武偉

關(guān)鍵詞：IPO ?企業(yè) ?涉稅問題

一、引言

證監(jiān)會(huì)對(duì)企業(yè)IPO中的涉稅問題做出了明確規(guī)定，要求擬IPO企業(yè)近三年不存在稅務(wù)違法違規(guī)行為，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，并且經(jīng)營成果對(duì)稅務(wù)優(yōu)惠政策無重大依賴。但是，從擬IPO企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況來看，部分企業(yè)存在著欠稅補(bǔ)繳、稅收優(yōu)惠依賴、股東個(gè)人所得稅欠繳以及稅務(wù)管理疏漏等方面的問題，阻礙著企業(yè)順利通過IPO審核。為解決上述問題，企業(yè)在IPO過程中必須建立起完善的稅務(wù)管理體系，加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控。

二、企業(yè)IPO中的涉稅問題分析

（一）欠稅補(bǔ)繳

擬IPO企業(yè)在近三年的經(jīng)營過程中因涉及稅務(wù)違法違規(guī)而造成欠稅補(bǔ)繳問題，給企業(yè)帶來嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)以下兩個(gè)方面：一是擬IPO企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制不完善，為降低企業(yè)稅負(fù)實(shí)施過度盈余管理，利用操控會(huì)計(jì)利潤(rùn)的手段虛增企業(yè)經(jīng)營成本、隱瞞實(shí)際收入，人為降低應(yīng)納稅額。當(dāng)被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查后，企業(yè)必須接受稅收處罰，繳納欠稅及其滯納金，降低企業(yè)稅務(wù)誠信度;二是企業(yè)在IPO過程中，為達(dá)到上市的強(qiáng)制性要求，可能會(huì)采用虛開發(fā)票、關(guān)聯(lián)方交易、虛假交易等手段粉飾業(yè)績(jī)，虛增利潤(rùn)，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)存在虛開發(fā)票、虛構(gòu)不真實(shí)交易等情況，就會(huì)認(rèn)定企業(yè)存在稅務(wù)違法違規(guī)行為，導(dǎo)致企業(yè)IPO失敗。

（二）稅收優(yōu)惠依賴

在擬IPO企業(yè)中，技術(shù)創(chuàng)新型企業(yè)常見稅收優(yōu)惠依賴問題，給企業(yè)帶來潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體體現(xiàn)在以下兩方面：一方面，稅收優(yōu)惠依賴的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為稅收優(yōu)惠占各期利潤(rùn)平均達(dá)到20%以上，對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新型企業(yè)而言，企業(yè)在一定經(jīng)營時(shí)期內(nèi)可享受到增值稅退稅、企業(yè)所得稅減免等優(yōu)惠政策，極易造成技術(shù)創(chuàng)新型企業(yè)的經(jīng)營成果對(duì)稅收優(yōu)惠產(chǎn)生嚴(yán)重依賴;另一方面，各地方為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)采取給予企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的方式達(dá)到招商引資的目的。一些企業(yè)在享受到優(yōu)惠政策之后，因這些稅收優(yōu)惠與有關(guān)法律法規(guī)存在沖突，所以必須將不合規(guī)享受的稅收優(yōu)惠從利潤(rùn)中扣除。若企業(yè)沒有將這部分營業(yè)外收入扣除，則會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)虛增，產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）個(gè)人所得稅

企業(yè)在IPO中需整體變更為股份有限公司，而在整體變更過程中面臨著涉稅問題。比如，擬IPO企業(yè)可能存在著股東以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的情況，股東認(rèn)為這種行為未帶來現(xiàn)金流入，只是資金用途的變化，所以會(huì)忽視繳納個(gè)人所得稅。但是，根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，股東以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本需繳納20%的個(gè)人所得稅。在企業(yè)IPO審核中，監(jiān)管部門會(huì)重點(diǎn)審查自然人股東的納稅義務(wù)履行情況，若發(fā)現(xiàn)自然人股東存在偷漏稅問題，則給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)IPO被否。

（四）稅務(wù)管理問題

擬IPO企業(yè)在近三年內(nèi)存在著稅務(wù)管理問題，給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)，具體體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面，企業(yè)存在逾期申報(bào)的問題。企業(yè)通過延遲納稅的方式緩解資金壓力，未按時(shí)申報(bào)增值稅或推遲銷售收入的確認(rèn)，這種做法雖然能夠給企業(yè)帶來一定的貨幣時(shí)間價(jià)值，但是卻使得企業(yè)面臨著涉稅風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)IPO審核通過;另一方面，企業(yè)存在不申報(bào)或申報(bào)不實(shí)的問題。企業(yè)在稅務(wù)管理中未能依法履行納稅義務(wù)，對(duì)各項(xiàng)納稅事項(xiàng)沒有做到據(jù)實(shí)申報(bào)，導(dǎo)致企業(yè)面臨著偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)，阻擋企業(yè)IPO之路。

三、企業(yè)IPO中涉稅問題的解決對(duì)策

（一）完善稅務(wù)管理組織體系

擬IPO企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)管理，建立起完善的稅務(wù)管理組織體系，保障稅務(wù)管理工作長(zhǎng)效開展。具體措施如下：其一，設(shè)立稅務(wù)管理部門。企業(yè)要單獨(dú)設(shè)置稅務(wù)管理部門，使其與財(cái)務(wù)部門平行，并設(shè)置稅務(wù)核算、稅務(wù)資料保管、發(fā)票管理、稅收政策落實(shí)、納稅申報(bào)、納稅籌劃等崗位，明確各個(gè)崗位的職責(zé)，促使各崗位之間形成相互協(xié)作、相互牽制的關(guān)系。其二，建設(shè)高素質(zhì)稅務(wù)工作隊(duì)伍。擬IPO企業(yè)要配備業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、熟悉稅法稅收政策、具有豐富稅收籌劃工作經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)師，做好有關(guān)稅務(wù)的各項(xiàng)工作。企業(yè)還要重視稅務(wù)人員培訓(xùn)，要求稅務(wù)人員多研究擬IPO企業(yè)的失敗案例和成功案例，總結(jié)其中的稅務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，為規(guī)范開展本企業(yè)的稅務(wù)工作提供有價(jià)值的借鑒。

（二）加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范

企業(yè)在IPO中要加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范，建立起涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，有效消除潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，確保企業(yè)在稅務(wù)方面符合IPO審核要求。企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確識(shí)別涉稅風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的有效防范，具體防范措施如下：擬IPO企業(yè)要全面清查核實(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，尤其要重點(diǎn)處理好土地、房屋、設(shè)備的賬務(wù)，避免出現(xiàn)賬目混亂問題;擬IPO企業(yè)要及時(shí)確認(rèn)收入，盡量避免在預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款中隱藏收入，防范補(bǔ)稅帶來的風(fēng)險(xiǎn);在企業(yè)重組階段，企業(yè)要避免采用成本價(jià)去處理整個(gè)股權(quán)交易事項(xiàng)，以免造成偷漏稅風(fēng)險(xiǎn);在企業(yè)整體變更階段，企業(yè)要嚴(yán)格根據(jù)稅法規(guī)定處理房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、土地所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)剝離、非貨幣性資產(chǎn)出資行為以及股東個(gè)人所得稅代扣代繳等問題，規(guī)避企業(yè)IPO過程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn);企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理，及時(shí)認(rèn)證發(fā)票，不得虛開發(fā)票，有效規(guī)避發(fā)票使用風(fēng)險(xiǎn);企業(yè)要及時(shí)掌握最新稅收政策，關(guān)注地方性的稅收優(yōu)惠、政府補(bǔ)貼是否與有關(guān)法律法規(guī)存在沖突，主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)明確合法合規(guī)的涉稅問題處理方法，降低企業(yè)IPO中的涉稅風(fēng)險(xiǎn);企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)，要綜合考慮IPO審核要求、稅收收益最大化要求、依法納稅要求等因素，做好籌劃工作，避免企業(yè)出現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策依賴問題。

（三）健全稅務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制

擬IPO企業(yè)要建立健全稅務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，規(guī)范涉稅事項(xiàng)的處理流程，做到依法履行納稅義務(wù)，提高稅務(wù)管理水平。具體措施如下：首先，制定涉稅事項(xiàng)處理流程。企業(yè)要對(duì)日常性的稅務(wù)事項(xiàng)編制處理流程，明確涉稅事項(xiàng)的負(fù)責(zé)人、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、稅務(wù)事項(xiàng)處理進(jìn)度、稅務(wù)事項(xiàng)完成情況等內(nèi)容，確保各項(xiàng)稅務(wù)問題依法依規(guī)解決。其次，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。擬IPO企業(yè)要針對(duì)近三年內(nèi)的涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，做好IPO事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、事中涉稅控制和事后監(jiān)管評(píng)價(jià)。再次，強(qiáng)化稅務(wù)監(jiān)督。擬IPO企業(yè)要強(qiáng)化稅務(wù)工作監(jiān)督，建立起涉稅工作內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督審查稅務(wù)工作，對(duì)稅務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決涉稅工作問題，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

企業(yè)在IPO過程中必須加強(qiáng)稅務(wù)管理工作，認(rèn)清涉稅事項(xiàng)對(duì)IPO審核產(chǎn)生的影響，準(zhǔn)確識(shí)別企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，有效防范違法違規(guī)的涉稅事項(xiàng)發(fā)生，以保障企業(yè)順利通過IPO審核。在企業(yè)稅務(wù)管理工作中，企業(yè)要構(gòu)建起完善的稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)，健全稅務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范，從而確保擬IPO企業(yè)稅務(wù)工作規(guī)范化開展。

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