陶云

摘 要：本文基于財務(wù)內(nèi)控制度的重要性，結(jié)合行政事業(yè)單位在該方面工作中表現(xiàn)出來的問題進行綜合分析，根據(jù)相關(guān)理論和知識，提出了包括加強對財務(wù)內(nèi)控的正確認識、制定針對性較強的財務(wù)內(nèi)控制度、加強內(nèi)部控制與外部監(jiān)督以及增強風(fēng)險管理意識等四項，能夠有效提升行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的對策建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財務(wù)內(nèi)部控制;問題;對策

行政事業(yè)單位是一種以提供公益服務(wù)為目的的非營利社會組織。與企業(yè)單位相比，行政事業(yè)單位不以營利為存續(xù)的目的和指標，其所獲得的工作成果以及社會價值也無法用物質(zhì)或貨幣的形式進行體現(xiàn)。在內(nèi)部控制方面，行政事業(yè)單位涉及的范圍更加廣泛，會計核算體系更加復(fù)雜，財務(wù)內(nèi)部控制側(cè)重點與企業(yè)尤其不盡相同。與企業(yè)逐利的本質(zhì)相比，行政事業(yè)單位致力于有效彌補社會公共服務(wù)的不足，更加注重對社會效益的追求，開展財務(wù)內(nèi)部控制的主要目的是為了提高對社會公眾的服務(wù)水平和效率。2012年11月29日，財政部制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，自2014年1月1日起施行。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的意義

1.全面提升綜合管理水平

就目前而言，我國行政事業(yè)單位的綜合管理水平仍舊處于初級發(fā)展階段。尤其是關(guān)于財務(wù)管理方面的能力更是亟待提升。由于單位內(nèi)部缺乏堅實的會計管理基礎(chǔ)，長年來的“三公”經(jīng)費支出巨大并難以進行規(guī)范管理。部門之間的工作又相互獨立，預(yù)算與經(jīng)濟事項、具體業(yè)務(wù)與會計之間均有不同程度的脫節(jié)現(xiàn)象。如此繁多的問題均可反映出部分行政事業(yè)單位對于內(nèi)部財務(wù)的管理方面仍舊處于比較落后的境地，而想要對其進行改觀，實施科學(xué)的內(nèi)部控制是最好的選擇。財務(wù)內(nèi)控制度的建立，能夠使得各部門職責(zé)權(quán)限以及辦事流程等各個方面實現(xiàn)透明化，為更好開展業(yè)務(wù)提供堅實的基礎(chǔ)。

2.加強廉政建設(shè)

在財務(wù)方面實施有效的內(nèi)部控制，建立起完善的機制，能夠?qū)?quán)力行使進行制衡。在行政事業(yè)單位中，職權(quán)的濫用向來都有著極大的風(fēng)險。而在財務(wù)內(nèi)控制度建立起來后，不僅能夠約束工作行為，同時也極大降低了內(nèi)部人員腐敗的可能性。

3.確保公共資金分配合理

部分行政事業(yè)單位掌握著政府采購項目、工程項目建設(shè)等稀缺資源的配置權(quán)。這其中隱含著巨大的經(jīng)濟利益，因此引發(fā)各方面的爭奪，各類違法行為也隨之而來，最終導(dǎo)致資源難以公平、公正分配。實施財務(wù)內(nèi)控，能夠很大程度上解決這些問題，對公共資金的合理分配提供保障。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

1.缺乏足夠重視

行政事業(yè)單位對于內(nèi)控制度的建立和完善沒有很深刻的認知，在方式方法上面難以創(chuàng)新，進而無法科學(xué)地對財務(wù)內(nèi)部控制進行規(guī)劃和實施，長此以往必然帶來了對業(yè)務(wù)工作的阻礙和不利影響。其中，部分行政事業(yè)單位將該項工作視為“走過場”，并沒有去嚴格執(zhí)行;另外還有的行政事業(yè)單位各級部門之間無法在財務(wù)內(nèi)部控制實施中進行有機的配合，具體工作和內(nèi)控制度兩張皮;更有甚者，部分管理人員錯誤認為內(nèi)控制度是對自身的限制，不但不支持相關(guān)工作，還百般阻撓，嚴重影響了財務(wù)內(nèi)控制度的作用。

2.相關(guān)法規(guī)制度不完善

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》已經(jīng)頒布并實施了多年，但受制于內(nèi)外部不利因素的影響，多數(shù)內(nèi)部控制的相關(guān)制度執(zhí)行效果頗不盡如人意。迄今為止，我國還缺乏一套對行政事業(yè)單位行之有效的具體指導(dǎo)性規(guī)范，部分行政事業(yè)單位沒有書面成文的內(nèi)控制度，認為財務(wù)管理制度已經(jīng)包含了財務(wù)內(nèi)控制度，本單位自身就很少開展與經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)活動，在確保單位資產(chǎn)周全的情況下，財務(wù)內(nèi)控基本是畫蛇添足。在工作開展過程中，憑經(jīng)驗加以簡單控制，僅就其開支范圍、標準加以限制，對業(yè)務(wù)流程控制過于簡單，出現(xiàn)問題時缺乏統(tǒng)一規(guī)范的處置依據(jù)和標準。

3.財務(wù)內(nèi)部控制過程缺乏有效的監(jiān)督

對權(quán)力的制衡是行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控的主要目標之一，因此相關(guān)職權(quán)部門的人員難免會因為錯誤的理解而對該項工作產(chǎn)生抵觸的情緒，在具體開展工作的時候不積極配合或有意阻撓。

另外，由于行政事業(yè)單位的機構(gòu)組織數(shù)量繁多，而且脈絡(luò)復(fù)雜，外部監(jiān)管機構(gòu)以及上級主管部門也沒能對本單位的相關(guān)工作開展情況進行及時的審查和監(jiān)督。此外我國很多行政事業(yè)單位并沒有自己的審計部門，在履職的過程中通常會被自身和外部的影響因素所左右，甚至?xí)袊乐馗蓴_審計機構(gòu)工作的情況發(fā)生，審計機構(gòu)因此無法開展獨立的工作，這也就難以發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用及推進財務(wù)內(nèi)控工作的開展。

4.風(fēng)險管理未到位

從某種意義上來說，財務(wù)內(nèi)控的實質(zhì)就是囊括了風(fēng)險的識別、評估以及應(yīng)對的整個管理過程。對于行政事業(yè)單位而言，因其屬性特殊，在對風(fēng)險的評估和應(yīng)對方面所采取的都是較為消極的降低風(fēng)險和承受風(fēng)險，并不會過多地投入精力去研究如何對風(fēng)險進行規(guī)避，或者是找到分擔(dān)風(fēng)險的辦法，這也直接反映了行政事業(yè)單位的風(fēng)險管理工作是不到位的，這方面如不能夠加強，那么將會對財務(wù)內(nèi)控工作的實施帶來巨大的隱患。

三、行政事業(yè)單位完善內(nèi)部控制的對策分析

1.加強對內(nèi)部控制的正確認識

行政事業(yè)單位所進行的財務(wù)內(nèi)控工作實質(zhì)上就是對機構(gòu)的事務(wù)進行科學(xué)安排，保證各項工作能夠合理完成，并且使其所肩負的社會責(zé)任得到落實，在此基礎(chǔ)上改進和防范各類不良事件發(fā)生。因此，想要做好這項具有深遠意義的工作，就要正確認識財務(wù)內(nèi)控對于行政事業(yè)單位的重要性。

具體措施包括：首先是定期開展內(nèi)部人員培訓(xùn)，分發(fā)相關(guān)書籍進行閱讀，外聘專家學(xué)者開設(shè)專題講座對財務(wù)內(nèi)控的重要性進行普及;其次是合理分配財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)工作，一把手牽頭層層落實，設(shè)置相應(yīng)的獎懲機制，提高該項工作的嚴肅性和權(quán)威性，使其能夠得到單位內(nèi)部全體人員的重視。

2.制定針對性較強的財務(wù)內(nèi)部控制制度

各個不同的行政事業(yè)單位要根據(jù)自身實際情況來建立起財務(wù)內(nèi)控的相關(guān)制度，在此過程中應(yīng)該廣泛的征集相關(guān)人員的意見，全面而客觀地提出單位所存在的問題及財務(wù)內(nèi)控的工作目標，在此基礎(chǔ)上可以通過外聘專家學(xué)者來對該項工作的具體開展予以指導(dǎo)，同時參考相關(guān)行政事業(yè)單位和企業(yè)單位的先進經(jīng)驗和成功案例，對本單位財務(wù)內(nèi)控工作的內(nèi)容、風(fēng)險以及措施等方面進行科學(xué)分析，由此制定相應(yīng)的財務(wù)內(nèi)控制度。所制定的財務(wù)內(nèi)控制度，應(yīng)與會計核算和財務(wù)管理制度形成聯(lián)動，這樣才能打造完善的單位管理制度體系。

3.加強內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督

首先，各級行政事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)自身的實際情況設(shè)立獨立的財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督部門，不論是人員的調(diào)配還是監(jiān)督機制的實施都要層層把關(guān)，確保其獨立工作。

其次，在各個部門之間建立起互查機制，并且按期對相互監(jiān)督的信息進行發(fā)布，及時上報并存檔各類財務(wù)信息，提高內(nèi)部互查監(jiān)督工作的透明度，使之能夠充分發(fā)揮作用。

再次，實行財務(wù)內(nèi)控責(zé)任制，對自我監(jiān)督和互查結(jié)果進行評價，建立起相關(guān)的內(nèi)控績效考核機制，二者相互結(jié)合應(yīng)用。

最后，要引進必要的外部監(jiān)督機制，通過對信息交流機制的建立和完善，促進財務(wù)內(nèi)控的各項工作得以順利開展。其中相關(guān)單位要主動申請上級主管部門對相關(guān)制度的建立和執(zhí)行情況進行定期審查，揭示工作實施中的具體問題，并與外部監(jiān)督部門進行研討，制定相應(yīng)的改善措施，確保單位財務(wù)內(nèi)部控制制度得以有效執(zhí)行。

4.增強風(fēng)險管理意識

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)該對自身的風(fēng)險管理意識進行提升，讓風(fēng)險管理成為日常工作中的必要組成部分。這就需要相關(guān)的風(fēng)險評估機制盡快建立起來，以此來彌補和提升行政事業(yè)單位的整體風(fēng)險防控意識?，F(xiàn)如今行政事業(yè)單位所參與的經(jīng)濟活動范圍已經(jīng)越來越廣泛，隨著經(jīng)濟活動的形式多樣化，規(guī)模擴大化，資金來源渠道也變得越來越豐富，這使得行政事業(yè)單位整體上的風(fēng)險因素日益復(fù)雜起來，因此，相關(guān)的部門負責(zé)人和財務(wù)人員應(yīng)該對這種情況有著更為清楚的認識。

其次，行政事業(yè)單位應(yīng)該將風(fēng)險管理的關(guān)口向前端遷移。單位應(yīng)該建立相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警機制，主動放棄甚至停止那些有經(jīng)濟風(fēng)險的業(yè)務(wù)和活動，主動規(guī)避和分擔(dān)風(fēng)險，對經(jīng)濟活動發(fā)生的風(fēng)險進行控制。

最后，行政事業(yè)單位應(yīng)該及時引進各種風(fēng)險識別方法，提高自身對風(fēng)險的識別和防控能力，綜合單位自身的業(yè)務(wù)重點來對風(fēng)險控制點進行設(shè)定和監(jiān)控，對有可能發(fā)生經(jīng)濟活動風(fēng)險的環(huán)節(jié)進行有效防范和控制。

四、結(jié)語

行政事業(yè)單位對財務(wù)內(nèi)控加強重視，能夠?qū)θ罕姖M意度的提升起到尤為關(guān)鍵的作用，同時還能夠有效保障行政事業(yè)單位的公信力。行政事業(yè)單位雖沒有企業(yè)單位那樣的生存壓力，不過同樣要保持與時俱進的理念，在可持續(xù)發(fā)展中尋求創(chuàng)新，積極變革。行政事業(yè)單位要保持高效的服務(wù)能力，那么就要對財務(wù)內(nèi)控制度進行持續(xù)的建設(shè)和完善，通過存在問題的解決來提升財務(wù)內(nèi)控水平。在進行內(nèi)部控制的實施與完善的相關(guān)工作過程中，行政事業(yè)單位的管理層應(yīng)該注重內(nèi)控意識觀念的提升與轉(zhuǎn)變，加強過程管理，使單位健康發(fā)展。

參考文獻

1.孫磊.行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設(shè)研究.財會學(xué)習(xí)，2016（22）.

2.賈慧榮.行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設(shè)研究.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2016（04）.

3.潘正海，趙斌.基于財務(wù)風(fēng)險管理的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度研究.財會通訊，2012（2）.

（責(zé)任編輯：王文龍）