付美勤

摘要：企業(yè)推行預(yù)算管理，具體管控過程涉及方方面面，財務(wù)核算工作是重要的基礎(chǔ)控制環(huán)節(jié)，預(yù)算過程管控需要會計核算工作過程與業(yè)務(wù)執(zhí)行過程相結(jié)合，會計核算工作中管控預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算事前、事中、事后管理的有效手段。

關(guān)鍵詞：會計核算;預(yù)算管理;控制

當(dāng)前，預(yù)算管理理念已經(jīng)在企業(yè)中全面推行，預(yù)算管理關(guān)系到企業(yè)的方方面面，預(yù)算的管理穿插在會計核算過程中，要做好預(yù)算管理必須做好會計核算工作中的預(yù)算管理。會計核算工作中的預(yù)算管理是實現(xiàn)預(yù)算管理的有效手段，也是提升會計核算工作價值的可靠途徑。

一、會計核算工作中的預(yù)算過程管理的重要性

預(yù)算過程管理需要各部門各環(huán)節(jié)相互配合，預(yù)算執(zhí)行的過程與結(jié)果都是通過會計核算反映出來的。要想實現(xiàn)預(yù)算管控到位，必須在會計核算工作過程中起到預(yù)算控制作用。會計基礎(chǔ)核算主要是接收單據(jù)，審核單據(jù)，業(yè)務(wù)類型識別，結(jié)算金額判定，制單，審核，記賬，結(jié)賬，出具報表，裝訂憑證，歸檔。核算結(jié)果反饋的預(yù)算執(zhí)行情況是事后事項，只是我們會計核算管控的一個目標(biāo)，我們管控的最終目標(biāo)是預(yù)算在核算中的整個過程中都反映預(yù)算的目的，預(yù)算和會計基礎(chǔ)工作相互融合，相互稽核，相互監(jiān)控。預(yù)算脫離會計核算工作只會流于形式，無法實現(xiàn)預(yù)算管理的能力提升，無法創(chuàng)造有效的預(yù)算管理能力資源，進而無法升華企業(yè)內(nèi)在的管理能力競爭優(yōu)勢。企業(yè)必須重視會計核算中的預(yù)算管理，發(fā)揮預(yù)算的先進管理能力，形成企業(yè)的內(nèi)在管理能力資源。

二、會計核算中的預(yù)算管理問題

（一）未做預(yù)算事前控制，當(dāng)期失控費用延遲報銷

業(yè)務(wù)部門沒有長遠(yuǎn)的企業(yè)利益價值觀，沒按預(yù)算事前籌劃管理項目，預(yù)算費用發(fā)生隨意，脫離預(yù)算當(dāng)期目標(biāo)。費用報銷時為完成當(dāng)月預(yù)算指標(biāo)，獲得當(dāng)月短期考核利益，按預(yù)算金額報銷費用，超預(yù)算金額延期報銷，掩蓋費用超標(biāo)事實，一直累積到年底最后一個月，全年實際累積發(fā)生金額嚴(yán)重背離預(yù)算目標(biāo)，隱藏預(yù)算執(zhí)行過程中的偏離問題，不能實現(xiàn)預(yù)算管控目標(biāo)。年中各月預(yù)算均按預(yù)算進度實現(xiàn)目標(biāo)，給公司領(lǐng)導(dǎo)展現(xiàn)了一片大好形勢的假象，嚴(yán)重掩蓋了預(yù)算執(zhí)行過程中的管理問題，無法及時作出問題整改及環(huán)境變化造成的必要預(yù)算調(diào)整，使預(yù)算管理流于形式。

（二）規(guī)避績效考核，濫用超預(yù)算報告免責(zé)

業(yè)務(wù)部門不重視預(yù)算過程管控，費用發(fā)生隨意，費用發(fā)生后有多少報銷多少，考核時發(fā)現(xiàn)超標(biāo)，以報告形式免除責(zé)任。費用發(fā)生事前沒有應(yīng)有的統(tǒng)籌，費用超標(biāo)后又沒受到懲罰的利益損失，預(yù)算考核起不到應(yīng)有的管理作用，給業(yè)務(wù)造成預(yù)算無用的錯覺，預(yù)算似乎只是找麻煩的存在，起不到協(xié)助業(yè)務(wù)實現(xiàn)預(yù)算管理的目標(biāo)。

（三）為實現(xiàn)當(dāng)期考核激勵，跨期報銷

業(yè)務(wù)部門為短期小群體利益，當(dāng)年預(yù)算金額已全部報銷完畢，但還有一部分已經(jīng)發(fā)生費用沒有報銷，為實現(xiàn)本年預(yù)算績效利益，此部分費用暫時積壓不報銷。年底申報下年預(yù)算指標(biāo)時把累積積壓的未報銷金額加入其中，下一年度有預(yù)算指標(biāo)后再報銷。嚴(yán)重違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，影響會計信息準(zhǔn)確性，不能準(zhǔn)確反映預(yù)算期各考核指標(biāo)，使考核起不到應(yīng)有的管理作用，實現(xiàn)不了預(yù)算管理的目的，使會計信息質(zhì)量失真，誤導(dǎo)預(yù)算與會計信息使用者，不利于企業(yè)管理，甚至承擔(dān)法律、信譽損失。

（四）未按預(yù)算明細(xì)管理，費用總額管控

業(yè)務(wù)部門控制總預(yù)算金額在合理范圍內(nèi)，但各項目預(yù)算明細(xì)金額與實際金額差異大。比如管理費用總發(fā)生金額在預(yù)算目標(biāo)范圍內(nèi)，但明細(xì)項目例如差旅費有超標(biāo)，招待費有節(jié)約等情況，業(yè)務(wù)部門做總額管理，不利于分類控制重點管理。預(yù)算考核時以預(yù)算總額在目標(biāo)范圍內(nèi)沒有處罰，不利于預(yù)算的精細(xì)管理。

（五）規(guī)避考核損失，減少企業(yè)有利行為或不作為

業(yè)務(wù)部門規(guī)避考核，為控制費用發(fā)生金額，減少業(yè)務(wù)有利行為或不作為行為，沒有整體系統(tǒng)價值觀，損害了企業(yè)整體價值。比如減少一些必要的廣告支出、必要的出差次數(shù)等影響銷售擴大，損害價值鏈利益。

三、會計核算中的預(yù)算管理控制

（一）審核單據(jù)中監(jiān)控預(yù)算事前管控

要實現(xiàn)預(yù)算事前控制的目的，必須要有有效的監(jiān)控手段，會計核算工作就是其中一個最有力的監(jiān)控手段。會計審核費用報銷單據(jù)時，要求必須有費用發(fā)生前的預(yù)算申請審批流程，流程中必須明確費用發(fā)生的具體日期、事項過程描述、預(yù)計發(fā)生的金額、預(yù)算管理員審核的預(yù)算金額等關(guān)鍵信息。會計審核時，關(guān)注申請審批的事項與實際發(fā)生的時間、事項一致性，報銷金額與預(yù)算金額差異率，企業(yè)應(yīng)該設(shè)定預(yù)算執(zhí)行差異率幅度，一般設(shè)定控制在-15%到5%范圍內(nèi)，超過設(shè)定范圍需要重新走申請審批流程。比如差旅費報銷，出差前必須填制出差申請單，申請單列示出差日期、出差地點、出差目的、出差人、預(yù)計發(fā)生金額、預(yù)算管理員審核的預(yù)算金額、部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)簽字。會計審核報銷單據(jù)時，根據(jù)申請單審核出差時間、地點、出差人是否與申請一致，審核實際報銷金額是否與預(yù)計金額在設(shè)定控制范圍內(nèi)，否則需要重新審批才能報銷。憑證復(fù)核工作以預(yù)算申請及報銷情況作為稽核關(guān)鍵點，雙重保證預(yù)算的事前管控。

（二）費用報銷中控制預(yù)算發(fā)生金額

預(yù)算費用已經(jīng)發(fā)生，要有管控獎懲措施，會計核算是實現(xiàn)預(yù)算獎懲的有效措施之一。會計審核報銷費用，發(fā)現(xiàn)超預(yù)算金額，要求必須有預(yù)算超標(biāo)審批流程才給予報銷，否則按預(yù)算金額報銷，多出費用自行承擔(dān)。實現(xiàn)不按預(yù)算執(zhí)行的懲罰手段，只有實際利益受到損害，業(yè)務(wù)人員才能重視預(yù)算執(zhí)行，不濫用預(yù)算指標(biāo)，把預(yù)算用到需要的地方，真正起到用預(yù)算來管理業(yè)務(wù)執(zhí)行。

（三）會計核算管理辦法規(guī)定單據(jù)報銷期限

制定具體會計核算管理辦法，明確各預(yù)算項目單據(jù)報銷期限，超過報銷期限不給予報銷。比如出差管理辦法明確3個月內(nèi)不報銷不再給予報銷，督促業(yè)務(wù)人員及時報銷費用，避免費用延后造成管理形勢大好的表象。各預(yù)算項目報銷期限規(guī)定要剛性與柔性相互結(jié)合，剛性措施是主要手段，沒有剛性措施，就起不到管控的作用，比如單據(jù)報銷期已跨年，費用也沒有預(yù)提就不能報銷，沒有可商量余地，避免違反會計法。但剛性措施過死會損害員工利益，使業(yè)務(wù)人員不敢干事情，造成很多業(yè)務(wù)費用應(yīng)該發(fā)生沒發(fā)生，應(yīng)該能避免的風(fēng)險沒能避免，應(yīng)該能實現(xiàn)的利益沒實現(xiàn)，不作為的現(xiàn)象，給公司造成災(zāi)難性損害。柔性措施是剛性措施的彌補，是對損害業(yè)務(wù)人員個人利益的補救，避免影響業(yè)務(wù)人員工作積極性。如年內(nèi)費用超期可以以專題報告形式經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)報銷，既實現(xiàn)了約束引導(dǎo)業(yè)務(wù)人員與管理負(fù)責(zé)人重視，又保證了業(yè)務(wù)人員利益。