吳瑩

摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)社會的高速發(fā)展，科學(xué)高效的預(yù)算管理機(jī)制在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中有著不可替代的作用。當(dāng)前，中小企業(yè)普遍存在預(yù)算管理意識薄弱，重視不足，重預(yù)算編制、輕預(yù)算管理的現(xiàn)象。本文意在總結(jié)研究中小企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題，并就預(yù)算體系的建立、過程控制監(jiān)督落實到位、建立高效的績效考核機(jī)制等提出切實可行的管控措施，使預(yù)算管控更具可行性、實效性，以助力中小企業(yè)預(yù)算管理的良性發(fā)展。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 預(yù)算管理 管控措施

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和企業(yè)管理水平的不斷提高，預(yù)算管理在企業(yè)運營中的作用日趨明顯，是企業(yè)經(jīng)營管理的重要工具。企業(yè)通過對外部環(huán)境和內(nèi)部因素的分析，以公司戰(zhàn)略目標(biāo)為基準(zhǔn)，制定出符合自身特點的預(yù)算體系，使企業(yè)在瞬息變化的大環(huán)境下實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。但在實踐中，中小企業(yè)普遍存在預(yù)算管理意識薄弱，重視不足，重預(yù)算編制、輕預(yù)算管理的現(xiàn)象，制約和阻礙了企業(yè)經(jīng)營順利發(fā)展。本文分析研究了中小企業(yè)預(yù)算管理的管控措施，對提高中小企業(yè)預(yù)算管理水平具有比較重要的借鑒意義。

一、遵循成功預(yù)算的四大定律，使預(yù)算更具可行性、實效性

（一）“現(xiàn)金為王”定律

我國各行業(yè)很多企業(yè)實施全面預(yù)算時，對應(yīng)收應(yīng)付和現(xiàn)金都不編制預(yù)算。這是個重大缺陷，沒有體現(xiàn)“現(xiàn)金為王”的要求。據(jù)調(diào)查，金融風(fēng)暴中倒閉的眾多國內(nèi)大型民營企業(yè)大多是因為這個問題倒閉的。

“現(xiàn)金為王”定律要求我們依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及業(yè)務(wù)預(yù)算合理編制資本計劃和資金計劃，有效安排和平衡各項日常經(jīng)營管理與投資活動對資金的需求，使資金控制提前化，保證企業(yè)順利運營。

（二）二八定律

二八定律要求我們“有所為，有所不為”。二八定律告訴我們要善于抓住關(guān)鍵人員、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵產(chǎn)品、關(guān)鍵客戶、關(guān)鍵項目、關(guān)鍵績效指標(biāo)。在實操中，當(dāng)企業(yè)有資金預(yù)算但資金回收不良時，就要運用二八定律，優(yōu)先支付剛性項目，其次支付次緊急、次重要的項目。對“三重一大”事項審批實行董事會決議等特殊審批形式，制定符合企業(yè)現(xiàn)狀的管理制度，針對各關(guān)鍵點實行有效控制。

（三）持續(xù)經(jīng)營定律

持續(xù)經(jīng)營定律源于會計學(xué)的假設(shè)，當(dāng)企業(yè)還沒有到達(dá)破產(chǎn)、關(guān)閉等清算環(huán)節(jié)時，必須按照持續(xù)經(jīng)營原則進(jìn)行會計處理。同理，企業(yè)在編制預(yù)算與控制預(yù)算的過程中，也同樣要堅持持續(xù)經(jīng)營原則。持續(xù)經(jīng)營定律告訴我們在預(yù)算作業(yè)過程中要注意下面兩個問題：

第一，持續(xù)經(jīng)營定律要求我們把不可控因素降到最少。據(jù)管理專家的調(diào)查，在一個企業(yè)中，真正完全不可控制的因素只有5%，這5%的不可控因素是無法補(bǔ)救的。市場變幻莫測，銷售部門確實無法準(zhǔn)確預(yù)算未來一個年度的情況。但在每個月的滾動預(yù)算時，銷售部門多做市場調(diào)研，多與客戶溝通，多跟進(jìn)市場流行趨勢，多向研發(fā)部門提出指導(dǎo)意見，那么銷售預(yù)算會很準(zhǔn)確。

第二，持續(xù)經(jīng)營定律要求我們在不可能持續(xù)經(jīng)營的環(huán)境下想方設(shè)法積極地去維護(hù)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。當(dāng)采購原料的市場銷售價格上漲了很大幅度，如為20%，這種情況下，預(yù)算的假設(shè)已經(jīng)發(fā)生了變化，預(yù)算就要重新調(diào)整。積極的做法應(yīng)該是：采購部門及時反饋原料將大幅上漲的信息，并且預(yù)告將超過自身可控范圍，公司立即召開會議，調(diào)整銷售計劃，調(diào)整研發(fā)計劃。研發(fā)部門可能臨危受命設(shè)計了某種可替代原料，或者以產(chǎn)品的功能進(jìn)行調(diào)整，保證我們的產(chǎn)品銷售價格不上調(diào);或者銷售部門調(diào)整銷售計劃，對原料價格上漲所影響的產(chǎn)品調(diào)減計劃銷售數(shù)量，并積極開拓不受原料價格上漲影響的產(chǎn)品市場，結(jié)果不管如何，都可以預(yù)期。能夠預(yù)期就能夠提前作好準(zhǔn)備，避免不能持續(xù)經(jīng)營的情況出現(xiàn)。

（四）受控定律

第一，受控定律要求企業(yè)資源受控，并且以貨幣的形式來計量，不存在模糊、模棱兩可、不好衡量的概念。

第二，受控定律要求企業(yè)經(jīng)營活動受控，約束成本控制，精細(xì)管理方式，重點做好事前審核、事中控制工作。

第三，受控定律要求企業(yè)在多變的外部環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營活動中適當(dāng)調(diào)整修正預(yù)算，讓企業(yè)能夠更好地應(yīng)對環(huán)境的不確定性，使趨向于不受控的因素重新調(diào)整修正為受控因素，保證其剛性指標(biāo)不變或微調(diào)。

二、中小企業(yè)預(yù)算管理管控措施的研究

（一）全員參與，建立健全預(yù)算體系

健全的預(yù)算體系構(gòu)建包括業(yè)務(wù)系統(tǒng)（目標(biāo)引領(lǐng)）：銷售、生產(chǎn)、采購目標(biāo);財務(wù)系統(tǒng)（財務(wù)預(yù)算）：資本計劃（資產(chǎn)、債務(wù)計劃）、資金計劃（現(xiàn)金流）;組織系統(tǒng)（績效支撐）：流程、制度、過程管理。

中國很多企業(yè)都沒有完善的預(yù)算管理體系。流程不明確、制度缺失、過程管理形同虛設(shè)，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行工作實施不順暢，管理機(jī)構(gòu)責(zé)任不明確，預(yù)算管理的管理作用不能被充分利用。

企業(yè)可以采取如下辦法進(jìn)行控制：

一是強(qiáng)調(diào)全員參與，而不是僅由財務(wù)部門編制預(yù)算;二是強(qiáng)調(diào)全員參與，但拍板權(quán)在上級;三是要建立起相互博弈的機(jī)制;四是成立專門的預(yù)算管理委員會;五是依靠公司戰(zhàn)略和運作計劃，讓各項預(yù)算更精準(zhǔn)。

（二）過程控制監(jiān)督落實到位，保障預(yù)算有效實施

過程控制是預(yù)算管理的核心內(nèi)容，執(zhí)行力的強(qiáng)弱直接影響預(yù)算管理力度，是預(yù)算目標(biāo)能否實現(xiàn)的關(guān)鍵。為確保嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，過程控制監(jiān)督應(yīng)落實到位，預(yù)算執(zhí)行情況分析反饋及時、準(zhǔn)確，確保預(yù)算執(zhí)行剛性。

第一，企業(yè)各項經(jīng)營管理目標(biāo)應(yīng)落實到各部門直至各崗位，各執(zhí)行部門應(yīng)建立執(zhí)行預(yù)算的臺賬，認(rèn)真組織實施，不流于形式，責(zé)任落實到崗，預(yù)算執(zhí)行到位。

第二，加強(qiáng)審批控制，以預(yù)算為基礎(chǔ)實施有效的授權(quán)，嚴(yán)格執(zhí)行超預(yù)算與預(yù)算外支出的特殊審批流程，要提高超預(yù)算與預(yù)算外支出審批難度，杜絕特批泛濫。

第三，加強(qiáng)資金收付預(yù)算控制，及時組織資金收入，嚴(yán)格控制資金支付，在企業(yè)資金有限的情況下合理安排和平衡各項活動對資金的需求，做到收支平衡，防范企業(yè)風(fēng)險。

第四，成本控制變事后控制為事前與事中控制。將研發(fā)部門的績效與產(chǎn)品的毛利潤掛鉤，能夠激發(fā)研發(fā)部門將產(chǎn)品工藝進(jìn)行最優(yōu)化的改進(jìn)，將客戶的訴求與產(chǎn)品的功能進(jìn)行最優(yōu)化的結(jié)合設(shè)計，從而達(dá)到事前控制。加強(qiáng)對生產(chǎn)管理人員、車間主管、工人的績效管理，能夠降低損耗率，提高生產(chǎn)效率，提高合格率，從而達(dá)到事中控制。

第五，建立預(yù)算執(zhí)行實時監(jiān)控制度，監(jiān)控公司層面和各部門層面各階段目標(biāo)的實現(xiàn)并及時進(jìn)行分析預(yù)警，分類進(jìn)行管理改進(jìn)、預(yù)算追加及預(yù)算調(diào)整，并編制滾動預(yù)算，落實差異消化。

（三）建立高效的績效考核機(jī)制，將績效考核與薪酬體系對接

企業(yè)應(yīng)將科學(xué)、高效的績效考核機(jī)制作為保障，建立多維度的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)并進(jìn)行監(jiān)控，建立以全面預(yù)算為重點的內(nèi)控體系。建立起各人員及環(huán)節(jié)相互促進(jìn)又相互制約的機(jī)制，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略與經(jīng)營計劃，建立與個人的努力密切相關(guān)的考核機(jī)制。合理設(shè)定績效，加強(qiáng)績效考核管理，保證人人頭上有績效，獎罰依據(jù)充分、合理，從而實實在在地控制成本、降低成本。

將績效考核與薪酬體系對接。企業(yè)經(jīng)理層及部門經(jīng)理績效工資中年終績效部分應(yīng)分別依據(jù)其績效指標(biāo)完成情況及平衡計分卡得分情況計算而得。平衡計分卡應(yīng)依據(jù)其業(yè)務(wù)情況、關(guān)鍵戰(zhàn)略經(jīng)營計劃的完成程度等制定，權(quán)重應(yīng)有側(cè)重。

三、結(jié)語

預(yù)算管理工具運用得當(dāng)，將提升企業(yè)全員職業(yè)素質(zhì)、保障企業(yè)全方位受控、有效監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營全過程，使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)落地化，經(jīng)濟(jì)活動目標(biāo)化，提升企業(yè)管理效率，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，確保中小企業(yè)在快速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)時代實現(xiàn)良性運營發(fā)展。

（作者單位為遼寧恒泰重機(jī)有限公司）

參考文獻(xiàn)

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