文/申青莉，中國核工業(yè)第五建設(shè)有限公司

本文以中核五公司為例，通過對(duì)公司大型核電項(xiàng)目部預(yù)算執(zhí)行率的分析找出問題、分析原因、制定糾偏措施，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)并提出工作建議，為其它建筑施工企業(yè)推行全面預(yù)算提供參考意義。

1 背景描述

1.1 背景概況

自2013年以來，公司逐步完善全面預(yù)算管理相關(guān)制度，細(xì)化了預(yù)算全過程的職責(zé)分工和權(quán)利義務(wù)，制定了《公司全面預(yù)算管理程序》、《成本管理辦法》、《商務(wù)策劃管理辦法》和《核電項(xiàng)目全面預(yù)算管理辦法》等管理規(guī)定，為有效開展預(yù)算管理工作提供了制度保障，對(duì)開展預(yù)算管理工作起到了指導(dǎo)作用。

核電項(xiàng)目全面預(yù)算的編制采取“自下而上、自上而下、上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐步匯總”的程序進(jìn)行，有效保障了公司和事業(yè)部的全面預(yù)算管理工作的順利開展。本次背景描述中，先從事業(yè)部層面整體了解下預(yù)算執(zhí)行率情況，然后采用層級(jí)式分析法，逐步縮小分析單元和范圍，向核電項(xiàng)目部角度不斷深入分析。

事業(yè)部作為利潤中心、營運(yùn)中心，下設(shè)各管理中心、核電項(xiàng)目部、核電項(xiàng)目籌備處。近三年，事業(yè)部主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的預(yù)算執(zhí)行率維持在100%至110%，偏差率不大，并且超出目標(biāo)區(qū)域也是向目標(biāo)區(qū)域之上發(fā)展，形成良好態(tài)勢(shì)。

根據(jù)事業(yè)部層面的預(yù)算執(zhí)行率情況按照組織結(jié)構(gòu)逐步采用層級(jí)式分析法，向各項(xiàng)目部延伸，分析核電項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行率。本次僅以A核電項(xiàng)目部為例，采用近三年主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析。

表1.1.1 A核電項(xiàng)目部近三年主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)預(yù)算執(zhí)行表 （單位：萬元）

可以看出，A核電項(xiàng)目部雖各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)執(zhí)行率參差不齊，但事業(yè)部各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況，是按下屬分支機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)匯總得來，這就需要事業(yè)部層面做好平衡、管控工作，才能保證在滿足各項(xiàng)目部實(shí)際運(yùn)營情況下完成公司下達(dá)的各項(xiàng)指標(biāo)。

1.2 存在的問題

事業(yè)部全面預(yù)算在執(zhí)行中存在的問題，一是在預(yù)算編制方面，項(xiàng)目業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)和管理水平有限，方法過于單一，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行與控制未能提供有效的指導(dǎo)作用；二是在預(yù)算執(zhí)行與控制上，過程中預(yù)警手段有限，對(duì)預(yù)算執(zhí)行控制和糾偏沒有落實(shí)，流于形式；三是在預(yù)算考核上，對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位設(shè)置的預(yù)算考核指標(biāo)比較單一，考核范圍不全，未能充分發(fā)揮公司全員的能動(dòng)性。

2 原因分析

2.1 有利因素分析

事業(yè)部結(jié)合以前年度全面預(yù)算執(zhí)行情況及公司對(duì)全面預(yù)算編制的要求，年度全面預(yù)算指標(biāo)不再是直接由事業(yè)部進(jìn)行分解下達(dá)，而是由各項(xiàng)目根據(jù)業(yè)務(wù)情況編制全面預(yù)算，事業(yè)部進(jìn)行復(fù)核、分析及與項(xiàng)目的質(zhì)詢溝通，最終結(jié)合事業(yè)部的年度指標(biāo)計(jì)劃，進(jìn)行分解下達(dá)，逐步做到數(shù)據(jù)來源于項(xiàng)目，再回到項(xiàng)目，逐步加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合。

核電項(xiàng)目前期籌備工作一般較長，在預(yù)算方面有了充足的準(zhǔn)備，財(cái)務(wù)、商務(wù)相互配合預(yù)測(cè)各項(xiàng)指標(biāo)，一方面為公司全面預(yù)算管理工作奠定基礎(chǔ)，另外一方面也使項(xiàng)目部更加深入的按照項(xiàng)目實(shí)際施工進(jìn)度、資源投入計(jì)劃、工期計(jì)劃安排等影響因素去合理預(yù)估年度各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，按月分解，各個(gè)環(huán)節(jié)都在不斷分解和制定計(jì)劃，形成核電項(xiàng)目年度和全周期計(jì)劃表，一旦出現(xiàn)偏差或者異常現(xiàn)象能夠及時(shí)預(yù)警。

2.2 不利因素分析

預(yù)算編制的準(zhǔn)確度不高，影響了預(yù)算管理在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)中的指導(dǎo)作用，同時(shí)預(yù)算本身存在一定的局限性，運(yùn)行環(huán)境帶來的不確定因素較多，給預(yù)算執(zhí)行造成一定困難，再就是預(yù)算在執(zhí)行過程中，缺乏有效的執(zhí)行與監(jiān)控手段。

3 采取的措施

3.1 公司及事業(yè)部層面

公司逐步完善了全面預(yù)算管理相關(guān)制度，細(xì)化了預(yù)算全過程管理中各個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)分工和權(quán)利義務(wù)，對(duì)開展預(yù)算管理工作起到了指導(dǎo)作用。

事業(yè)部層面不斷細(xì)化和完善預(yù)算相關(guān)管理辦法，進(jìn)一步將預(yù)算編制時(shí)間提前，與項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)工作緊密結(jié)合。將持續(xù)推進(jìn)全面預(yù)算管理工作的重點(diǎn)落在執(zhí)行力上，事業(yè)部財(cái)務(wù)部門組織編制事業(yè)部季度預(yù)算情況分析報(bào)告，按照不同的施工階段，重點(diǎn)對(duì)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流、“兩金”壓降等進(jìn)行了深入分析，并與事業(yè)部領(lǐng)導(dǎo)、市場(chǎng)、運(yùn)營等業(yè)務(wù)部門進(jìn)行深入討論，為下一步工作安排提供決策支持。過程中事業(yè)部結(jié)合核電項(xiàng)目成本管理和商務(wù)策劃等，預(yù)估核電項(xiàng)目全周期發(fā)展過程，在分解指標(biāo)的基礎(chǔ)上，不斷修正和調(diào)整部分指標(biāo)。

另外，每年公司聯(lián)合事業(yè)部在一定范圍內(nèi)開展核電項(xiàng)目全面預(yù)算質(zhì)詢工作，對(duì)核電項(xiàng)目的收入釋放、建造合同“三大數(shù)據(jù)”合理性、結(jié)算、現(xiàn)金流等數(shù)據(jù)合理性進(jìn)行質(zhì)詢，監(jiān)督核電項(xiàng)目預(yù)算管理工作，為后期提高預(yù)算執(zhí)行率打好基礎(chǔ)。

3.2 項(xiàng)目部層面

作為基層單位，對(duì)于成本管控方面，各項(xiàng)目部在不斷完善預(yù)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)上，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際施工進(jìn)度與預(yù)算數(shù)分析對(duì)比，及時(shí)掌握偏差原因，各班組、施工隊(duì)、部門對(duì)此開會(huì)討論，形成新的應(yīng)變方案和執(zhí)行措施。

以分包成本管控為例，項(xiàng)目前期進(jìn)行成本策劃，分包申請(qǐng)經(jīng)事業(yè)部、公司審批（分包策劃），通過集采平臺(tái)招標(biāo)，事業(yè)部、公司各層級(jí)評(píng)審，擇優(yōu)選擇，減少分包合同管控風(fēng)險(xiǎn)（分包招標(biāo)），另外項(xiàng)目實(shí)施過程中，根據(jù)實(shí)際需要，分包合同多層級(jí)評(píng)審，合同簽訂階段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別（分包合同簽訂），每月統(tǒng)計(jì)分析下游結(jié)算、支付情況（分包過程管控），對(duì)分包成本與總成本計(jì)劃進(jìn)行對(duì)比，對(duì)超計(jì)劃部分提出預(yù)警，督促項(xiàng)目分析整改。

4 產(chǎn)生的影響或取得的效果、效益

4.1 經(jīng)濟(jì)效益

從A核電項(xiàng)目部2018年成本結(jié)余角度（實(shí)際成本與年初預(yù)算成本對(duì)比）進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益分析，發(fā)現(xiàn)人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和后勤辦公費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)較年初預(yù)算相比均有結(jié)余，總計(jì)產(chǎn)生結(jié)余成本633萬元，無形中提高了項(xiàng)目部的盈利能力。

4.2 管理效益

預(yù)算管理工作中，項(xiàng)目部根據(jù)日常業(yè)務(wù)發(fā)生情況，隨時(shí)關(guān)注各項(xiàng)指標(biāo)執(zhí)行情況，關(guān)注預(yù)算執(zhí)行率的分布區(qū)域是否在合理區(qū)域內(nèi)，部分?jǐn)?shù)據(jù)出現(xiàn)異常的，項(xiàng)目認(rèn)真分析問題、深入討論、反饋結(jié)果和進(jìn)一步形成新的應(yīng)急方案和控制措施，及時(shí)制止不良現(xiàn)象的發(fā)生，預(yù)算預(yù)警機(jī)制逐步建立，預(yù)算管理分析、反饋和控制能力有所提高。

5 經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

5.1 業(yè)務(wù)部門要有較高的參與度和配合度，業(yè)財(cái)融合范圍要進(jìn)一步擴(kuò)展

預(yù)算管理要求全員參與配合，在公司范圍內(nèi)需要達(dá)成一定的共識(shí)，同時(shí)主要參與部門、人員需要較強(qiáng)的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)能力，能夠?qū)ΜF(xiàn)場(chǎng)整體運(yùn)轉(zhuǎn)情況有詳細(xì)的掌握，這樣在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的審核和把關(guān)上就有了一定的保障。

5.2 不能過度追求預(yù)算執(zhí)行率的匹配效應(yīng)

通過全面預(yù)算管理，我們也發(fā)現(xiàn)了部分問題，主要是項(xiàng)目自身存在多變性，使得部分指標(biāo)出現(xiàn)執(zhí)行率偏差情況，深究原因，還是由于各部門在編制預(yù)算時(shí)缺乏溝通，對(duì)項(xiàng)目運(yùn)營的預(yù)測(cè)把控能力不足。

6 工作建議

6.1 加強(qiáng)預(yù)算管理意識(shí)

目前項(xiàng)目部的部分經(jīng)濟(jì)指標(biāo)不在考核范圍內(nèi)，只是在事業(yè)部層面進(jìn)行整體考核，這就一定程度上讓項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生一種誤解，不考核的指標(biāo)不關(guān)心不在意，這是一種極其錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，既然公司范圍已經(jīng)全面采用了全面預(yù)算管理，而且前期項(xiàng)目部各業(yè)務(wù)部門也是根據(jù)實(shí)際情況參與了預(yù)算的編制，在實(shí)際工作中，各個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和專項(xiàng)指標(biāo)之間都存在著必然關(guān)系，項(xiàng)目部管理層應(yīng)該高度重視預(yù)算執(zhí)行率工作，帶動(dòng)全員加強(qiáng)預(yù)算管理意識(shí)，從中不斷發(fā)現(xiàn)和反思項(xiàng)目管理中存在的問題，為有效開展下一步工作提供依據(jù)。

6.2 開展培訓(xùn)，提高預(yù)算編制能力，為預(yù)算執(zhí)行有效起到指導(dǎo)作用

建議定期組織開展預(yù)算培訓(xùn)，尤其是對(duì)預(yù)算編制人員、預(yù)算審核人員、預(yù)算執(zhí)行人員和預(yù)算考核人員等進(jìn)行預(yù)算管理專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)水平和預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。

6.3 增強(qiáng)執(zhí)行力度、完善監(jiān)督和考核機(jī)制

各項(xiàng)目部需根據(jù)事業(yè)部、公司相關(guān)要求進(jìn)一步完善預(yù)算管理機(jī)制，對(duì)核電項(xiàng)目價(jià)值鏈上能夠獨(dú)立承擔(dān)相關(guān)責(zé)任的各個(gè)責(zé)任環(huán)節(jié)，建立相應(yīng)的責(zé)任中心，將預(yù)算管理工作的執(zhí)行結(jié)果應(yīng)用到核電項(xiàng)目的績效考核中，將預(yù)算與考核掛鉤，統(tǒng)一目標(biāo)，明確職責(zé)。

6.4 建立建造合同預(yù)警模型，不斷深入開展預(yù)算過程質(zhì)詢

不定期開展對(duì)預(yù)計(jì)總成本、預(yù)計(jì)結(jié)算等數(shù)據(jù)的質(zhì)詢，認(rèn)真分析和總結(jié)每一個(gè)建造合同項(xiàng)目在執(zhí)行中存在的問題，真實(shí)反映項(xiàng)目數(shù)據(jù)，分項(xiàng)對(duì)比，揭示問題，開展預(yù)算質(zhì)詢及監(jiān)控預(yù)警，對(duì)預(yù)算執(zhí)行及時(shí)糾偏。

6.5 根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)啟動(dòng)調(diào)整工作

預(yù)算編制有一定的前提和基礎(chǔ)工作，若實(shí)際情況發(fā)生重大變化，應(yīng)及時(shí)啟動(dòng)全面預(yù)算調(diào)整工作。