趙婭璇 北京市海淀區(qū)婦幼保健院

一、公立醫(yī)院實施新政府會計制度的必要性分析

（一）引領公立醫(yī)院預算會計管理機制的變革與完善

根據(jù)新政府會計制度的要求，公立醫(yī)院要全面實行收付實現(xiàn)制，并按此編制決算報告，同時還要基于權責發(fā)生制編制財務報告，從而全面科學合理地呈現(xiàn)公立醫(yī)院的預算執(zhí)行和財務運行狀況。在新政府會計制度的“雙元體系”的要求下，我們的預算也要同步構建“雙元體系”框架，一方面要基于收付實現(xiàn)制編制預算，另一方面也必須要基于權責發(fā)生制編制財務預算。同時，新政府會計制度背景下需要更加注重與收付實現(xiàn)制的計量要求的統(tǒng)一，嚴格核算與管理資金的實際使用狀況，確保預算執(zhí)行和考核的同步開展，進一步提升了公立醫(yī)院預算績效管理效率。

（二）促進財務會計更加科學化、合理化發(fā)展

新政府會計制度能夠提高公立醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務成本的透明度和精細度，以科教項目收入購買的固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)、財政補貼為例。以前的公立醫(yī)院會計制度均將這兩部分收入歸口于醫(yī)療收入范圍，但相應的累計折舊卻未歸口到醫(yī)療業(yè)務成本里，而只是當成“待沖基金”，從而導致了配比不均衡的收入與支出，降低了資金的使用透明度。而新政府會計制度下，可以有效地將財政補貼和財務會計區(qū)分開。在會計要素及其會計科目上，也要求公立醫(yī)院基于新政府會計制度和實際改革情況，科學化、合理化與規(guī)范化地調節(jié)會計要素，推動“3+5要素”的實施。

二、公立醫(yī)院實施新政府會計制度的影響

從現(xiàn)行的公立醫(yī)院財務會計制度的執(zhí)行情況來看，目前已弊端漸顯，通過公立醫(yī)院早先會計制度和新政府會計制度的對比深入研究發(fā)現(xiàn)，主要在功能、核算基礎、會計核算、會計要素、出具的報表類型和報表組成等方面有區(qū)別，主要區(qū)別（如下頁表所示）。

公立醫(yī)院早先會計制度和新政府會計制度的對比明細表

從公立醫(yī)院早先會計制度與新政府會計制度的對比來看，新政府會計制度對公立醫(yī)院早先會計制度的影響有以下幾方面。

（一）預算會計

預算會計在公立醫(yī)院中的財務會計體系中，扮演者非常重要的角色。根據(jù)新政府會計制度的政策要求，公立醫(yī)院預算會計要基于收付實現(xiàn)制的會計核算基礎，收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制的核算基礎有著明顯的會計核算區(qū)別，收付實現(xiàn)制核算基礎主要是公立醫(yī)院的各項經(jīng)濟事務中實收和實付的各種款項。新政府會計制度的基于收付實現(xiàn)制的預算會計制度，一方面可以真實客觀地反映預算收支情況，另一方面還能對公立醫(yī)院預算的執(zhí)行情況進行全方位的展現(xiàn)，從而有利于單位科學化的管理預算執(zhí)行，實現(xiàn)資金使用效益的最大化。

（二）財務會計

新政府會計制度要求財務會計的實際核算原則要基于權責發(fā)生制，也就是以取得收款項的權利或者是支付款項的義務為標志，確定當期收入和費用的會計核算模式。不論款項是否收到，都必須按照會計核算進行確定。這種核算基礎可以更加全方面地科學呈現(xiàn)公立醫(yī)院的權責義務的邊界，并能直接呈現(xiàn)公立醫(yī)院的財務信息的本質內容，避免了過去基于收付實現(xiàn)制的會計核算基礎下會計提固定資產(chǎn)折舊的情況。同時，對于無形資產(chǎn)還需要進行攤銷，從而對單位資產(chǎn)的實際情況能夠進行更加客觀、現(xiàn)實的反映，這對于公立醫(yī)院內部的全面成本管理也十分迫切和必要。

（三）會計信息質量

新政府會計制度改變過去單一的收付實現(xiàn)制，實行了雙元的核算模式，也就是基于收付實現(xiàn)制，也基于權責發(fā)生制。同時，還改變了過去單一的財務會計核算，實行了基于財務會計和預算會計同時核算的“平行記賬”新模式，以財務會計核算為基礎，編制建立財務報告，以預算會計為基礎，編制決算報告，實現(xiàn)了財務報告和決算報告會計信息的互相對比和驗證，從而生成會計信息質量更高的公立醫(yī)院綜合財務報告，從根本上提高了公立醫(yī)院會計信息的計量質量。

（四）會計核算效率和資金使用效益

新政府會計制度對會計核算內容進行了較多的深化和細化，對各項政府行政事業(yè)單位的收入進行了更加規(guī)范的要求，進一步科學合理地對各項收入成本和費用進行了合理分類和歸集，極大提高了公立醫(yī)院會計核算的效率，也健全了公立醫(yī)院基于會計信息的全面績效管理制度的落實和執(zhí)行?；谛抡畷嬛贫鹊囊笏幹频母黜椮攧諘媹蟊?，使得公立醫(yī)院的會計信息質量更高、內容更全面，極大程度地提高了公立醫(yī)院的會計核算效率和資金使用效益。

結語：新政府會計制度剛剛實施，相對于過去的會計制度，無不顯示出它的科學性、合理性和規(guī)范性，對預算會計和財務會計進行了較大的完善，更加適應新形勢下公立醫(yī)院的發(fā)展現(xiàn)狀，引領了公立醫(yī)院預算會計和財務會計的科學化、合理化發(fā)展道路，對整體財務會計制度的變革也起到了“加速器”的作用。因此，公立醫(yī)院需要用更加積極的心態(tài)迎接和面對這種變革與挑戰(zhàn)，全面適應和促進公立醫(yī)院的整體經(jīng)營與發(fā)展。