黃豫瑜

摘要：2019年1月1日起開(kāi)始正式實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度，該制度的頒布對(duì)于深化財(cái)政制度改革，提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量意義重大。但與此同時(shí)，新制度也對(duì)各行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作提出了更高要求，為此，各單位管理人員必須加快健全和完善會(huì)計(jì)核算體系，促進(jìn)單位的可持續(xù)健康發(fā)展。本文首先分析了當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題，然后結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際情況提出了問(wèn)題改進(jìn)策略，希望能為事業(yè)單位相關(guān)管理人員提供一定的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;會(huì)計(jì)核算;問(wèn)題及對(duì)策

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

隨著簡(jiǎn)政放權(quán)的深入推進(jìn)，上級(jí)逐步將一些行政權(quán)力下放，加上基層的專項(xiàng)資金轉(zhuǎn)移支付力度加大，基層財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)驟增，財(cái)務(wù)人員人手嚴(yán)重不足，其只能疲于應(yīng)付日常的核算業(yè)務(wù)，難以將更多精力放在核算質(zhì)量以及效率的提升方面。一些單位會(huì)計(jì)核算人員業(yè)務(wù)能力水平參差不齊，部分財(cái)務(wù)人員對(duì)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及會(huì)計(jì)核算基本技能都缺乏足夠的理解，制約了單位財(cái)務(wù)核算水平的提升。一些單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱，資金使用隨意性較大，授權(quán)審批控制力度不強(qiáng)。會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量不高，資產(chǎn)賬實(shí)不符，新舊會(huì)計(jì)制度銜接不順暢。資金資產(chǎn)管理不到位，往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，固定資產(chǎn)閑置和浪費(fèi)現(xiàn)象較為普遍。單位財(cái)務(wù)工作制度不健全，制度剛性約束力度不強(qiáng)，缺乏細(xì)化完善的流程執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制不健全，導(dǎo)致許多管控措施流于形式。財(cái)務(wù)信息化建設(shè)不足，內(nèi)部部門之間各自為政，缺乏有效的協(xié)作溝通，基礎(chǔ)核算工作量龐大，會(huì)計(jì)人員工作負(fù)擔(dān)較重。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問(wèn)題改建策略

（一）加快人才隊(duì)伍建設(shè)，提升人員業(yè)務(wù)能力

單位領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的重視程度，加強(qiáng)對(duì)專業(yè)會(huì)計(jì)人才的引進(jìn)力度，以彌補(bǔ)單位財(cái)務(wù)人員在數(shù)量和工作能力方面的不足。要加大對(duì)單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員通過(guò)繼續(xù)教育平臺(tái)提升自身的綜合業(yè)務(wù)能力水平。要求財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)和掌握最新的政策法規(guī)，及時(shí)根據(jù)政策變動(dòng)情況調(diào)整單位的財(cái)務(wù)工作行為。事業(yè)單位可積極推行業(yè)務(wù)部門報(bào)賬員制度[1]，在每個(gè)業(yè)務(wù)部門配置一名報(bào)賬員崗位，要求其了解部門業(yè)務(wù)特點(diǎn)，同時(shí)能夠配合好財(cái)務(wù)部門核算工作的開(kāi)展，從而有效提升財(cái)務(wù)核算工作的效率和質(zhì)量。

（二）做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為

單位財(cái)務(wù)人員要做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作。要明確區(qū)分基本支出和項(xiàng)目支出，嚴(yán)格按照規(guī)定用途使用資金，做到?？顚Ｓ茫瑢?duì)私自占用、挪用專項(xiàng)資金的情況嚴(yán)肅追責(zé)。要結(jié)合單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，真實(shí)完整反映業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況。認(rèn)真審核票據(jù)憑證，及時(shí)登記當(dāng)日經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，整理原始票據(jù)，確保基礎(chǔ)核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、可靠性。以工程項(xiàng)目資金核算為例，事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目資金支付的授權(quán)審批控制力度，嚴(yán)格按照合同規(guī)定執(zhí)行，嚴(yán)禁無(wú)審批手續(xù)、票據(jù)不合規(guī)、費(fèi)用超支等現(xiàn)象發(fā)生。財(cái)務(wù)人員要確保資金核算內(nèi)容與工程項(xiàng)目批復(fù)概算內(nèi)容保持一致，及時(shí)糾正偏差問(wèn)題，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作行為，為之后工程竣工結(jié)算創(chuàng)造有利條件。

（三）提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)新舊制度銜接

單位要加快推進(jìn)清查核資工作，全面清理核實(shí)各類資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息，相應(yīng)調(diào)整賬務(wù)，確保資產(chǎn)賬實(shí)相符，有力促進(jìn)新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，制定會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，形成統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表[2]。按照“3+5”會(huì)計(jì)核算模式，修改現(xiàn)行的財(cái)務(wù)核算制度，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程。升級(jí)原有的財(cái)務(wù)軟件和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，按照新制度要求轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)格數(shù)，進(jìn)行科目及余額調(diào)整。比如將舊賬中的“出包工程往來(lái)”“借款工程支出”科目轉(zhuǎn)為新賬的“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算;將“內(nèi)部往來(lái)”“其他往來(lái)”以及“備用金”的借方余額轉(zhuǎn)由“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算，相應(yīng)的貸方余額也轉(zhuǎn)由“其他應(yīng)付款”進(jìn)行核算;在新賬中將“流動(dòng)基金”以及“專用基金”都?xì)w屬到“事業(yè)基金”科目下進(jìn)行核算等。

事業(yè)單位要落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)于預(yù)算外收入，將應(yīng)收、實(shí)收的款項(xiàng)確認(rèn)為應(yīng)上繳專戶的財(cái)政性資金。對(duì)于支出業(yè)務(wù)，列為收益期間支出?？缭驴缒曛С霭凑找欢ū壤M(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于實(shí)際發(fā)生的勞務(wù)支出，按照勞務(wù)實(shí)際時(shí)間列報(bào)支出。對(duì)于固定資產(chǎn)采用年限法、工作量法等分月計(jì)提，列為支出，相應(yīng)計(jì)入成本，真實(shí)反映資產(chǎn)實(shí)際耗費(fèi)和凈值。

（四）強(qiáng)化資金資產(chǎn)管理，提高資源配置效率

單位要進(jìn)行往來(lái)款項(xiàng)的專項(xiàng)清理和賬齡法分析，對(duì)于一些已經(jīng)無(wú)法收回的款項(xiàng)，要及時(shí)進(jìn)行清理，對(duì)于需要預(yù)付的業(yè)務(wù)款項(xiàng)，經(jīng)辦人員要及時(shí)將所收回的發(fā)票交給單位會(huì)計(jì)作沖減往來(lái)款的賬務(wù)處理。全面清查已經(jīng)發(fā)生的往來(lái)款，深入分析長(zhǎng)期掛賬原因，對(duì)各項(xiàng)往來(lái)款進(jìn)行分類整理，組織相關(guān)部門負(fù)責(zé)人研究制定解決方案。

單位要加強(qiáng)資金支出的授權(quán)審批控制力度，完善資金支出審批程序。對(duì)于大額資金支出，要建立資金申請(qǐng)撥付、財(cái)務(wù)稽查以及集體聯(lián)簽制度，要求必須經(jīng)由單位相關(guān)部門負(fù)責(zé)人員集體決策，審批通過(guò)后才允許撥付資金。

單位要加強(qiáng)資產(chǎn)核算，對(duì)于新增固定資產(chǎn)要及時(shí)辦理入賬，對(duì)于已經(jīng)無(wú)法使用資產(chǎn)要上報(bào)給有關(guān)部門審批，大額資產(chǎn)要聘請(qǐng)專門的評(píng)估機(jī)構(gòu)出具資產(chǎn)處置價(jià)值評(píng)估報(bào)告，根據(jù)審批評(píng)估結(jié)果做減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于單位出租出借的資產(chǎn)收入，要全數(shù)上繳財(cái)政，嚴(yán)格按照“收支兩條線”的基本原則，真實(shí)反映資產(chǎn)狀況。

（五）健全財(cái)務(wù)工作制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督管控

事業(yè)單位要完善財(cái)務(wù)工作制度[3]，具體包括：1）會(huì)計(jì)崗位責(zé)任分工制度，要按照新政府會(huì)計(jì)制度要求，實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬，設(shè)置專門的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)崗位，明確會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算與財(cái)務(wù)管理職能分工。2）不相容崗位分離制度，在設(shè)計(jì)相關(guān)財(cái)務(wù)崗位時(shí)，要嚴(yán)格遵循“不相容崗位分離原則”，細(xì)化崗位責(zé)任及權(quán)限邊界，確保崗位之間能夠相互約束，互相監(jiān)管，形成內(nèi)部牽制。3）財(cái)務(wù)日常賬務(wù)處理程序，包括會(huì)計(jì)明細(xì)科目的設(shè)置及其使用;會(huì)計(jì)憑證票據(jù)的格式、審核的要求、審核人員權(quán)限以及傳遞的程序;會(huì)計(jì)核算方法;會(huì)計(jì)報(bào)表的編制種類及其要求;會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置等。4）稽核制度，內(nèi)容包括稽核工作主體承擔(dān)部門、工作組織形式、具體責(zé)任分工、稽核權(quán)限、稽核工作方法、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、賬簿審核及復(fù)核程序等。5）財(cái)務(wù)收支審批制度，包括對(duì)收支審批項(xiàng)目、審批內(nèi)容、審批人員及其權(quán)限、審批程序等。6）財(cái)產(chǎn)清查制度，包括財(cái)產(chǎn)清查的范圍、清查的方法及程序、清查的組織及期限、清查結(jié)果的處理及考核等。7）核算監(jiān)管制度，會(huì)計(jì)核算監(jiān)管不能僅僅停留在事后的記賬、報(bào)賬以及算賬等環(huán)節(jié)，要在事前加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析預(yù)測(cè)，利用會(huì)計(jì)核算信息更好地支持預(yù)算計(jì)劃的編制。在事中強(qiáng)化對(duì)經(jīng)費(fèi)使用情況的監(jiān)督管控，及時(shí)調(diào)整計(jì)劃偏差，確保各項(xiàng)工作高效、有序開(kāi)展。8）財(cái)務(wù)公開(kāi)制度，公開(kāi)核算內(nèi)容包括財(cái)務(wù)計(jì)劃、收支情況、資產(chǎn)狀況、債權(quán)債務(wù)等;公開(kāi)方式、公開(kāi)時(shí)間、公開(kāi)程序等。單位可結(jié)合自身的業(yè)務(wù)實(shí)際建立會(huì)計(jì)審核通報(bào)機(jī)制，研究制定“業(yè)務(wù)部門報(bào)賬統(tǒng)計(jì)表”，該統(tǒng)計(jì)表事項(xiàng)包括報(bào)賬的準(zhǔn)確性、及時(shí)性，憑證單據(jù)的合規(guī)性、部門預(yù)算執(zhí)行情況等，公開(kāi)統(tǒng)計(jì)表匯報(bào)結(jié)果，并將結(jié)果同各部門年終績(jī)效以及下一年度預(yù)算額度等相掛鉤。

（六）提升信息化建設(shè)水平，提高會(huì)計(jì)核算效率

事業(yè)單位要加快財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)，研究制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)信息化管理平臺(tái)，通過(guò)該平臺(tái)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)等數(shù)據(jù)對(duì)接，打破單位內(nèi)部信息孤島局面，以減少一些重復(fù)的數(shù)據(jù)錄入工作。同時(shí)完善系統(tǒng)模塊功能，借助信息化系統(tǒng)自動(dòng)采集業(yè)務(wù)信息、發(fā)票信息并進(jìn)行結(jié)算、生成對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證，將單位財(cái)務(wù)人員從基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)核算工作中解脫出來(lái)，更多地開(kāi)展核算監(jiān)管以及程序優(yōu)化的工作內(nèi)容，全面提升會(huì)計(jì)核算的效率和質(zhì)量。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，做好會(huì)計(jì)核算工作是事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的第一道防線，能夠從源頭上防范和制止各種違規(guī)操作行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理單位財(cái)務(wù)工作中的不足及風(fēng)險(xiǎn)，確保單位運(yùn)轉(zhuǎn)的可持續(xù)性和穩(wěn)定性。尤其是在新政府會(huì)計(jì)制度全面推進(jìn)的背景下，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算工作，提高財(cái)政資金使用效益，能夠全面提升單位的財(cái)務(wù)工作水平，提高單位社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的雙重效益。

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