǎn)，采取商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等激勵(lì)措施促使客戶提前付款，減少收賬和壞賬風(fēng)險(xiǎn)。全員樹(shù)立信用銷(xiāo)售及時(shí)回款的營(yíng)銷(xiāo)理念和管理理念，提高個(gè)人職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，從銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)、審計(jì)、人力資源等角度全方位合理控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化合同意識(shí)，減少客戶賴賬風(fēng)險(xiǎn)，采取商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等激勵(lì)措施促使客戶提前付款，減少收賬和壞賬風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)人力考核、內(nèi)部監(jiān)督，縮短業(yè)務(wù)回款周期。

5.3 建立合理信用體系，完善客戶信息管理

建立合理信用管理體系是企業(yè)信用銷(xiāo)售取得好成效、降低風(fēng)險(xiǎn)損失、保障企業(yè)權(quán)益的重要措施，通過(guò)制定信用管理政策，指導(dǎo)和協(xié)調(diào)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。建立信用體系、完善客戶信息可以從以下方面入手：根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況制定合理的信用政策，定期調(diào)整和更新企業(yè)信用等級(jí)，信用等級(jí)高的企業(yè)，可提供較高的信用銷(xiāo)售額度、較長(zhǎng)的信用期、特定的折扣等優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn);對(duì)于信用等級(jí)較低的企業(yè)則采用更加謹(jǐn)慎的信用政策，要求客戶在信用銷(xiāo)售期限內(nèi)提供擔(dān)?；驇ё匪髫浳锼袡?quán)的銷(xiāo)售合同等附加條件。當(dāng)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，適當(dāng)調(diào)整信用評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)、信用政策。設(shè)立專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)或設(shè)立“信用管理員”崗位對(duì)信用銷(xiāo)售進(jìn)行管理，收集客戶信用狀況的資料，建立客戶信用等級(jí)檔案，嚴(yán)格按照確定的客戶分類(lèi)結(jié)果進(jìn)行處理和跟蹤，對(duì)客戶情況進(jìn)行詳細(xì)記錄，便于對(duì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)信用情況進(jìn)行評(píng)價(jià)[4]。

5.4 健全應(yīng)收賬款內(nèi)控制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程

企業(yè)要明確各個(gè)部門(mén)的權(quán)限與職責(zé)，形成完整的權(quán)利與責(zé)任分配制度，使應(yīng)收賬款內(nèi)部控制擁有具體的部門(mén)與個(gè)人落實(shí)，對(duì)于壞賬實(shí)現(xiàn)最終責(zé)任的追究，減少企業(yè)的損失。一是明確各相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，不相容崗位相互分離，信用銷(xiāo)售的批準(zhǔn)與銷(xiāo)貨職能分離，發(fā)貨、開(kāi)票、收款、記賬職責(zé)相分離，有效進(jìn)行內(nèi)部牽制。二是建立合理的應(yīng)收賬款審批和預(yù)警制度，認(rèn)真核實(shí)客戶信用標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)，信用期限是否可控，銷(xiāo)售合同是否嚴(yán)謹(jǐn)，結(jié)算方式是否合理，對(duì)最高信用銷(xiāo)售額度和期限執(zhí)行嚴(yán)格預(yù)警，明確債權(quán)責(zé)任，降低相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。三是采取應(yīng)收賬款清查制度，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，定期核對(duì)應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬，年末進(jìn)行全面清查，并與客戶核實(shí)。四是確定合理的應(yīng)收賬款催收責(zé)任制度，根據(jù)利弊權(quán)衡后的結(jié)果采用合理的收款政策催收到期或者逾期的應(yīng)收賬款，并將催收責(zé)任落實(shí)到崗位、人員。五是設(shè)置壞賬準(zhǔn)備金制度，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的壞賬，及時(shí)做壞賬處理，并且通知相關(guān)經(jīng)辦人員及銷(xiāo)售部門(mén)做好壞賬的后續(xù)工作。

5.5 加強(qiáng)信息傳遞與溝通協(xié)作，提升管控效率

應(yīng)收賬款內(nèi)部控制不只是某一個(gè)部門(mén)的工作，而是一項(xiàng)系統(tǒng)工作，因此加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制需要各個(gè)部門(mén)之間的協(xié)作與溝通。企業(yè)應(yīng)依托互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)平臺(tái)，參考各項(xiàng)政策規(guī)定和市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，及時(shí)調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和發(fā)展策略，真實(shí)披露企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況[5];制定合理的應(yīng)收賬款年預(yù)算及管理指標(biāo)，指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部各單位事前控制風(fēng)險(xiǎn);將應(yīng)收賬款管理納入營(yíng)銷(xiāo)政策中，在增加收入與增加收賬費(fèi)用、壞賬損失、資金占用等方面權(quán)衡分析，合理擬定營(yíng)銷(xiāo)計(jì)劃;各部門(mén)加強(qiáng)信息溝通，規(guī)范工作流程，銷(xiāo)售部門(mén)認(rèn)真調(diào)查、更新客戶資信狀況和其他相關(guān)信息，對(duì)到期未回款的客戶，立即停止供貨，及時(shí)追款，財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)反饋銷(xiāo)售數(shù)據(jù)和資金收回情況，管理者嚴(yán)格把關(guān)不同客戶的信用銷(xiāo)售政策，規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)資源共享，并相互牽制，相互稽核，相互驗(yàn)證，提高應(yīng)收賬款回收率[6]。

5.6 加大應(yīng)收賬款監(jiān)督力度，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款監(jiān)督要從事前事中事后全方位全程跟蹤監(jiān)督，對(duì)監(jiān)督檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施加以糾正和完善。具體措施有：設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)，協(xié)調(diào)各部門(mén)管控工作，匯總相關(guān)數(shù)據(jù)和信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)，將管理、監(jiān)督責(zé)任落到實(shí)處;跟蹤檢查應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，以防范因管理不善出現(xiàn)的重大差錯(cuò)、挪用、貪污、賬外資金等問(wèn)題;完善獎(jiǎng)懲機(jī)制，將應(yīng)收賬款的管理納入相關(guān)人員考核的項(xiàng)目，將個(gè)人利益、銷(xiāo)售業(yè)績(jī)和回款業(yè)績(jī)掛鉤，并讓其接受全體員工的監(jiān)督;定期由非業(yè)務(wù)人員對(duì)客戶進(jìn)行回訪，及時(shí)了解客戶的經(jīng)營(yíng)況狀、需求和欠款狀況;不定期聘用外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)規(guī)范企業(yè)應(yīng)收賬款管理行為，確保應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)活動(dòng)的合理性和應(yīng)收賬款內(nèi)控制度的有效執(zhí)行[7-9]。

5.7 合理利用法律手段，維護(hù)企業(yè)自身權(quán)益

利用社會(huì)輿論、行業(yè)監(jiān)督和法律武器等手段來(lái)維護(hù)企業(yè)的正常權(quán)益，嚴(yán)厲打擊惡意拖欠貨款和信用欺詐行為，建立良好的社會(huì)信用氛圍，維護(hù)正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。完善合同及其他書(shū)面約定，從而對(duì)諸如付款期限、款項(xiàng)結(jié)算、財(cái)務(wù)對(duì)賬、違約條款等一系列環(huán)節(jié)做出具體的操作規(guī)定，約束合同雙方行為;債權(quán)債務(wù)雙方應(yīng)定期對(duì)賬，并取得具有法律效力的書(shū)面文件，避免日后糾紛[10-12];對(duì)有償付能力但故意拖欠的客戶，本企業(yè)催賬未果，可以委托專(zhuān)業(yè)追賬服務(wù)公司來(lái)進(jìn)行代理收款;對(duì)于逾期金額較大的客戶，根據(jù)實(shí)際情況，合理催收，如若客戶有短暫性資金問(wèn)題，暫緩收款，若客戶財(cái)務(wù)困難，應(yīng)及時(shí)與客戶協(xié)商或向仲裁機(jī)構(gòu)、法院起訴，通過(guò)相應(yīng)方式獲得債權(quán)賠償。企業(yè)無(wú)論選擇哪種方式維權(quán)，都要依照成本效益原則，合理確定維權(quán)途徑。

6 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制至關(guān)重要，不僅關(guān)系到企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況，也關(guān)系到整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。企業(yè)需注重風(fēng)險(xiǎn)防范、制度先行、事前預(yù)防控制、事中監(jiān)督落實(shí)、事后跟蹤檢查等硬控制，還要提升員工職業(yè)道德、對(duì)企業(yè)忠誠(chéng)度等軟控制，使應(yīng)收賬款控制在合理的水平上，促進(jìn)企業(yè)全面健康發(fā)展。

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